Размещено на http://www.allbest.ru/

Роль нормирования, финансового контроля и регулирования в современных технологиях бюджетирования предприятий

Юдкина Л.В.

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

В условиях мирового финансово-экономического кризиса российские предприятия реального сектора сталкиваются с новыми реалиями: существенное сокращение спроса на продукцию, девальвация рубля, повышение стоимости заемных финансовых ресурсов и проблемы рефинансирования задолженности, увеличение невостребованных запасов продукции и незавершенного производства, вынужденные приостановки производства, сокращение сотрудников. Решение этих проблем требует эффективных методов и инструментов управления, позволяющих обоснованно осуществлять расходование средств, контролировать и регулировать процесс сокращения и экономии затрат. В сложных экономических условиях технология бюджетного управления дает весомые преимущества, сочетая в себе возможности обоснования и планирования поступлений и расходований средств, своевременного выявления возникающих проблем, анализа причин и факторов влияния, выбора наиболее рациональных регулирующих решений, обеспечение их исполнения.

Основной целью системы бюджетирования является эффективная организация процесса управления деятельностью предприятия и его структурных подразделений посредством планирования, исполнения и контроля исполнения статей бюджета, а также ключевых показателей деятельности (КПД).

Для достижения цели процесс бюджетирования решает следующие задачи:

• планирование деятельности предприятия и его подразделений на основе определения ключевых показателей деятельности и нормативов, исходя из стратегии;

• контроль соответствия производимых хозяйственных операций установленным КПД, нормативам, а также параметрам утвержденного бюджета и анализ возникающих отклонений;

• однозначное определение полномочий и ответственности руководителей подразделений в рамках установленных бюджетов;

• контроль над исполнением принятых стратегических и оперативных решений.

Можно выделить следующие основные принципы системы бюджетного управления:

• Принцип участия. Система бюджетного планирования и контроля будет эффективна только в том случае, когда руководители и менеджеры будут принимать непосредственное участие в подготовке плана и принятии мер на основании анализа исполнения плана.

• Принцип достижимости. Целевые показатели в бюджете должны быть установлены на реалистичной основе, а для выполнения поставленных задач должно быть достаточно ресурсов (в том числе и нефинансовых).

• Принцип приемлемости. Результаты, представленные в бюджете, согласованы со стратегией предприя-тия, а операции не противоречат установленным целям и задачам и планируются в соответствии с существующими ограничениями.

• Принцип согласованности. Величины статей сводных бюджетных планов (прогнозного баланса, плана прибылей и убытков и плана движения денежных средств) должны быть согласованы между собой в соответствии с их экономической сущностью.

• Принцип единых классификаторов и справочников. Для подготовки бюджетов всех подразделений предприятия используются единые классификаторы и справочники.

• Принцип периодичности. Текущие бюджеты составляются на годовой период с детализацией по кварталам. Текущая деятельность происходит в соответствии с уточненным квартальным бюджетом, который принимается до начала планового периода.

• Принцип существенности. В бюджетах должна представляться и доводиться только существенная информация. Существенной считается информация, которая может повлиять на принятие управленческих решений.

• Принцип сопоставимости. Принципы сопоставимости предоставляют возможность делать сравнительный анализ плановой и фактической информации, данных за различные периоды времени и данных между различными подразделениями.

• Принцип соотношения затрат и результата. Затраты на организацию и функционирование системы бюджетного планирования и контроля не должны превышать экономического эффекта от существования данной системы.

• Принцип достоверности. Информация, содержащаяся в планах должна быть правдивой, нейтральной и осмотрительной.

• Принцип полезности. Система бюджетного планирования и контроля должна способствовать принятию эффективных управленческих решений.

• Принцип удовлетворительности. Идеальное решение или слишком дорого или несвоевременно, поэтому важно, чтобы было принято удовлетворительное решение, возможно, не самое лучшее в данной ситуации.

