Связь предпринимательства банками, налоговой службой и аудитом

Размещено на http://www.allbest.ru/

Связь предпринимательства банками, налоговой службой и аудитом



1. Банки и банковские операции

Двухуровневая банковская система. Изменения в кредитно-банковском деле в 1980-е гг. Банковские операции. Отечественная кредитно-денежная система.

Двухуровневая банковская система.В настоящее время практически во всех развитых индустриальных странах функционирует так называемая двухуровневая банковская система, начало формирования которой относится еще к 20-40-м гг. нынешнего столетия.

Первый уровень системы образует центральный (эмиссионный) банк. Современные центральные банки появились в конце XIX - начале XX вв. в результате законодательного закрепления за ними монополии на эмиссию (выпуск) национальных денежных знаков и ряда особых функций в области кредитно-денежной политики. Обычно центральный банк является акционерным, и в большинстве случаев его капитал в той или иной форме контролируется государством: либо весь капитал удерживается казначейством, либо казначейство и другие государственные учреждения удерживают контрольный пакет акций центрального банка.

Определенной спецификой обладает система центрального банка США - Федеральная резервная система (ФРС). ФРС США -- это совокупность банковских учреждений, выполняющих функции центрального банка. Из 12 региональных резервных банков системы банк Нью-Йорка считается головным, а общее руководство системой осуществляет Совет управляющих крупнейших резервных банков. Подобным образом построены Бундесбанк ~ центральный банк ФРГ, действующий через центральные земельные банки, а также система центральных банков Великобритании, состоящая из Банков Англии, Шотландии и Северной Ирландии (здесь, впрочем, первый является реальным центральным банком всей страны). Системы центральных банков США и ФРГ являются наиболее приспособленными к государственному устройству с относительно самостоятельными административно-территориальными единицами, почему и рассматриваются в качестве наиболее вероятной модели организации системы центрального банка Объединенной Европы.

Хотя центральный банк обычно подчиняется непосредственно парламенту или специальной парламентской комиссии, его самостоятельность может быть подорвана особыми полномочиями министерства финансов или правительства.

Одним из наиболее "независимых" от правительства является Бундесбанк; на противоположном "полюсе" -- Банк Франции.

Основными функциями центрального банка являются денежная эмиссия и регулирование денежного обращения, а также реализация официальной денежно-кредитной и валютной политики.

Денежная или банкнотная эмиссия - функция обеспечения потребности национальной экономики в наличных деньгах. В условиях, когда безналичные расчеты (в том числе и безналичные расчеты населения) приобретают в развитых странах все большее значение, эта функция центрального банка, которую принято считать пассивной, играет весьма скромную регуляционную роль.

Гораздо более важными регуляторами макроэкономических пропорций и поведения финансовых посредников являются методы воздействия на банковскую ликвидность (активные средства банков): учетная политика центрального банка, политика открытого рынка и политика минимальных резервов.

Под учетной политиком понимается определение условий покупки центральным банком векселей и прочих платежных обязательств банков. Учетная ставка - это процентная ставка центрального банка, устанавливаемая для приобретения платежных обязательств. Учетная ставка центрального банка, как правило, отличается от текущих ставок коммерческих банков на 0, 5 - 2 пункта вниз, т.е. бывает меньшей по размеру, что влечет за собой затруднение или облегчение получения кредитов от коммерческих банков вследствие повышения или понижения учетной ставки центрального банка.

Политикой открытого рынка называют куплю-продажу ценных бумаг центральным банком с целью связать или высвободить определенное количество капиталов. По сравнению с учетной политикой, последствия которой сказываются через определенное время, политика открытого рынка является орудием более быстрого и гибкого воздействия на экономику. Обычно в период высокой конъюнктуры центральный банк предлагает банкам купить ценные бумаги, чтобы сократить их кредитные возможности и избежать "перегрева" (перенапряжения) экономики. В период кризиса центральный банк предлагает выгодные условия покупки долговых обязательств и увеличивает кредитные возможности банков.

Подобные мотивы и последствия имеет и политика минимальных резервов. Минимальные резервы - это вклады коммерческих банков в центральном банке, размер которых устанавливается пропорционально банковским активам. Минимальные резервы - это не только средство воздействия на способность банков создавать безналичные деньги, но и определенная гарантия платежеспособности банков. Заметим, что в настоящее время минимальные резервы не играют существенной роли в кредитной политике государства: практика оказалась весьма трудоемкой и малоэффективной.

Кроме указанных регулирующих функций центральные банки осуществляют общий надзор за деятельностью кредитно-финансовых учреждений и за исполнением финансового законодательства, предоставляют кредиты коммерческим банкам в качестве кредиторов в последней инстанции, выполняют функции агента правительства (выпуск и погашение государственных ценных бумаг, управление счетами правительства, осуществление государственных зарубежных финансовых операций и т.п.).

Второй уровень двухуровневой банковской системы составляют частные и государственные банковские институты, объединяемые обычно под названием коммерческих банков.

