Налогообложение добычи углеводородных полезных ископаемых: зарубежный опыт

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Добыча углеводородов по сравнению с другими видами полезных ископаемых характеризуется относительно высокими рентными доходами, что обуславливает особую значимость вопросов налогообложения нефти и газа.

При выборе того или иного подхода к налогообложению добычи углеводородного сырья во всем мире учитывают необходимость решать следующие задачи: обеспечение максимальной доходности для бюджета; стимулирование рациональной эксплуатации недр; обеспечение энергобезопасности; поддержка смежных отраслей (мультипликативный эффект); повышение конкуренции.

Несмотря на разнообразие моделей налоговых механизмов, приемов, действующих в разных странах, в части налогообложения нефти и газа, можно говорить о преобладании в государствах с существенными запасами нефти и газа двух моделей, используемых для налогообложения добычи полезных ископаемых, которые различаются между собой в зависимости от используемой налогооблагаемой базы. В первом случае налог взимается с каждой добытой единицы полезного ископаемого или с выручки и по сути представляет собой плату за право разработки природных ресурсов (роялти). Во втором случае налогообложению подвергается финансовый результат (под которым зачастую понимается прибыль) в целом по компании либо по отдельным активам.

Еще одним важным фактором, определяющим специфику налогообложения природных ресурсов, является порядок распределения прав собственности на участки недр. В Бразилии, Мексике, Чили право государственной собственности на недра признано и закреплено законом; право государственной собственности на недра распространяется на земельные участки, находящиеся в государственной собственности, с допущением частной собственности (Франция, Германия, Япония); при наличии частной собственности на земельный участок, допускается право собственности на полезные ископаемые, расположенные на территории данного участка (Англия, Канада, отдельные штаты США) [1, с. 246].

Таким образом, фискальные системы, применяемые к добыче углеводородного сырья, подразделяются на две основные группы - лицензионные и контрактные. При лицензионной системе право собственности на добытые углеводороды принадлежит пользователю недр, в контрактных системах право собственности сохраняется за государством, а инвестор получает только возмещение затрат и вознаграждение. Наиболее распространенным видом контрактной фискальной системы является соглашение о разделе продукции (СРП). В большинстве случаев СРП используются развивающимися государствами по отношению к иностранным компаниям, поскольку такие соглашения, как правило, регулируют не только налоговые вопросы, имеют приоритет над национальным законодательством, а споры по таким соглашениям разрешаются в иностранных судах.

Лицензионная система допускает частную собственность на минеральные ресурсы применительно к недрам. В большинстве стран доминирующим является право государственной собственности на недра [2, с. 13], когда государство передает право пользования участками недр компаниям или частным лица, номинально сохраняя за собой право собственности на минеральные ресурсы. При этом право собственности на добытое минеральное сырье принадлежит пользователю недр, а государство получает от него фиксированные или переменные платежи.

Фактором, влияющим на величину ставки налога по добычи полезных ископаемых, является степень заинтересованности государства в определенном виде сырья. Так, например, в странах Юго-Восточной Азии применяют пониженную ставку налога при разработке золоторудных месторождений, исходя из значительного импорта золота в эти страны, а в Великобритании при освоении морских месторождений нефти, которые требуют значительных капитальных затрат, применяется нулевая ставка [3].

Для того чтобы лучше понять систему налогообложения добычи полезных ископаемых можно рассмотреть более подробно несколько зарубежных стран. Во Франции, например, система налогообложения природных ресурсов включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, налог на деятельность по добыче в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов.

В странах с развитой экономикой (США, Норвегия и др.) налогообложение природных ископаемых регулируется законодательством страны, тогда как в странах с развивающейся экономикой (Нигерия, Иран и др.) регулирование данной отрасли осуществляется посредством проведения переговоров. В таблице 1 приведены методы изъятия ренты, в том числе особенности налогообложения, в нефтедобывающей отрасли развитых и развивающихся стран.