• Принцип разделения полномочий. Ответственность за достижение бюджетных показателей должна соответствовать полномочиям функциональных менеджеров и руководителей подразделений.

Технология бюджетирования предполагает формирование финансовой структуры организации, в соответствии с которой определяются участники процесса управления и их функции.

Финансовая структура предприятия - это совокупность аналитических центров, функциональных центров и центров ответственности и распределение полномочий и ответственности между ними по планированию, исполнению и контролю финансово-экономических показателей предприятия.

Аналитические центры создаются для централизованного управления статьями сводного бюджета предприятия. Аналитические центры утверждают ключевые показатели деятельности, устанавливают их целевые значения, устанавливают нормативы по закрепленным за ними статьям бюджета. В целях повышения качества планирования инициируют пересмотр перечня и значений ключевых показателей деятельности и нормативов, используемых в бюджетном процессе. Аналитические центры устанавливают необходимые процедуры текущего контроля над исполнением закрепленных за ними бюджетных статей, участвуют в координации деятельности функциональных центров и центров ответственности по формированию планов в рамках закрепленных за ними статей бюджета.

Функциональные центры создаются для «сквозного» управления (нормирования, планирования, контроля и анализа возникающих отклонений) статьями сводного бюджета предприятия. Функциональные центры осуществляют обоснование и планирование показателей по закрепленным за ними статьями бюджета, инициируют пересмотр перечня и значений нормативов, используемых в бюджетном процессе, разрабатывают рекомендации руководителям центров ответственности по управлению хозяйственными операциями, влияющими на достижение установленных ключевых показателей деятельности, нормативов по соответствующим статьям. Функциональные центры организуют процесс нормирования, осуществляют контроль исполнения бюджета по закрепленным за ними статьям, координируют деятельность центров ответственности по исполнению бюджетов.

Центры ответственности непосредственно осуществляют закрепленные за ними хозяйственные операции в соответствии с утвержденными планами, эффективность выполнения данных операций влияет на показатели деятельности предприятия. В рамках бюджетного планирования и контроля центры ответственности формируют планы бюджета и исполняют их в рамках установленных аналитическими и функциональными центрами ключевых показателей деятельности и нормативов.

Для целей бюджетного планирования и контроля центры ответственности классифицируются по уровню полномочий и ответственности руководителя:

Центр нормативных затрат - центр ответственности, руководитель которого ответственен за достижение нормативного/планового уровня затрат на производство продукции, работ или услуг. Основными целями центра нормативных затрат является оптимизация относящихся к деятельности центра затрат в пересчете на выпуск продукции, работ или услуг, выполнение плана производства продукции, работ или услуг, а также выполнение установленных ключевых показателей деятельности и нормативов.

• Центр управленческих затрат - центр ответственности, руководитель которого ответственен на достижение поставленных целей в рамках абсолютной величины бюджета затрат.

• Центр доходов - центр ответственности, основной функцией которого является реализация продукции, и руководитель которого отвечает за формирование доходов в рамках установленной величины затрат, непосредственно связанных с данной деятельностью. Основными целями этого центра являются выполнение плана доходов, маржинальной прибыли или вклада на покрытие, оптимизация относящихся к деятельности этого центра затрат, а также выполнение установленных ключевых показателей деятельности и нормативов.

• Центр прибыли - центр ответственности, основная задача которого состоит в максимизации прибыли и выполнении установленных ключевых показателей деятельности и нормативов, и руководство которого располагает полномочиями принимать решения, влияющие на прибыль центра, и использует методы управленческих решений, основанные на прибыльности.

• Центр инвестиций - центр ответственности, руководитель которого отвечает за эффективность инвестиций и использования активов.