Что касается роли государства в функционировании банковской системы второго уровня, то она может быть чрезвычайно различной: от контроля примерно над 10-15% всех банковских капиталов (США) до 60-70% (Италия). В наиболее общем виде коммерческие банки могут быть разделены на специальные и универсальные. Специализация банковских учреждений (по срокам операций, их набору и отраслям деятельности, территориальным сферам влияния внутри страны) была одной из основных характеристик двухуровневой банковской системы в момент ее создания. Степень специализации банков в различных странах может быть разной в зависимости от особенностей экономического и политического развития. Среди стран с наиболее универсальными банковскими системами всегда выделялась ФРГ, а среди стран с наиболее строгой регламентацией специализации банков -- Италия. В последнее время тенденция к универсализации приобретает всеобщий характер, что приводит к объединению банков различных типов.

К основным типам банковских институтов второго уровня можно отнести:

- собственно коммерческие (депозитные) банки, основная деятельность которых связана с приемом депозитов и выдачей краткосрочных кредитов;

- инвестиционные банки, которые занимаются помещением собственных и заемных средств в ценные бумаги, выступают посредниками между 'предпринимателями, нуждающимися в средствах для долгосрочных вложений и вкладчиками средств на длительный срок;

- ипотечные банки, предоставляющие долгосрочные кредиты под залог недвижимого имущества;

- сберегательные кассы и кредитные общества;

- страховые и пенсионные фонды.

Следует отметить, что в той или иной стране названия типов банков, их функции и статус могут быть весьма различны. Однако различия в названиях могут не означать принадлежности банковских учреждений к разным типам, например, клиринговые банки Великобритании и городские банки Японии - это по существу обычные депозитные банки.

Банковские операции. Банковские операции относятся либо к пассивным, либо к активным. Пассивные операции служат для мобилизации денежных средств, активные - для их размещения.

Пассивные операции сводятся в основном к привлечению вкладов (депозитных, сберегательных), получению кредитов от других банков и эмиссии собственных ценных бумаг. Если собственный (уставный, акционерный) капитал - лишь отправная точка для создания банка, то заемные средства, получаемые в результате пассивных операций - основа банковской деятельности.

Депозитные операции - это срочные и бессрочные вклады клиентов банка (физических и юридических лиц), производимые в целях сохранности и преумножения денежных средств. Депозиты размещаются на счетах предприятий, на счетах заработной платы, на счетах государственных учреждений и т.п. Средства, которые могут быть востребованы в любой момент (вклады до востребования), размещаются на текущих счетах. Различаются обычные депозитные счета до востребования” контокоррентные (текущие) счета. В первом случае клиент имеет право пользоваться лишь остатком средств на собственных счетах, во втором же возможен отрицательный итог, т.е. следует получение банковского кредита (эта ситуация, особенно распространенная при использовании кредитных карточек и чеков, носит название "овердрафт").

Деньги, хранящиеся на счетах до востребования, предназначаются для осуществления текущих платежей - наличными или через банк при помощи кредитных карточек, чеков, аккредитивов. По этим счетам банки выплачивают крайне низкие проценты или не выплачивают их вовсе. Отчасти это связано как раз с тем, что банки берут на себя работу по ведению платежных операций клиентов. Одновременно существует и другое этому объяснение: вклады до востребования не дают банкам возможности их реинвестирования (размещения) и использования в течение длительного времени.

Вторую группу депозитов образуют срочные вклады, принимаемые в большинстве западных стран на срок не менее месяца. Вкладчики привлекаются в этом случае более высоким процентом, как правило, зависящим от срока вклада. Банки, таким образом, могут распоряжаться этими средствами в течение более длительного времени. Для текущих платежей срочные вклады обычно не используются, хотя допускается их долгосрочное изъятие (на Дополнительных условиях). Чаше всего на срочные счета помещаются средства целевого назначения, например, крупные суммы, предназначенные предпринимателем для Покупки оборудования через 6 месяцев или через год, которые невыгодно держать на текущих счетах.

Сберегательные операции изначально концентрировались в специальных учреждениях - сберегательных кассах, в настоящее же время сберегательным делом занимаются и другие банковские учреждения. Сберегательные депозиты служат для накопления средств, и их отличительной особенностью является выдача клиенту свидетельства о наличии депозита (сберегательной книжки).

Активные операции носят характер различного рода кредитов, которые можно классифицировать по целому ряду признаков:

а) по срокам (краткосрочные - обычно до года, среднесрочные - на срок до 5-7 лет, долгосрочные - свыше 5 лет);

б) по размерам (мелкие, средние, крупные - для каждого банка и для каждого клиента это определяется индивидуально в зависимости от финансовых возможностей того и другого);

в) по видам обеспечения (необеспеченными или бланковыми являются кредиты, не требующие специальных гарантий третьими лицами, имущественным залогом и т.п. в отличие от обеспеченных, т.е. гарантированных);

г) по видам кредиторов (государственный кредит, банковский, предоставляемый кредитно-финансовым учреждениям, коммерческий, предоставляемый продавцам товара в виде отсрочки платежа, консорциальный, выдаваемый группой кредитно-финансовых учреждений, их консорциумом или синдикатом и т.п.);

д) по видам заемщиков (персональный (частному лицу), сельскохозяйственный, банковский или промышленный (предприятию или учреждению соответствующей отрасли), государству и т.п.);

е) по использованию (инвестиционный, потребительский, на устранение временных финансовых трудностей (обычно на уплату долгов), экспортный или импортный на операции с ценными бумагами и т.п.).