фискальный налогообложение углеводородный рентный

Таблица 1 - Особенности рентного налогообложения иностранных государств

В ряде стран распространение имеет налог на финансовый результат (НФР), но мировой опыт использования данного налога неоднозначен. Данная модель получила распространение в Великобритании, которая отказалась от роялти на новых лицензиях еще в 1982 году, а окончательную отмену произвела в 2002 году. В результате, в Великобритании действуют три налога от добычи нефти: 30 %-ый корпоративный налог и 50 %-ый нефтяной налог для «старых» лицензий, по которым разрешение на разработку выдано до 16 марта 1993 года. Суммарная эффективная ставки налогообложения прибыли в Великобритании составляет 60% для «новых» лицензий и 80% - для «старых». При этом применяются стимулирующие вычеты из дополнительного налога для отдельных категорий запасов.

Норвегия также отказалась от применения роялти, и её стабильная налоговая система служит примером в секторе добычи углеводородов. Но в данном случае эффективность такой системы легко объясняется особенностями менталитета этой страны: налог администрируется государственными компаниями “Statoil” и “Petoro”, которые в обязательном порядке участвуют во всех проектах по добыче нефти. Искажать отчетность в такой ситуации просто никому не приходит в голову. Эффективная ставка налогообложения прибыли неизменна с 1992 года и составляет 78% (сумма корпоративного налога на прибыль (25%) и дополнительного нефтяного налога (53%)) [5]. Инвестиции равными суммами вычитаются в течение четырех лет, при этом применяется аплифт (повышающий коэффициент) 22% от размера инвестиций.

В США дополнительное налогообложение прибыли не используется, но ставки налога на прибыль сравнительно высоки, значительную фискальную роль играют бонусы. За счет конкурентного рынка и широкого доступа к ресурсам углеводородов величина собираемых бонусов довольно внушительна и сопоставима с размером роялти. По существу, бонус является инструментом изъятия ренты от добычи на самом раннем этапе - до получения дохода.

Основные параметры рассмотренных систем налогообложения нефти и газа сведены в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнение систем налогообложения добычи углеводородов по странам

В ряде стран, таких как Алжир, Эквадор, Венесуэла, в связи с ростом цен на нефть в 2000-е годы, были введены платежи типа роялти и налога на случайную прибыль, который относится к налогам акцизного типа, возникающим при превышении цены на нефть над некоторой базовой ценой. Данные методы сравнительно просты и являются инструментом изъятия «ценовой» ренты.

Российская Федерация характеризуется самым низким показателем налогообложения прибыли в деятельности, связанной с добычей углеводородов, всего 20%, а дополнительные налоги, связанные с финансовым результатом от добычи, отсутствуют вовсе; при этом суммарная величина налогов на основе валовых показателей является самой высокой. По структуре налогообложения добычи Россия кардинальным образом отличается от других нефтегазодобывающих стран и наиболее близкой к нашей системе налогообложения можно считать систему, применяемую в Канаде.

Литература

1. Изаров В.Т. Недропользование: регулирование, экономика, законодательство: учеб. для вузов / Министерство Образования Российской Федерации. 2010 - 246с.

2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 321 С. 13.

3. Гизбург М.Ю., Павлинова О.В., Садыкова Р.Р. Анализ альтернативных методов налогообложения в нефтедобывающей отрасли РФ / Гизбург М.Ю., Павлинова О.В., Садыкова Р.Р. // Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского. - Национальный исследовательский университет. № 12. - 2015.

4. Денисов М.Н., Лазарев В.Н. Налог на добычу полезных ископаемых как отражение интересов собственника недр / Денисов М.Н., Лазарев В.Н. // Минеральные ресурсы России. - №6. - 2010.

5. Выгон Г., Рубцов А., Клубков С., Ежов С. Налоговая реформа нефтяной отрасли: основные развилки / Выгон Г., Рубцов А., Клубков С., Ежов С. // Vygon Consulting. - июль 2015.

6. The petroleum tax system.

Размещено на Allbest.ru