Важную роль в системе бюджетирования предприятия имеет служба казначея, находящаяся в подчинении директора по экономике и финансам компании. Эта служба осуществляет организацию бюджетного процесса предприятия, координацию деятельности аналитических центров и центров ответственности в процессе формирования, исполнения и анализа исполнения бюджета. Служба казначея также осуществляет консолидацию плановой и фактической информации, обеспечивает формирование и исполнение плана финансовой деятельности, формирование и исполнение плана налогов и сборов. Служба казначея имеет полномочия по координации сбора информации в регистрах бухгалтерского и управленческого учета и составлению отчетов об исполнении бюджета, разрабатывает указания по выполнению бюджетных процессов, выступает арбитром между подразделениями-участниками бюджетного процесса по вопросу интерпретации бюджетной информации. Функциями службы казначея в рамках бюджетирования являются обоснование операций, закладываемых в бюджет, и связанных с ними бюджетных показателей для оценки их экономического эффекта, определение правил экономического обоснования принимаемых решений, ключевых показателей деятельности, нормативов, влияющих на бюджетные показатели для подразделений предприятия и их соблюдения для представления руководству на утверждение.

Генеральный директор предприятия - осуществляет руководство деятельностью компании и несет ответственность перед Правлением за достижение установленных ключевых показателей деятельности организации и исполнение годового бюджета.

Бюджетно-инвестиционный комитет - коллегиальный орган, в ведение которого входит рассмотрение вопросов, связанных с согласованием и принятием бюджета компании, регулирования бюджета, а также мониторинг результатов его исполнения.

Правление - орган управления предприятия, устанавливающий от имени собственников перечень и значения ключевых показателей деятельности для предприятия в целом, утверждающий годовой бюджет и контролирующий ход его исполнения.

Роль ключевых показателей деятельности и нормативов в рамках бюджетного управления

Ключевые показатели деятельности и нормативы в системе бюджетного планирования и контроля обеспечивают взаимосвязь бюджетов со стратегическими и оперативными целями предприятия.

Ключевой показатель деятельности - это показатель деятельности, характеризующий ключевые аспекты деятельности предприятия или его центра ответственности, выполнения бизнес-процесса, используемый менеджерами для принятия управленческих решений в ходе планирования, организации, стимулирования и контроля. Примерами ключевых показателей деятельности являются объем производства в целом и по видам продукции, расходы на производство продукции, прибыль, величина дебиторской и кредиторской задолженности, плечо финансового рычага и другие.

Предприятия используются три основные группы ключевых показателей деятельности в соответствии со сферами ответственности менеджеров предприятия:

ключевые показатели эффективности деятельности предприятия;

ключевые показатели эффективности выполнения бизнес-процессов и функциональных задач;

ключевые показатели эффективности деятельности центров ответственности.

Ключевые показатели эффективности деятельности отражают деятельность предприятия в целом и относятся к сфере ответственности Генерального директора.

Ключевые показатели эффективности выполнения бизнес-процессов и функциональных задач отражают деятельность в разрезе бизнес-процессов и функциональных направлений и относятся к сфере ответственности руководителей аналитических и функциональных центров.

Ключевые показатели эффективности деятельности центров ответственности отражают деятельность этих ответственности и относятся к сфере ответственности их руководителей.

КПД разрабатываются на основе стратегии развития предприятия, анализа деятельности за предыдущие периоды, показателей внешней среды.

КПД используются для:

• целевого планирования деятельности предприятия и его центров ответственности в долгосрочной, среднесрочной перспективе, а также на предстоящий бюджетный период;

• целевого планирования и контроля эффективности выполнения производственных процессов;

• оценки деятельности центров ответственности и их руководителей;

• создания единых критериев для сравнения деятельности центров ответственности;

• создания основы для разработки нормативов;

• формирования фондов экономического стимулирования руководителей и сотрудников подразделений;

• принятия оперативных управленческих решений.

Управление на основе КПД в рамках бюджетного периода состоит из следующих основных процессов:

• формирование и утверждение целевых значений КПД;

• корректировка целевых значений КПД;

• контроль и анализ деятельности на основе КПД.

В отличие от КПД, нормативы задают целевые значения переменных, оказывающих непосредственное влияние на значение конкретной статьи бюджета.