В результате активных операций банки получают дебетовые проценты. Они должны быть выше кредитовых процентов, выплачиваемых банками по пассивным операциям. Разница между дебетовыми и кредитовыми процентами (маржа) образует доход банка. Банковская прибыль формируется и за счет комиссионных сборов за банковские услуги.

2. Налоги и налоговая служба

Важнейшее место в деловой жизни предпринимателя занимают отношения, возникающие по поводу уплаты налогов. Они затрагивают как сферу бизнеса, когда речь идет об уплате налогов из прибылей, так и частную сферу, когда дело касается налогов из личных доходов.

Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты. В то же время каждый предприниматель должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса.

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства (фискальные функции) и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг (регулирующие функции). Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный "налоговый климат", который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

Предприниматель, затративший много усилий для создания предприятия и его успешной работы, неохотно делится с государством полученной прибылью. Однако платить все равно надо. Чтобы делать это грамотно, необходимо иметь представление о механизме налогообложения. При этом важно знать, что является законным при начислении налогов, а что нет, какими льготами можно воспользоваться для уменьшения налогообложения.

Построение налоговой системы. Налоговая система определяется различными видами налогов и методами их начисления. В каждой стране правительство законодательно устанавливает, какие налоги, в каком размере и в какой форме взимаются в различных отраслях народного хозяйства и сферах экономики для отдельных категорий граждан. Свод законов, определяющих виды налогов, правила их начисления и передачи соответствующим государственным органам, составляет налоговое законодательство страны.

Хотя налоговые системы практически всех стран базируются на однотипных основных видах налогов, каждая из них имеет свои особенности.

Налоговая система в нашей стране находится в стадии формирования. Ее основы были заложены принятием в 1990 г. Закона Союза ССР "О налогах с предприятий, объединении и организаций", Законом "О подоходном налоге с граждан СССР и лиц без гражданства" и соответствующий законов на республиканском уровне. По мере изменения политического и территориального устройства страны принципы построения налоговой системы неоднократно подвергались пересмотру. Будут они пересматриваться и далее.

Во всех странах контроль за величиной доходов и имущества, подлежащего обложению, калькуляциям взимание налогов четко распределяются между соответствующими государственными органами. Эти учреждения не имеют права давать какие-либо толкования законодательству или издавать подзаконные акты, в своей деятельности они руководствуются исчерпывающими положениями самих законов и следят за их исполнением. В основе построения налоговой системы заложены два принципа: территориальный и функциональный.

В соответствии с функциональным принципом выделяются налоги с доходов физических лиц - личный подоходные налог и налоги с юридических лиц - налог на прибыль компаний и предприятий, налог на доходы, налог с оборота (налог с продаж), социальные выплаты, налоги, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

На основе территориального принципа выделяются налоги, формирующие централизованный бюджет государства, налоги, образующие региональные бюджеты, а так же налоги, идущие в местные органы власти - городские районные, бюджеты муниципалитетов, префектур.

Основные элементы налоговой системы. Основными элементами налоговой системы являются виды налогов и принципы их начисления - налоговые ставки и налоговая база. Существенное воздействие на функционирование налогового механизма оказывают также налоговые льготы.

Налоговые ставки - определенная доля дохода (прибыли, имущества), подлежащая перечислению в бюджет в виде налога.

Налоговые ставки устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества) на основе прогрессивной шкалы. По мере роста суммы дохода (имущества), подлежащего обложению налогом, растет и его доля, изымаемая в бюджет. Налоговые ставки определяются законом и закрепляются, как правило, для каждой категории доходов на длительное время. Величина налоговых ставок может быть пересмотрена правительством в случае, если размеры налоговых изъятий не соответствуют целям и задачам экономической стратегии государства по отношению к развитию экономики. Их изменение может осуществляться в сторону повышения (в случае, если правительство ставит целью увеличить приток средств в государственную казну и изъять средства у предприятий и населения) и уменьшения (если ставится задача расширения спроса и увеличения экономической активности).

Величина налоговых ставок является предметом постоянных дискуссий, ожесточенной предвыборной борьбы правительств во всех странах, поскольку их изменение оказывает непосредственное влияние на личные доходы и финансовые активы предприятий и затрагивает жизненные интересы всех слоев населения.

Тенденция к повышению налогов характерна для сильного централизованного государства, стремящегося сконцентрировать в своих руках как можно больший объем финансовых ресурсов с целью последующего воздействия через бюджет на развитие экономики. Однако чем большая части дохода изымается государством в качестве налогов, тем меньше стимулов к его получению. Чрезмерно высокие налоговые ставки вызывают снижение активности предпринимателей, что автоматически ведет к падению их доходов и, соответственно, к сокращению средств, поступающих в бюджет в качестве налогов. Таким образом, государство оказывается заинтересованным в установлении таких ставок налогообложения, которые, с одной стороны, не препятствовали бы развитию предпринимательства, а с другой - обеспечивали максимальное поступление средств в бюджет.

Выбор оптимальных ставок налогообложения графически представлен на рис.10 в виде кривой, иллюстрирующей данную зависимость. По имени американского экономиста, с ее помощью обосновавшего в конце 70-х - начале 80-х гг. необходимость снижения федеральных налогов в США, она получила название кривой Лаффера.

