Глобальные вызовы международной налоговой политики

Размещено на http://www.allbest.ru/

УДК 336

Санкт-Петербургский государственный экономический университет

Глобальные вызовы международной налоговой политики

Иванова Наталия Георгиевна

заведующая кафедрой государственных и муниципальных финансов

ivanova_ng@mail.ru

В условиях интернационализации мировой экономики налоговые системы разных стран стали взаимоинтегрированными, что, с одной стороны, позволило существенно улучшить конкурентные позиции отдельных государств, а с другой - активно заниматься международным налоговым планированием или даже агрессивным налоговым планированием (aggressive tax planning), выбирая страну с более низким уровнем налоговых ставок. Наличие низких налоговых ставок в какой-либо стране стало превалирующим фактором в перераспределении международных инвестиционных потоков. Одним из побочных явлений международной налоговой интеграции и соглашений об устранении двойного налогообложения (СОИДН), стал уход от уплаты налогов, размывание прибыли и вывод капиталов с целью полного избежания налогов, что оказывает негативное влияние на мировую экономику.

Вследствие обеспокоенности агрессивным налоговым планированием, которое существенно сокращает налоговые поступления, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовала развернутый доклад, посвященный вопросам размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting или, сокращенно, BEPS от 12 февраля 2013г.). Доклад стал глобальным вызовом мировому сообществу, реализующему международное агрессивное налоговое планирование, и реакцией на то, что действующие принципы распределения прав на налогообложение между странами и национальное налоговое законодательство не поспевают за стремительным процессом глобализации крупных компаний и цифровой экономики. Возрастает значение интеллектуальной собственности как фактора создания стоимости, оставляя пробелы, которые могут быть использованы транснациональными корпорациями для искусственного занижения налогов.

В отчетах, опубликованных 5.10.2015г., ОЭСР продемонстрировала типовые схемы выпадающих доходов, связанных, прежде всего c:

- цифровой экономикой (Digital Economy), часто называемой также интернет экономикой или Веб-экономикой. Основная сложность заключается в том, что в рамках цифровой экономики нет однозначной и достоверной информации о месте резидентства продавца и покупателя услуг, а практика регистрации интернет-площадки на «облаке» не дает возможности применить законодательство того или иного государства. В результате товар из государства с низкой эффективной ставкой налогообложения, потребляется в другом государстве, минуя начисление НДС и налога на прибыль. покупатель налоговый законодательство доход

- использованием гибридных финансовых инструментов (Hybrid Mismatch Arrangements).

- избежанием налогообложения роялти и других авторских (лицензионных) платежей из-за пробелов в СОИДН (Тreaty Shopping). Так, согласно нормам существующих СОИДН роялти и другие авторские (лицензионные) платежи преимущественно освобождены от налогообложения при выплате у источника, а у получателя они облагаются по пониженной ставке как пассивные доходы. Часто такие платежи «транзитом» уходят к другому получателю с более выгодным режимом налогообложения.

- отсутствием у налоговых органов разных стран полной комплексной картины функционирования бизнеса, информации об его структуре, местонахождении активов, продаж, источников дохода, персонала и т.д. и необходимостью получать межстрановые отчеты (Transfer Pricing Documentation & Country-by-Country Reporting).

Последний из названных отчетов получил наибольший резонанс в международном сообществе как попытка создать единый информационный ресурс о деятельности транснациональных компаний открытый для налоговых служб всех стран. 27 января 2016 г. 32 страны подписали MCAA (Multilateral Competent Authority Agreement - MCAA) - Многостороннее соглашение об обмене Country-by-Country Reporting (далее CbCR) [3] об автоматическом обмене сводными отчетами, которые будут подаваться налогоплательщиками в соответствующие налоговые органы, начиная с 2017г. МСАА обеспечит автоматический обмен отчетами в едином формате, в том числе с обязательствами по конфиденциальности раскрываемой информации, возможности консультаций между компетентными органами и т.д. На текущий момент 20 стран приняли поправки по МССА в национальное законодательство или подготовили соответствующие проекты.

В опубликованном отчете по Действию 13 была рекомендована трехуровневая структура документации, включая: «Мастер-файл» (Master file), «Локальный файл» (Local file) и «Сводный отчет по странам» (Counry-by-Country Reporting, CbCR) для транснациональной группы (Multi-National Enterprise, далее MNE) с годовой выручкой более 750 млн евро.