Норматив - целевое значение нормируемой статьи бюджета на единицу базы нормирования. Примерами нормативов являются норматив расходования сырья, материалов на производство единицы продукции, норматив расходования трудовых ресурсов и другие.

Экономическое обоснование нормативов является сложным процессом и должно учитывать обеспечение высокого качества продукции в соответствии с запросами потребителей, и, одновременно, решать задачу рационального, эффективного и максимально экономного расходования ресурсов.

Основными задачами нормирования являются:

• повышение эффективности, объективности и прозрачности процесса планирования и контроля исполнения бюджетов предприятия за счет определения набора унифицированных нормативов и механизмов расчета целевых значений статей бюджетов;

• повышение прогнозируемости финансовых показателей деятельности предприятия и центров ответственности и их потребностей в ресурсах;

• создание механизма перераспределения финансовых ресурсов между центрами ответственности;

• оценка обоснованности уровня доходов, затрат, запасов и других статей бюджета.

Нормативы, используемые в предприятия, разбиваются на две основные группы - в соответствии с теми задачами, решению которых они служат:

Первая группа нормативов является основой планирования и контроля доходов и расходов предприятия.

Вторая группа нормативов является основой планирования и контроля в разрезе балансовых счетов, включая денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженности, запасы, долгосрочные активы.

В рамках системы бюджетирования нормирование по всем группам нормативов производится на основе утвержденных целевых значений КПД по всем сферам ответственности, показателей внешней среды, а также на основе анализа нормативов предыдущих бюджетных периодов.

Прогнозное значение статьи бюджета получается перемножением базы нормирования на норматив. Некоторые нормативы могут быть применимы к совокупности нескольких статей.

Методологическая работа по разработке детальной технологии нормирования по каждой статье (или группе статей) бюджета ведется в соответствующем аналитическом центре предприятия.

Субъектами системы нормирования являются:

- правление, утверждающее нормативы;

- аналитические/функциональные центры, ответственные за разработку, расчет и согласование нормативов по вверенным статьям бюджета и оценку их соблюдения;

- служба заместителя генерального директора по экономике и финансам - казначея, использующая нормативы в целях планирования и анализа отклонений по исполнению бюджета;

- центры ответственности, которые должны осуществлять хозяйственные операции с соблюдением нормативов.

Основными процессами системы нормирования являются:

• разработка и утверждение нормативов;

• пересмотр или корректировка нормативов; ? контроль отклонений по нормативам.

Ответственность за разработку нормативов возлагается на руководителей аналитических центров. Контроль разработки нормативов осуществляется руководителем службы заместителя генерального директора по экономике и финансам - казначея.

Для разработки нормативов АЦ проводят анализ статей бюджета на основании данных бухгалтерского учета, плановых данных и необходимой дополнительной нефинансовой информации.

Анализ статей бюджета при разработке нормативов включает следующие аспекты:

• оценка физических или финансовых показателей в наибольшей степени связанных с данной статьей бюджета;

• анализ отраслевых нормативов по соответствующим статьям, их принципов и методов формирования;

• исследование практики нормирование данных статей в предыдущие периоды: название, принцип и технология расчета норматива, использование исходных данных, сбор фактической информации по исходным данным;

• анализ вариации значений статьи в зависимости от подразделения предприятия и квартала бюджетного периода на основании фактических или плановых данных;

• сравнение плановых и фактических значений по анализируемой статье. В случае значительных отклонений установление причины отклонений и зависимости отклонений от используемых или предполагаемых нормативов.

Расчет или изменение нормативов производится с учетом ключевых показателей деятельности для всех сфер ответственности предприятия, показателей внешней среды, накопленной статистики по прошлым периодам, существующей практики использования отраслевых нормативов, необходимости расчета нормативов “с чистого листа” - через технические замеры.