Данная кривая наглядно показывает, что по мере роста налоговых ставок К общая сумма поступлений в бюджет К растет. При этом значению ставки К* соответствует максимальный объем финансовых средств, отчисляемых в виде налогов в бюджет Л*. После прохождение значения Q последующее увеличение ставок К ведет не к росту налоговых поступлений, а к их сокращению, Я силу того, что дальнейшее увеличение налогов подрывает заинтересованность предпринимателей в наращивание объемов производства.

Иллюстрация последствий абсолютного увеличен размеров налоговых ставок, схематично представления на рис. 11, является предельным случаем. В действительности, при осуществлении практики налогообложения выработки оптимальных налоговых ставок государственным органам приходится сталкиваться с более частными случаями при разработке налоговой сетки.

Налоговая сетка - законодательно закрепленная доля дохода, выраженная в процентах, подлежащая перечислению в бюджет в зависимости от его величины.

Налоговая сетка устанавливается на основе принципа прогрессивного обложения, когда больший доход обкладывается по более высокой ставке. В результате по мере роста доходов в них растет доля, изымаемая в качестве налога.

Наиболее эффективной системой прогрессивного налогообложения является такая, когда очередная, более высокая ставка платежей устанавливается не со всего суммарного дохода, а лишь с его соответствующего прироста. В этом случае общая величина налогообложения -результат суммы налогов составных частей совокупного дохода.

При прогрессивной системе построения налоговых ставок с ростом доходов все большая часть их денежного выражения поглощается бюджетом. Предельным случаем является ситуация, когда весь доход, получаемый сверх какого-либо определенного уровня, может быть перечислен в бюджет. Если речь идет о прибыли, то в итоге по мере роста доходности предприятия и достижения прибылью какого-либо предела, заинтересованность предприятия в повышении эффективности своей работы ослабляется, а затем и вовсе исчезает. Эта зависимость вынуждает тщательно разрабатывать прогрессивные ставки налогообложения для каждой категории доходов.

Однако объем начисляемых налогов зависит не только от величины налоговых ставок, но и от той суммы дохода, к которой будет применена налоговая ставка, т.е. от общей суммы дохода, подлежащего обложению налогом.

Налоговая база - величина дохода или имущества, подлежащего налогообложению, фиксирующая сумму дохода, к которому будет применена налоговая ставка.

При этом если размер налоговой ставки жестко закреплен, то величина налоговой базы может меняться в зависимости от тех вычетов, которые законодательство разрешает производить из дохода (прибыли), подлежащей обложению налогом. Уменьшение налоговой базы законом разрешено производить в соответствии с предоставляемыми данной категории налогоплательщиков льготами.

Налоговые льготы могут предоставляться в различной форме. В отдельных случаях могут быть установлены льготные, более низкие процентные ставки. Такая льгота предоставляется во многих странах при начислении, например, налога на прибыль малых предприятий. В других странах законодательство освобождает некоторые категории налогоплательщиков от необходимости перечислений средств в бюджет по каким бы то ни было низким ставкам. Этой льготой, например, пользуются предприятия, на которых работают инвалиды, иногда - вновь открываемые предприятия в течение какого-либо времени.

Наиболее распространенными налоговыми льготами являются правила, позволяющие под тем или иным предлогом сокращать величину налоговой базы. Так, при начислении налога на прибыль важнейшими двумя каналами сокращения налоговой базы являются, во-первых, списание части прибыли и включение ее в себестоимость продукции, и, во-вторых, уменьшение облагаемой прибыли за счет прямых вычетов из ее общей суммы.

Льготы позволяют вычитать из валового дохода определенные суммы, не подлежащие обложению налогом. В результате таких операций облагаемый доход (налоговая база) оказывается меньше валового дохода на величину налоговых льгот. Определение суммы облагаемого дохода позволяет подсчитать размеры налога. Для этого необходимо применить налоговую ставку к облагаемому доходу.

Исчислить налог - это значит применить налоговую ставку к облагаемому доходу (налоговой базе). Уменьшение налоговых поступлений в бюджет происходит не только за счет официальных налоговых льгот, но и в результате прямого уклонения от уплаты налогов. Это стремление характерно как для крупного, так и для мелкого бизнеса. Однако если крупные компании в целях сокращения сумм, уплачиваемых в качестве налогов, стремятся использовать наряду с неофициальными (занижение указываемого дохода, ведение "двойной бухгалтерии"), официальных способов, то для мелких фирм характерна тенденция использования нелегальных методов в целях сокращения выплачиваемых налогов.

Серьезную проблему для властей представляет сокрытие факта предпринимательской деятельности значительной частью мелких и средних предприятий, представляющих собой так называемую "скрытую экономику". В результате того, что многие деловые операции не регистрируются, недоплачивается значительная часть соответствующего налога. По некоторым оценкам, например, для Италии она составляет около 1/3 части налогов на добавленную стоимость. В этой стране доходы от капитала, вложенного в предприятия, охвачены налогообложением примерно на 45%.

Виды налогов. По своей форме налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление зависит от объекта обложения, а также от взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги устанавливаются непосредственное дохода или имущества. К косвенным налогам относятся налоги, заложенные как надбавка к цене, и поэтому оплачиваются потребителем. В данном случае налоги концентрируются у владельца товаров и услуг, а затем передаются государству.

