Размещено на http://www.allbest.ru/

Методологические принципы отбора налогоплательщика к выездной налоговой проверке

Цыганенко Т.А.

Санкт-Петербургская академия управления и экономики

Эффективное использование ограниченных ресурсов налоговых органов, предполагающее достижение максимального результата выездных налоговых проверок при минимальных затратах времени, усилий и средств на их проведение, возможно при целенаправленном и качественном отборе налогоплательщиков - кандидатов на выездную проверку. К функции контроля над правильностью и полнотой начисления налогов предъявляются повышенные требования, т.к. выполнение в полном объеме затрагивает интересы налогоплательщика и интересы государства.

Эта функция выполняется в процессе налогового контроля только при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. В настоящее время существует необходимость выработки общих методических подходов к выбору налогоплательщиков, подлежащих контролю в ходе выездных налоговых проверок с учетом особенностей структуры региональных бюджетов, отраслевой специфики, других особенностей состояния налоговой базы, территории и состава налогоплательщиков.

На практике на этапе отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок используются следующие методы:

- экспертные методы;

- экспертные методы с использованием экономико-математического моделирования; - методы случайного отбора.

Основные методы, способы реализации и принципы, положенные в основу этапа отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, применяемые в настоящее время в мировой практике представлены в Таблице 1.

налогоплательщик камеральный выездной ставка

Таблица 1. Основные методы, способы их реализации и принципы, положенные в основу этапа отбора

Приведенные исследования методов отбора позволяют сделать вывод: преимущественно используются экспертные методы, основанные в основном на интуиции, опыте и знаниях работников налоговых органов.

В практике налоговых органов информация о необходимости выездных проверок формируется при камеральных проверках. В результате камеральных проверок осуществляется контроль за правильностью оформления (полнотой и четкостью заполнения всех необходимых реквизитов и показателей), правильностью расчетов итоговых сумм по конкретным налогам, подлежащим уплате в бюджет, правильностью и обоснованностью применяемых льгот. Основной принцип-принцип прямого счета, когда напрямую рассчитываются и сопоставляются идентичные показатели из разных источников (налоговые декларации, бухгалтерская отчетность).

Широкое применение в российской практике и за рубежом нашел метод отбора налогоплательщиков для проверки по каким-либо максимальным показателям (критериям): наибольший валовый доход, максимальная выручка, набольший объем продаж и т.д. данный подход основан на принципе, что крупные налогоплательщики дают основной объем налоговых доначислений. Практика показывает, что при ограниченном объеме ресурсов (времени, персонала) подобные проверки помогают генерировать наибольший объем дополнительных начислений в расчете на единицу времени работы налоговых инспекторов. За выбор данного пути приходится расплачиваться падением налоговой дисциплины среди мелких налогоплательщиков. При доначислениях по крупнейшим налогоплательщикам обеспечивающих большие поступления в казну со временем потери от мелких и средних налогоплательщиков могут превысить этот выигрыш.

Другой часто используемый способ отбора налогоплательщиков для проведения проверок - это отбор по результатам сравнения (по абсолютной или относительной величине) некоторых показателей, указанных в конкретных декларациях со средним значением этих показателей, рассчитанным по всем декларациям налогоплательщиков данной категории. Для проверки выбираются налоговые декларации, имеющие показатели с особенно сильными отличиями от среднего значения в ту или иную сторону.

Достаточно распространенным способом отбора является проверка тех категорий налогоплательщиков, прошлые проверки которых позволили выявить значительные сокрытия доходов (налоговой базы). В основе этой группы способа отбора налогоплательщиков лежит принцип вероятности повторения нарушения. Другой способ, основанный на цикличности во времени, подразумевает проверку каждого налогоплательщика один раз в течении определенного периода времени. Он основан на принципе регулярности контроля. Принцип регулярности часто проявляется при отборе налогоплательщиков для выездной налоговой проверки. Для крупных налогоплательщиков законодательно установлены периоды времени проведения мероприятий налогового контроля.

Также широко применяется в мировой налоговой практике способ, основанный на опыте и знаниях налоговых инспекторов, а также на наводящей информации. Источником наводящей информации могут служить данные, полученные в ходе проверок других предприятий, а также некоторые закономерности, что налогоплательщики определенного типа часто допускают какое-то конкретное нарушение налоговой дисциплины.

Этот способ отбора налогоплательщиков базируется на принципе вероятности нарушения по аналогии.