По общему правилу готовить сводный отчет по странам (CbCR) и подавать его в налоговую администрацию своей юрисдикции должны, как головная компания MNE группы (ultimate parent) с последующим предоставлением отчета другим национальным налоговым администрациям в рамках механизмов обмена информацией, так и в определенных ситуациях отдельные участники (дочерние компании) MNE группы - (surrogate parent). Так называемый «вторичный механизм».

В соответствии с вторичным механизмом, налоговые органы государств в ходе налоговой проверки могут потребовать подачу CbCR по всей MNE группе от дочерней компании (постоянного представительства), являющейся налоговым резидентом в соответствующей юрисдикции.

«Сводный отчет по странам», подготовка и подача которого должна осуществляться на ежегодной основе, представляет сводную информацию как по отдельным юрисдикциям в разрезе доходов, уплачиваемых налогов, отдельных показателей (таких как: выручка, прибыль или источник доходов, сумма налогов, количество сотрудников, сумма и местонахождение активов, др.) в отношении операций в отдельной стране, так и по отдельным лицам группы относительно выполняемых ими функций.

В большинстве стран, принявших законодательство о CbCR или объявивших о предстоящем введении, первым отчетным периодом, за который должен быть подан CbCR, является 2016г. (отчет должен быть подан до 31 декабря 2017г., в США первым отчетным периодом будет 2017 г., в Швейцарии - 2018г.).

Вместе с тем принятое в ряде стран законодательство в отношении CbCR является новым и во многих случаях достаточно кратким. На текущий момент остается много практических вопросов, трудностей и неопределенностей, а именно: с объемом представляемой информации и ее конфиденциальностью. Достаточно велика вероятность утечки информации и ее использования некомпетентными органами или даже преступными организациями, занимающимися «отмыванием денег» (money laundering).

Россия поддержала инициативы, разработанные в рамках плана BEPS, и ведет масштабную деятельность по доработке налогового законодательства с учетом всемирно признанных стандартов и рекомендаций. Отдельные направления Плана BEPS были введены в национальное законодательство РФ еще до официальной публикации финальной версии 15-ти Действий Плана BEPS и почти за год до публикации отчетов. Таким примером может служить закон от 24.11.2014г. №376-ФЗ о контролируемых иностранных компаниях, называемый также «Законом о деофшоризации», что является фактической реализацией Действия 3 Плана BEPS.

Рекомендации по 13 Действию также находятся в стадии реализации: 8 апреля 2016г. был разработан и опубликован законопроект «О внесении изменений в часть первую НК РФ» в части подготовки и представления межстрановой отчетности и уведомления об участии в международной группе компаний (далее -- Законопроект).

Законопроект дополняет Налоговый кодекс главой 14.4-1 «Представление документации по международным группам компаний», содержащей требования для международной группы компаний (далее МГК), совокупная выручка которых согласно консолидированной финансовой отчетности за финансовый год, предшествующий финансовому году, за который представляется межстрановая отчетность, составляет не менее 50 млрд руб., предоставлять сведения об участниках такой группы, а также страновые сведения по МГК, участником которой является налогоплательщик. В эти сведения согласно Законопроекту включается как описательная часть (Глобальная документация - Master file) о структуре владения, цепочках поставок, нематериальных активах, о внутригрупповой финансовой деятельности; так и национальная документация (Local file) - в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), а также страновой отчет, в который включаются такие данные, как:

1) общая сумма доходов (выручки) по сделкам, в том числе между взаимозависимыми лицами и между независимыми лицами;

2) сумма прибыли (убытка) до налогообложения;

3,4) сумма начисленного в текущем году и уплаченного налога на прибыль организаций;

5) размер уставного капитала (объявленного акционерного капитала);

6) сумма накопленной (нераспределенной) прибыли;

7) численность работников;

8) величина материальных активов (за исключением денежных средств);

9) идентификационные сведения о каждом участнике МГК с указанием государства, в котором такой участник учрежден, государства налогового резидентства и основного вида деятельности каждого участника МГК.

Проанализировав данный Законопроект, его общие и отличительные положения можно сделать вывод, что в целом он соответствует Рекомендациям ОЭСР касательно подготовки и подачи межстрановой отчетности. Однако есть и противоречия, касающиеся в частности, порядка определения размера выручки, избыточности условий о предоставлении информации всеми участниками МГК, о статусе «уполномоченного участника» МГК и другие, которые были выявлены в процессе активного общественного обсуждения. Остается нереализованным принцип синхронизации представляемых данных.