Косвенные налоги подразделяются на несколько видов: акцизы, пошлины и фискальные монопольные налоги. Акцизами называются налоги, взимаемые внутри страны путем включения их в цены товаров широкого потребления (налог на добавленную стоимость или налог с оборота, с продаж). Пошлины - это таможенные налоги, которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Фискальные монопольные налоги - это средства, перечисляемые в государственный бюджет на производство и продажу отдельных товаров (вино, табак и т.д.) через установление да них монопольно высоких цен.

Прямые налоги, устанавливаемые с дохода (прибыли) или имущества, в свою очередь подразделяются на реальные и личные. К личным налогам относятся подоходный налог с населения, налог на прибыли компаний, поимущественный налог, налог с наследств и дарений. При этом в основу обложения кладется величина получаемого налогоплательщиком дохода или имущества.

К реальным относятся налоги на отдельные виды имущества: землю, дом, существующую компанию - промышленное предприятие, торговое заведение, предприятие сферы услуг и т.д. При реальном обложении налог взимается, исходя из внешних признаков, без учета фактических доходов. Такими внешними признаками при начислении реальных налогов служат площадь земельного участка, количество квартир в доме, численность работающих, количество станков. Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.

Средства, поступающие от сбора налогов, составляют в настоящее время основу доходов государства (включая прямые и косвенные налоги и социальные взносы). Средние данные о величине налоговых изъятий в ВНП промышленно развитых стран свидетельствуют о том, что этот показатель колеблется от 32, 5% в США до 48, 7% во Франции.

Система налогообложения является одним из важнейших механизмов государственного воздействия на ход экономического развития. Важность этого регулирующего инструмента заключается не только в том, что фискальные поступления формируют базу для всех операций государства в экономической сфере, - сама структура поступлений налогов, их виды, объем и методы начисления призваны оказывать целенаправленное воздействие на темпы и пропорции накопления общественного денежного и производительного капитала.

Особое значение в формировании структуры государственного бюджета имеют личные подоходные налоги. Они носят массовый характер и начисляются со всех доходов граждан, включая заработную плату, разовые доходы от различных видов творческой и коммерческой деятельности, полученных дивидендов и т.д. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран колеблется. В среднем от 75 до 90% государственных бюджетов формируется из налоговых поступлений, взимаемых с доходов населения, и лишь 10-25% - с частного имущества и капитала. В доходах населения личные налоги составляют в таких странах, как США, Англия, ФРГ, Франция, до 25-30% доходов средней семьи.

Подоходные налоги могут начисляться двумя способами: по шедулярному или по глобальному способам. При глобальном способе налогообложению подлежит весь доход. Налоговая ставка в соответствии с его величиной в налоговой сетке выбирается и применяется к общей совокупной налоговой базе. При шедулярном методе весь доход делится на части в зависимости от того, по какой ставке обкладывается его приращение, т.е. от налоговой сетки, либо в зависимости от источников его формирования. В этом случае к каждой части применяется отдельная ставка.

Существует два способа оплаты подоходных налогов: безналичный и декларационный. В первом случае начисление налога происходит автоматически, и плательщик получает причитающийся ему доход уже за вычетом суммы налога. Таким образом, в настоящее время происходит у нас в стране сбор подоходных налогов с населения, взносов в пенсионные фонды. Во втором случае сам налогоплательщик указывает в декларации величину своих доходов и исчисляет сумму налогов.

Начисление налогов связано с определением величины дохода, подлежащего обложению. В индивидуальном подоходном налогообложении каждому налогоплательщику предоставляются льготы по уплате налога либо в форме фиксированной стандартной скидки, либо в порядке постатейного вычета различного рода расходов из валового облагаемого дохода. Например, в США в настоящее время действует стандартная скидка в 3 тыс. долл. в год на одиночку и в 5 тыс. долл. на семейную пару с одним неработающим супругом.

При постатейных льготах из налоговой базы вычитаются так называемые "деловые издержки", т.е. расходы на транспорт, спецодежду и т.п., расходы на медицинское обслуживание и покупку лекарств сверх определенного процента валового дохода (в США свыше 7, 5%), затраты по уходу за малолетними детьми и престарелыми, взносы в пенсионные и благотворительные фонды, расходы на уплату местных налогов. Все эти скидки подлежал ежегодной индексации по стоимости жизни.

Налоги на прибыли компаний являются подоходными налогами, начисляемыми на доходы юридических лиц. Они относятся к разряду прямых налогов. Налоги на прибыль определяют размеры обязательных платежей компаний в государственный бюджет.

Эффективность налоговых систем в странах Запада во многом обусловлена широко разработанной методикой начисления налоговой базы, ставок налогов и всевозможный налоговых льгот, направленных главным образом на стимулирование экономического и научно-технического развития. Налогообложению компаний уделяется в связи с этим особое внимание, поскольку оно рассматривается а качестве важнейшего рычага стимулирования экономики. Используя налоговый механизм, государство создает более или менее благоприятные условия для финансирования производства товаров и услуг как в различных отраслях и сферах экономики, в различных регионах, так и на отдельных предприятиях.