На основании выводов по анализу соответствующий аналитический центр определяет окончательный вариант нормирования, включая:

базу нормирования;

норматив;

метод планирования;

метод сбора фактических данных для расчета норматива; 5) обоснование использования нормирования.

Разработанные нормативы представляются в службу казначея, который проводит экономическую экспертизу соответствия нормативов утвержденным КПД и их влияния на эффективность деятельности предприятия. Для каждого бюджетного периода утвержденные Правлением значения нормативов принимаются к использованию в планировании, контроле и анализе исполнения бюджета.

По окончании бюджетного периода специалистами аналитических центров по данным учета составляется отчет об отклонениях фактических показателей от нормативов по контролируемым статьям бюджетов. По мере получения отчетов руководители аналитических центров производят анализ отклонений, составляют письменные отчеты по анализу таких отклонений и направляют их в адрес службы казначея и руководителей подразделений. Анализ исполнения нормативов является составной частью анализа исполнения бюджета.

Контроль и анализ исполнения бюджета.

Исполнение бюджета - это осуществление центрами ответственности систематической хозяйственной деятельности в течение бюджетного периода, направленной на достижение производственно-финансовых результатов в соответствии с показателями утвержденного бюджета.

Контроль исполнения бюджета объединяет систему правил и процедур, осуществляемых в течение бюджетного периода и после его завершения, обеспечивающих соблюдение (достижение) показателей бюджета в процессе его исполнения. Анализ исполнения бюджета производится по завершении бюджетного периода на основании фактической отчетности, данных о значениях финансовых и нефинансовых показателей деятельности, исходя из которых формировался бюджет. Целью анализа исполнения бюджета является установление отклонений фактических значений параметров от запланированных, выявление причин и факторов, повлиявших на величину отклонений, выработка рекомендаций по устранению причин отклонений, а также подготовка информации для принятия управленческих решений, в том числе о пересмотре бюджета, изменении действующих правил и ограничений.

Контроль исполнения бюджета включает в себя следующие виды:

- Текущий (предварительный) контроль - проверка соответствия планируемой хозяйственной операции параметрам утвержденного бюджета, соблюдения установленных правил и процедур, до ее совершения.

- Последующий контроль - проведение после завершения бюджетного периода проверок выполнения установленных правил и процедур, а также достоверности предоставляемой информации об исполнении бюджета.

Результаты проводимых проверок (в том числе выявляемые нарушения) служат основанием для принятия решений по применению мер управляющего воздействия, а также для принятия решений по изменению параметров утвержденного бюджета, изменению правил и процедур.

Анализ исполнения бюджета производится по завершении бюджетного периода на основании фактической отчетности, данных о значениях финансовых и нефинансовых показателей деятельности, показателей внешней среды, исходя из которых формировался бюджет, и иной информации с целью выявления причин отклонений и принятия корректирующих управленческих решений.

Результаты проводимых проверок (в том числе выявляемые нарушения) служат основанием для принятия решений по применению мер управляющего воздействия, а также для принятия решений по изменению параметров утвержденного бюджета, изменению правил и процедур.

В завершение отметим, что ответственное и профессиональное применение инструментов нормирования, планирования, контроля и регулирования расходования ресурсов в системе бюджетного управления может стать весьма эффективным механизмом преодоления проблем, созданных текущим финансово-экономическим кризисом российским компаниям реального сектора экономики.

бюджет контроль финансовый нормирование

Список литературы

Дугельный А. П., Комаров В. Ф. Бюджетное управление предприятием. - М.: Дело, 2004.

Финансовый менеджмент: Учебник / И. Я. Лукасевич. - М.: Эксмо, 2007. - 768 с.

Финансовый менеджмент: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления / Н. В. Колчина, О. В. Португалова, Е. Ю. Макеева; под редакцией Н. В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 464 с.

Хруцкий Б. Е., Сизова Т. В. Гамаюнов В. В. Внутрифирменное бюджетирование. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Размещено на Allbest.ru