Реализация положений Digital Economy в российском законодательстве тоже не заставила долго ждать. С 1 января 2017 г. глава 21 НК РФ дополнена статьей 174.2 (Федеральный закон от 3.07.2016г. № 244-ФЗ), которой установлены особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями на территории РФ услуг физическим лицам в электронной форме. Это стало уже третьим прямым законодательным актом, реализующим действия BEPS в РФ.

Согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть Интернет, в части:

1) предоставления прав на использование программ для ЭВМ (компьютерные игры), в т.ч. путем предоставления удаленного доступа;

2) оказания рекламных услуг, а также предоставление рекламной площадки в Интернет; услуг по предоставлению технических, информационных и иных возможностей для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (в т.ч. в режиме реального времени);

3) оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

4) предоставления доменных имен, оказание услуг хостинга; хранения и обработка информации; предоставления в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации; оказания услуг по администрированию информационных систем, сайтов в Интернет;

5) предоставления прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через Интернет, в т.ч. путем предоставления удаленного доступа; предоставления доступа к поисковым системам в Интернет и т.д.

При определении места реализации рассматриваемых услуг необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ, согласно которой местом реализации услуг, оказанных в электронной форме, определяется по месту деятельности покупателя.

В отношении физического лица, не являющегося ИП, приобретающего электронные услуги, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий (Табл.1):

Таблица 1 - Условия признания местом деятельности покупателя РФ

Документами, подтверждающими, что местом оказания физическим лицам услуг в электронной форме признается территория РФ, являются реестры операций с указанием информации о выполнении приведенных условий, а также стоимости указанных услуг (п. 5 ст. 148 НК РФ).

Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, должны встать в течение 30 дней на учет, и далее самостоятельно исчислять, уплачивать налог и предоставлять налоговые декларации (если такая обязанность не возложена на налогового агента). Расчетная налоговая ставка для них составляет 15,25%, а суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, вычету не подлежат. Счета-фактуры, книги покупок/продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур иностранными организациями не составляются.

Таким образом, происходит стандартизация и гармонизация законодательства РФ в соответствии с нормами ОЭСР. Обеспечение единообразия подходов при выполнении рекомендаций ОЭСР на сегодняшний день стало наиважнейшей задачей для Европы, России и других стран G-20, однако участие многочисленных регуляторов со стороны различных стран ЕС, реализующих свои инициативы, может привести к несогласованным действиям. Именно поэтому сегодня очень важно составить перечень четких Директив и контролировать их выполнение участниками ОЭСР.

Дальнейшая гармонизация налоговых систем по согласованному реформированию налогового законодательства всех стран-участниц в соответствии с Планом BEPS, происходит с учетом следующих тенденций:

1. Большинство стран в мире активно подключились к Плану действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения и готовы к изменениям в национальном законодательстве.

2. Растет влияние налоговой повестки ЕС по противодействию гибридным схемам (Действие 2 Плана BEPS): 14 стран (37%) планируют или разрабатывают соответствующие поправки (12 из них это члены ЕС).

3. Ужесточаются требования к налоговой прозрачности и раскрытию информации.

4. Планируется реформирование законодательства в области трансфертного ценообразования, которое также занимает ключевое место в списке рекомендаций ОЭСР (Действия 8 - 10): 18 из 38 стран (47%).

5. Планируется рост налоговой нагрузки в связи с нововведениями, одобренными участниками ОЭСР, в том числе вследствие ужесточения контроля за соблюдением налоговой дисциплины. О соответствующих планах заявили 14 из 38 стран (37%) [4].

Литература

1. О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией о финансовых счетах и документацией по международным группам компаний): Проект Федерального закона: ID проекта 02/04/10-15/00041254. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://regulation.gov.ru/projects/List/AdvancedSearch#npa=41254

2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов: одобрены Правительством РФ. Дата публикации: 30.11.2016.

3. Multilateral Competent Authority Agreement - MCAA [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/a-boost-to-transparency-in-international-tax-matters-31-countries-sign-tax-co-operation-agreement.htm

4. Взгляд на глобальную налоговую политику в 2016 году (Outlook for global tax policy in 2016) - шестой ежегодный обзор по налоговой политике в мире, подготовленный EY. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.ey.com/ru/ru/newsroom/news-releases/news-ey-while-global-response-to-beps-is-cautious-europe-is-increasingly-leading-the-drive-toward-implementation

5. Доклад ОЭСР о саммите G20 в Шанхае 26-27 февраля 2016 г. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/g20/topics/taxation/oecd-secretary-general-tax-report-g20-finance-ministers-february-2016.PDF.

6. Доклад ОЭСР по BEPS [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/beps-2015-final-reports.htm.

Размещено на Allbest.ru