Большое значение придается селективному налоговому регулированию, направленному на поощрение и стимулирование мелких и средних фирм. Начисление налогов на прибыли компаний связано с широко разработанной на Западе системой различных налоговых скидок и льгот. Их перечень чрезвычайно обширен. Так, кроме непосредственно произведенных расходов из обложения разрешается исключать отчисления в различные фонды затраты на научные исследования, дивиденды, процента по задолженности. При этом крупнейшей льготой, которой пользуются компании, является ускоренная амортизация. Амортизационные отчисления, как часть издержек не облагаются налогом. Как правило, налоговое законодательство разрешает проводить амортизационные списания в размерах, значительно превышающих фактически износ основного капитала. Это достигается либо путём ускоренного списания стоимости оборудования в первые годы его службы, либо путем установления заниженных сроков его работы. Тем самым завышается размер амортизационного фонда и занижается величина прибыли, подлежащей обложению. Льготный налоговый режим такого рода выгоден прежде всего крупным компаниям со значительными производственными фондами.

Наряду с амортизацией освобождаются от налогообложения различные виды резервных фондов, благотворительные, пенсионные фонды. В США, например, традиционной до налоговой реформы 1986 г. была скидка на истощение недр, предоставляемая компаниям добывающих отраслей (определенная часть дохода исключалась из обложения).

Кроме вычетов и скидок с валового дохода при начислении корпорационного налога применялся также налоговый кредит, заключавшийся в осуществлении вычетов непосредственно из суммы налога. К ним относилась прежде всего инвестиционная скидка, предоставляемая компаниям в год приобретения основного капитала и определяемая в процентах от объема новых капиталовложений. Отмена этой скидки реформой 1986 г. в США компенсирована снижением общей максимальной ставки с 46% до 34%.

При осуществлении налогообложения прибылей компаний могут полностью списываться с налоговой базы расходы на НИОКР и частично расходы на модернизацию оборудования. Специальные льготы предоставляются небольшим компаниям, т.е. мелкому бизнесу. Например, в США компаниям с годовым доходом до 75 тыс. долл. предоставляется право полностью списывать новое оборудование стоимостью до 10 тыс. долл. в течение года. Мелкому бизнесу в США и Канаде установлены также льготные прогрессивные ставки налога на прибыль.

Таким образом, расчет суммы подоходного налога на прибыли включает ряд этапов. На первом этапе из валового дохода исключаются производственные, транспортные, коммерческие издержки. Затем следуют обязательные платежи из прибыли (плата за трудовые ресурсы и производственные фонды). Далее из полученного чистого дохода вычитают льготы и скидки по налогу. После исключения всех льгот и скидок исчисляют налоговую базу.

Ставки на доходы корпораций могут строиться как по пропорциональному, так и по прогрессивному принципу. Пропорциональные ставки установлены в едином проценте и не меняются с изменением величины дохода. В США и Великобритании, например, налог построен по прогрессивной шкале.

Разновидностью подоходного обложения компаний частных лиц является налог на прирост рыночной стоимости активов (в основном акций и облигаций). Он взимается, как правило, по единой ставке (без прогрессивно шкалы), и в отдельных странах при обложении этим налогом предоставляются льготы. Например, в Канаде до 1/2 налоговой базы.

В системе местных налогов используется поимущественный налог, или налог на собственность, который также относится к прямым налогам. Размеры налога на собственность зависят от метода определения налоговой базы. В отличие от индивидуального подоходного налога и налога на прибыли компаний, налог на собственность взимается исключительно местными органами власти в местные бюджеты. Оценочная стоимость земли, зданий сооружений и другого недвижимого имущества, принадлежащего в основном компаниям, известна местным налоговым инспекциям. Определенная ее часть (в США при мерно 1/3 оценочной стоимости) служит налоговой базой, ставки же налога на собственность обычно не превышают 3%. В США подавляющая часть налога на недвижимость уплачивается отдельными лицами, а сумма этого налог вычитается из подоходного обложения. Мелкие собственники, в том числе компании, принадлежащие к категории мелкого бизнеса, ввиду довольно высокого необлагаемого минимума от налога на собственность освобождаются.

В США ставки налога на собственность едины для собственности отдельных граждан и оборудования и запасов корпораций. Они определяются как частное от деления доходов, которые местные власти рассчитывают получить от этого налога и стоимости собственности, подлежащей обложению. Средние фактические ставки этого налога колеблются от 1, 6 до 3%.

Другая крупная часть налогов - косвенные. Косвенные налоги - это налоги, включаемые в цены товаров. Юридически их платят предприниматели, на предприятиях которых производят товары, а фактически - потребители товаров. Косвенные налоги подразделяются на акциза налог с оборота (налог на добавленную стоимость), таможенные пошлины и фискальные монопольные сборы.

Обложение реализации товаров (а во многих странах и услуг) налогами с оборота осуществляется в основном двумя методами. В США и Канаде, например, облагается валовая выручка от каждого акта купли-продажи (по ставке от 2 до 7, 5%). В странах ЕЭС применяется налог на добавленную стоимость, т.е. облагается лишь часть выручки, которая равна приращению стоимости товара на данной стадии обращения. Такая система способствует более равномерному обложению налогом с оборота всех рыночных агентов, независимо от уровня реализации (оптового или розничного). Иначе говоря, этот налог уплачивают не только потребители, покупающие товары в различных магазинах, но и все компании и предприятия, приобретающие любые товары посредством оптовой торговли. В странах Общего рынка действуют потоварные ставки налога, фиксированные в процентах к торговым наценкам (в оптовой торговле) или к розничным ценам.

