Особенности аналитических процедур в аудите расчетов с покупателями и заказчиками в условиях кризиса

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Управление бизнесом в условиях кризиса характеризуется рядом особенностей. Во-первых, в общей совокупности ресурсов предприятия доминирующую значимость приобретают финансовые ресурсы. Во-вторых, принятие управленческих решений финансового характера всегда осуществляется в условиях неопределенности. Во-вторых, следствием реальной самостоятельности предприятий основной проблемой руководителей становится поиск источников финансирования и оптимизация инвестиционной политики. В-четвертых, устанавливая коммерческие отношения с каким-либо контрагентом, можно полагаться исключительно на собственную оценку его финансовой состоятельности. В этих условиях обоснованность принимаемых управленческих решений в отношении некоторого хозяйствующего субъекта, а многие из этих решений по сути своей имеют финансовую природу, в значительной степени определяется качеством финансово-аналитических расчетов.

Одной из форм проявления кризиса является систематическое, массовое накопление долгов и невозможность их погашения в разумные сроки. В этой ситуации повышается роль аудита как составной части системы управления производством, обеспечения контроля сохранности собственности организации. Задачи внутреннего аудита в этой области могут быть разделены на две большие группы задач: во-первых, анализ и внесение изменений в подходы к оценке финансового состояния, платежеспособности и надежности партнеров по бизнесу и, во-вторых, анализ операций по расчетам с покупателями и заказчиками, их рациональность и экономичность. Рассмотрим каждую из этих групп.

Для того, чтобы обеспечить выживаемость предприятия в условиях кризиса, управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и его существующих и потенциальных контрагентов. Для этого необходимо владеть методикой оценки финансового состояния предприятия, иметь соответствующее информационное обеспечение и квалифицированный персонал, способный реализовать данную методику на практике.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Анализ финансовых коэффициентов устойчивости заключается в сравнении их значений с базисными и нормативными величинами, а также в изучении их динамики. Информационной базой служит бухгалтерская отчетность, которая представляет собой систему показателей, отражающих имущественной и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Для представления полной картины финансового состояния контрагентов показатели каждого удобно объединять в таблицы следующего вида (табл. 1). В таблице даны основные показатели, необходимые для оценки финансового состояния контрагентов, расширение числа коэффициентов особенно в условиях кризиса будет неэффективно, ввиду дублирования информации, затруднения их использование и интерпретации результатов.

дебиторский задолженность финансовый кризис

Таблица 1 - Показатели финансовой устойчивости

В настоящее время существует обширный методический инструментарий для оценки финансового состояния предприятий, который включает классические методы анализа: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный, факторный, метод сравнения, а также многофакторные методики анализа, разработанные зарубежными и отечественными учеными. Следует отметить, что в условиях экономического кризиса не все методы аналитических процедур оказываются эффективными. Рассмотрим методы, применяемые при анализе финансового состояния контрагентов, и их эффективность в условиях кризиса.

Основным в данном случае является метод анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Горизонтальный (временной) метод анализа - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. В условиях кризиса сравнение учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов оказывается весьма эффективным, поскольку данная процедура позволит выявить масштаб влияния кризиса на предприятия по сравнению с нормальной экономической обстановкой, и эффективность мер, применяемы для противостояния влиянию кризиса.

С горизонтальным методом анализа тесно связан трендовый, который заключается в сравнении показателя с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть, основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Можно утверждать, что в условиях финансово-экономического кризиса перспективный анализ финансовой устойчивости контрагентов важен для принятия решения о дальнейшем сотрудничестве с ними. Однако проекция финансового положения контрагентов на ближайшую перспективу, как правило, не учитывая возможные варианты стратегического развития предприятия, включая его инновационную деятельность в послекризисный период. Поэтому применение такого вида аналитических процедур, как сравнение фактических показателей с прогнозными, в условиях кризиса не эффективно.

Сравнительный (пространственный) метод анализа - сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. Однако в условиях финансового кризиса сравнение показателей со среднеотраслевыми будет некорректно. Кончено, такое сравнение покажет положение предприятия в своей конкурентной среде, однако оно не поможет при анализе самого предприятия. Поэтому в условия кризиса от данного вида аналитических процедур можно отказаться.

Вторая группа задач внутреннего аудита отражает анализ операций по расчетам с покупателями и заказчиками. В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками.

Анализ дебиторской задолженности включает следующие методы:

- анализ динамики;

- анализ состава;

- анализ изменения структуры.

На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженности организации и его динамика за рассматриваемый период. Оценка этого уровня осуществляется на основе изучения изменения размеров дебиторской задолженности в динамике, а также определения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность. Данный метод также предусматривает оценку состояния и динамики оборачиваемости, поскольку любое замедление в оплате ведёт к увеличению затрат, связанных с задолженностью. Задержки в оплате также могут служить сигналом об ухудшении качества дебиторской задолженности. Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Анализ динамики объемов дебиторской задолженности направлен на выработку правильной политики взаимодействия с контрагентами. Данный метод анализа дебиторской задолженности позволяет решать задачи оптимальности объемов и сроков возврата.

В условиях финансового кризиса важно определить тенденцию изменения дебиторской задолженности, для чего применяют следующие аналитические процедуры:

- сравнение показателей в динамике (т.е. анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними);

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми.

С целью определения состава дебиторской задолженности проводят ее анализ в разрезе классификации по объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов. Указанный метод анализа необходим, поскольку он позволяет определить направление политики взаимодействия с контрагентами, и, в первую очередь, принять своевременное решение по взысканию задолженности, что особенно важно в условиях экономического кризиса.

Следующим методом анализа дебиторской задолженности является анализ изменения ее структуры по составу и срокам погашения (факторный и вертикальный (структурный) методы анализа). Необходимость данного метода вызвана тем, что он позволяет выявить долю каждого объекта возникновения обязательств дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности и принять соответствующие меры по ее сокращению.

Следует подчеркнуть, что во время экономического кризиса с наибольшей осторожностью следует относиться к выводам, сделанным на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В связи с этим общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей.

В условиях финансового экономического кризиса знание современных приемов и методов экономического анализа позволяет разрабатывать эффективную стратегию и тактику функционирования предприятия, выявлять неиспользованные резервы повышения эффективности производства. Поэтому, для эффективного функционирования любой организации необходима отлаженная система внутреннего аудита, в том числе в части аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Список использованной литературы

1. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учеб. пособие. Для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет анализ и аудит», «Финансы и кредит»/ К.К. Арабян.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-447с.

2. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. - М., 2004г. - 325с.

3. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - М.: Проспект, 2004. - с. 240

4. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное. - СПб.: Питер, 2009.-432 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

5. Негашев Е.В. Анализ финансовых результатов. М., Высшая школа, 2002. 192 с.

6. Патрушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным финансовой отчетности/Бухгалтерский учет. М.: 2005. №5, с. 68-72.

7. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

Размещено на Allbest.ru