Приведенный выше анализ способов отбора налогоплательщиков показал, что заложенные в них принципы имеют различную природу. Так, принцип вероятности повторения нарушений, принцип ориентации на крупнейших налогоплательщиков и другие опираются на критерии разной экономической природы. Принцип регулярности контроля имеет временную природу. Принцип «крупные налогоплательщики дают основной объем доначислений» носит масштабный характер. Таким образом, используемые в практике отбора налогоплательщиков не имеют единой системы (теории).

Анализ практики показывает, что для выполнения функции контроля за полнотой и правильностью начисления налога наибольшее значение имеет налоговая база. База налога выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога, которая является наиболее искажаемым элементом налога и для большинства налогов явно не определяется.

Общие вопросы исчисления налоговой базы и налоговой ставки регулируются ст. 52-53 Налогового кодекса РФ. Определение базы налога обязательно для исчисления суммы налога. Налоговая база представляет стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования базы.

Поскольку результатом контроля при выездной налоговой проверке является выявление отклонений суммы налоговых обязательств, определенных самим налогоплательщиком, от обязательств, рассчитанных налоговыми органами, то и отбор налогоплательщиков для выездной налоговой проверки следует осуществлять на основе использования принципов, положенных в основу расчета налога и налоговой базы. Исходя из принципа единообразия на всех этапах контроля (камеральная проверка, отбор налогоплательщиков для выездной проверки, выездная проверка) должен использоваться единый методологический подход.

В теории налогов [1: 29-47] существуют четыре теоретических метода определения налога и налоговой базы. К ним относятся:

- прямой метод;

- косвенный метод (расчет по аналогии); - условный (презумптивный); - паушальный метод.

В основу каждого метода положены следующие методы:

Прямой метод основан на принципе определения величины налога на основе прямых признаков, объективно существующих и документально подтвержденных показателей.

Косвенный метод основан на принципе определения величины налога по аналогии, сравнения предмета налога с аналогичным.

Условный (презумптивный) метод основан на определении налога с помощью (или на основе) вторичных, косвенных признаков.

Паушальный метод основан на определении величины налога через косвенную величину независимо от реального размера налоговой базы.

В настоящее время в Российской Федерации в основу выполнения функции контроля за полнотой и правильностью исчисления налогоплательщиками налоговых обязательств законодательно положен и применяется на практике преимущественно прямой метод определения налога (налоговой базы), основанный на технологии налогоначисления - «самоначисления».

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговые органы при осуществлении камеральной и выездной проверки также используют метод прямого исчисления налоговой базы, практически повторяя действия налогоплательщика и использую его документально подтвержденную информацию.

Это наиболее точный способ, но и самый дорогой.

В некоторых случаях законодательством разрешается использовать также расчет по аналогии (п. 7 ст. 31 НК РФ):

- в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объекта налогообложения;

- в случае непредставления в течении более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;

- в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведение учета с нарушениями установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

То есть, если на этапах камеральной и выездной проверок применяются примой принцип определения налогов и налоговой базы, то и на этапе отбора налогоплательщиков должен применяться один из четырех вышеназванных принципов, используемых в теории налогов для определения величины налогов (налоговой базы). Применение же принципов другой природы (временной, масштабной и пр.) приводит к снижению вероятности получения доначислений в результате выездных налоговых проверок налогоплательщиков, отобранных способами, основанными на этих принципах.

Рассмотрим подробнее теоретические принципы, положенные в основу расчета налога и налоговой базы с позиции целесообразности применения их на этапе отбора налогоплательщиков.

Принцип прямого счета в российской практике отбора налогоплательщиков применяется как основной принцип. Для выездной налоговой проверки налогоплательщики отбираются по результатам камеральной проверки. Как показывает практика, применение этого принципа не дает желаемого (необходимого) результата.

Применение паушального принципа для задачи отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки не представляется возможным, поскольку его использование предполагает не рассчитывать налоговую базу независимо от ее реального размера.

Условный принцип в теории налогового контроля до настоящего времени не разработан, и как показывает приведенный анализ способов отбора налогоплательщиков для выездной налоговой проверки, в практике налогового контроля не используется.

При решении проблемы отбора налогоплательщиков необходимо положить в основу принцип аналогии в сочетании со статистическим моделированием для нивелирования недостатков экспертных методов, построенных на принципах аналогии.

Это позволит уйти от субъективизма в отборе и формализовать процесс отбора налогоплательщиков, повысить вероятности выявления нарушений налогового законодательства и как следствие максимизировать суммы доначислений в бюджет.

Список литературы

1. Худяков А. И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения: Учебное пособие. - СПб.: Европейский дом, 2004. - 432 с.

Размещено на Allbest.ru