Переход от использования традиционного налога с оборота к налогу на добавленную стоимость произошел в европейских странах в период конца 50-х - начала 70-х гг. В настоящее время этот налог используют все страны ЕС (за исключением Португалии, которая завершает переход к такому налогу), Австрия, Швеция, Норвегия. Этот налог введен также в Южной Корее. В США и Канаде используется налог на продажи, близкий по методу взимания к налогу на добавленную стоимость. Рассматривается возможность его введения в Японии.

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог с оборота, является косвенным налогом, поскольку его сумма включается в продажную цену товара (или услуги), и в итоге оплачивается конечным потребителем. Однако налог на добавленную стоимость взимается не со всей стоимости товара, а только с ее прироста на каждой стадии в общей цепи производства и реализации. В конечном итоге налогом облагается разница между выручкой, полученной компанией при реализации своих товаров и услуг, и суммой затрат на сырье, полуфабрикаты, услуги, полученные от поставщиков.

При определении суммы налога применяется, как правило, единая налоговая ставка; в Великобритании она составляет 15%, в ФРГ - 14%.

Технически налог на добавленную стоимость рассчитывается следующим образом: исчисляется сумма налога со всего объема реализуемой продукции и вычитается налог, указанный в накладных или фактурах, по которым получены сырье и полуфабрикаты, услуги. Налог обычно уплачивается с месячного оборота.

Помимо названных основных налогов в западных странах взимается целый ряд второстепенных налогов и сборов. Это акцизы, взимаемые, как правило, с вино-водочных и табачных изделий, бензина, драгоценностей, а также таможенные пошлины, налоги с наследств и дарений, налоги на международные финансовые трансферты, рентные налоги на разработку недр и лесов (в Канаде, Швеции) и некоторые другие. Значимость второстепенных налогов и сборов для регулирования экономики невелика, а их фискальная роль различается по странам. Например, вклад таможенных пошлин и сборов в доход федерального бюджета не достигает и 2%, а в странах ЕЭС он в несколько раз больше.



3. Связь с аудитом

АУДИТ - специфическая форма финансового контроля за деятельностью предприятия в целях выработки заключения о его финансовом положении, правомерности совершаемых им операций и заключаемых сделок. Не стоит путать аудит с ревизией. Всесторонняя и зачастую нелицеприятная проверка завершается не разносами и наложением взысканий, а подробнейшим отчетом и рекомендациями относительно того, как повысить доходы фирмы.какой участок работы перестроить. Причем за всякое предложение аудитор несет полную ответственность.

Трудно переоценить роль аудиторских фирм в период становления рынка. С одной стороны, они помогают предпринимателям правильно поставить бухгалтерский учет, не утонуть в море законов и подзаконных актов, выпускаемых разными ведомствами. С другой стороны, принимают на себя часть контрольных функций государственных органов, которые, будучи не в силах уследить за деятельностью растущих коммерческих структур, перепоручают проверки независимым экспертам.

В полную силу конкуренция на рынке аудиторских услуг разгорелась к концу 1990-х гг. - как вследствие ужесточения требований клиентов, так и в результате роста квалификации аудиторов. Важным козырем в соперничестве фирм стало наличие международного сертификата, которым обладают лишь счастливцы, успевшие зарекомендовать себя на международном рынке.

При всем том нельзя сказать, что развитие отечественного аудита достигло апогея, поскольку его до сих пор тормозят внутренние экономические причины и несовершенство законодательства.

Плодом деятельности аудитора является заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Содержание и форму заключения регламентирует документ, именуемый «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Следует заметить, что требования документа не распространяются, во-первых, на заключениях о бухгалтерской отчетности, а во-вторых, на заключения, предметом которых не является достоверность бухгалтерской отчетности.

На рынке аудита действуют аудиторские фирмы, представляющие собой юридические лица и имеющие любую предусмотренную законом организационно-правовую форму (кроме открытого АО), и независимые аудиторы - физические лица, имеющие квалифицированный аттестат и зарегистрированные как предприниматели. Аудиторские фирмы не вправе браться за проверку в следующих случаях:

-если они оказывают проверяемому предприятию услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности;

-если они являются учредителями, собственниками или акционерами проверяемого предприятия;

-если проверяемое предприятие выступает учредителем, собственником, акционером, страховщиком, кредитором, дочерним предприятием, филиалом, представительством аудиторской фирмы.

учредителями, собственниками, акционерами, руководителями или иными должностными лицами проверяемых предприятий.

Фирма, деятельность которой подлежит аудиторской проверке, имеет право получить от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудиторы.

При этом проверяемая фирма обязана, во-первых, создать все условия для своевременного и полного проведения проверки, а во-вторых, оперативно устранить выявленные недочёты.

В свою очередь, аудитор имеет право: 1) самостоятельно определять формы и методы проверки исходя из требований нормативных актов и условий договоров или поручения государственных органов; 2) проводить проверку в полном объёме, т.е. контролировать документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей; 3) получать необходимые разъяснения и дополнительные сведения; 4) получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц; 5) привлекать на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно, аудиторов из других аудиторских фирм, иных специалистов; 6) отказываться от проверки в случае не предоставления необходимой документации и не обеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора, членов его семьи.

Аудитор обязан неукоснительно соблюдать требования законодательства; 1) немедленно сообщать заказчику о возможности проведения проверки или необходимости привлечения других специалистов; 2) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки; 3) не разглашать содержание документов без согласия проверяемой фирмы (если иное не предусмотрено законом).

Основными объектами аудиторской проверки являются: учредительные документы; заключенные хозяйственные договоры; бухгалтерские и первичные документы, регистры бухгалтерского учета и формы отчетности; взаимосвязь и соответствие данных аналитического и синтетического учета и отчетности; учетная политика; применение плана счетов бухгалтерского учета; оформление кассовых операций; ведение операций с иностранной валютой; обоснованность включения расходов в себестоимость продукции; исчисление налогов; расчеты по обязательным отчислениям в государственные внебюджетные фонды.

Стандарт, оговоренный в законодательных актах, выделяет в аудиторской проверке следующие обязательные этапы:

-определение типа предприятия, его структуры, особенностей управления;

-составление плана аудиторской проверки;

-определение и оценка учетных систем;

-определение, оценка, и проверка наиважнейших внутренних контрольных структур;

-проверка операций и учетных записей;

-проверка наличных денежных сумм, включенных в баланс;

-сверка финансовой отчетности с учетными записями;

-контроль достоверности счета прибылей и убытков;

-проверка соответствия финансовой отчетности требованиям закона и нормам.

Методы аудита. Различают два метода проведения аудита: выборочный и полный, из которых наиболее принят первый.

Аудиторские стандарты определяют выборочный контроль как применение аудиторских процедур для части записей по счету или хозяйственных операций определенного класса в целях оценки некоторых характеристик счета или данного класса операций. К выборочной проверке прибегают, если полная не требуется или невозможна ввиду высокой трудоемкости и стоимости.

Выборочный контроль может быть статистически м, если для формирования выборки из генеральной совокупности используется теория вероятности, и нестатнстическим.

Системный аудит денежных потоков. Системный аудит сложнее обычных процедур оценки операций на предмет их соответствия инструкциям и стандартам бухгалтерскою учета, поскольку помимо анализа финансовой информации включает еще и оценку организационной структуры, методов производства и других факторов. Его можно определить как систему управления прибылью предприятия.

Аудит денежных потоков сводиться к проверке следующих основных моментов:

* своевременность и правильность расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

* соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами, сметами;

* порядок проведения инвентаризации денежных средств и состояние расчетов, наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

* наличие и сохранность денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банках;

* соблюдение расчетно-платежной дисциплины, своевременность перечисления сумм платежей за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Косвенный и прямой расчет величины денежных потоков позволяет установить, как овеществлена прибыль, куда инвестированы «живые» деньги, характеризует формирование прибыли компании.

Аудит безналичных денежных потоков. Безналичные денежные потоки -составная часть оборотных средств предприятия, обслуживающая внешний денежный оборот через расчетный счет и другие счета в банке. Поскольку через расчетный счет осуществляются практически все операции, безналичные денежные потоки составляют 95-99% всего денежного оборота.

Проверка операций с расчетным счетом включает три стадии. В первую очередь аудитор должен убедиться, не нарушены ли требования законов и подзаконных актов. На второй стадии он вникает в существо документов, оформляющих безналичные и наличные расчеты (платежных поручений, аккредитивов, чеков, расчетов по инкассо, выписок с расчетного счета и т.д.), при этом контролю подлежат только операции, отраженные в данных формах. Третья стадия предполагает анализ бухгалтерской отчетности на предмет достоверности.

Для хранения временно свободных денежных средств предприятия открывают в банке, прежде всего расчетный счет, через который осуществляются расчеты путем записи (переноса) суммы с одного счета на другой (чужой).

Чтобы открыть расчетный счет, предприятие представляет в банк определенный пакет документов и заключает с банком договор на обслуживание счета, где оговариваются, в частности, комиссионные банка.

Предприятие является владельцем расчетного счета и может распоряжаться им в пределах остатка средств на счету. Списание денег, включая перечисление в бюджет и выдачу денег в кассу для выдачи заработной платы, банк осуществляет в соответствии со ст. 855 Гражданского Кодекса, предусматривающей очередность платежей. На неотложные нужды средства со счета не выдаются.

Без распоряжения клиента списание денежных средств со счета допускается только по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Например, суммы удовлетворенных исков списываются по исполнительным листам и приказам арбитражного суда. Приступая к проверке, аудитор задается следующими вопросами.

* Допускались ли неправомерное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции?

* Правильно и своевременно ли использованы банковские ссуды?

* Верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные от банка лимитированные и не лимитированные чековые книжки?

* Выдаются ли чековые книжки подотчетному лицу под расписку?

* Составляют ли подотчетные лица отчеты об использовании чековых книжек?

* Соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам оборотам и сальдо банка по спецссудным счетам?

* Проставляются ли на транспортных документах номера, даты, суммы чеков? * Правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами? " Правильно и законно ли производятся операции по открываемым некоторыми предприятиями текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ) для выплаты заработной платы и других целевых расходов?

* Правильно и полностью ли зачисляются на расчетный счет денежные средства?

* Во всех ли выписках банка отмечены взносы наличными?

* Своевременно и полностью ли оприходованы списанные с расчетного счета денежные средства?

* Не допущены ли нарушения при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовое отделение (текущей и депонированной заработной платы, удержании по исполнительным листам, подотчетных и других подобных сумм)?

* Реально и обоснованно ли перечисление средств в погашение задолженности поставщикам?

...