Семья – "консолидированная группа" в целях налогообложения доходов граждан

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Семья - "консолидированная группа" в целях налогообложения доходов граждан

Бушуева Оксана Александровна

Центральное место в налоговой системе РФ принадлежит налогу на доходы физических лиц, значимость которого определяется не только его удельным весом в бюджете регионов, но и интересами трудоспособной части населения. Анализ действующей системы подоходного налогообложения в Российской Федерации показывает, что в настоящее время при распределении налоговых обязательств по НДФЛ между различными категориями граждан не учитывается их социальное и семейное положение. Так, при формировании налоговых отношений в России наблюдается некоторая несправедливость, которая заключается в формальном подходе к социальному статусу плательщика, не принимающем во внимание его объективное положение [5, с. 194]. Данное исследование направлено на выявление социальной составляющей налога на доходы физических лиц и возможность его совершенствования путем введения института консолидации при обложении доходов граждан с точки зрения их семейного статуса. Актуальность данной темы обусловлена приоритетами развития справедливого налогообложения доходов граждан, улучшения условий жизни человека и решения социальных проблем. Поддержка семьи в России может осуществляться при помощи налоговых мер. Большинство населения РФ проживает в составе семьи, в которой доходы и расходы объединены. Семья является некой обособленной единой ячейкой общества. Учитывая демографическую ситуацию в России и проводимую семейную политику введение возможности консолидации для семей можно определить как насущную необходимость.

Главная цель налогообложения семьи - учет фактической платежеспособности плательщика налогов, который имеет семью, и неущемление его прав по сравнению с другими налогоплательщиками, не обремененными семейными обязательствами. При наличии определенных условий консолидацию плательщиков налога на доходы физических лиц можно применить к семье как целостному хозяйству. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П указано, что, «исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении, требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи» [2]. Налогообложение общего дохода семьи будет способствовать более справедливому перераспределению налоговой нагрузки между плательщиками налогов с различным составом семьи. В силу конституционного принципа равенства налогообложения, на котором основано законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 3 НК РФ), эта группа налогоплательщиков не может быть поставлена в худшее положение по сравнению с другими плательщиками налога на доходы физических лиц [1, с. 5]. Если рассмотреть применение подоходного налога в части обложения доходов семьи в развитых государствах, можно выявить следующие общие принципы налогообложения доходов семьи. Во-первых, налоговым законодательством всех стран определено понятие «семья» для целей налогообложения. Под семьей могут пониматься либо только состоящие в действительном браке супруги (ФРГ); либо супруги и их несовершеннолетние или недееспособные дети (Франция, Португалия, Испания); либо одинокие/разведенные граждане, имеющие зависимых родственников и признаваемые «главой семейства» (США). Во-вторых, для целей исчисления налогооблагаемого дохода семьи все доходы, расходы, скидки и вычеты объединяются. Причем даже если один из супругов не работает, то все причитающиеся ему налоговые вычеты учитываются при исчислении общего налогооблагаемого дохода. В-третьих, для исчисления налога, подлежащего уплате семьей, как правило, применяется либо специальная шкала налога, либо специальный способ расчета в целях учета фактической способности каждого налогоплательщика - члена семьи к уплате налога. консолидация налогообложение семейный

В-четвертых, супруги, избравшие совместное семейное налогообложение, несут, как правило, солидарную ответственность за всю сумму налога, исчисленную с общего налогооблагаемого дохода. Анализ отдельных элементов семейного налогообложения в развитых странах свидетельствует о том, что они, осуществляя политику социального государства, сумели обеспечить процветание экономики и благополучие граждан, учитывая при этом интересы населения. Совместное налогообложение семьи в России можно ввести путем использования понятия «консолидированная группа налогоплательщиков». Представляется, что при определении возможного круга лиц необходимо руководствоваться Семейным кодексом РФ. Для того чтобы иметь возможность объединиться в консолидированную группу, данным лицам необходимо будет соответствовать следующим условиям: 1) они должны быть налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) они должны соответствовать положениям, установленным Семейным кодексом РФ; 3) у них должны быть одинаковые налоговые режимы. Основные положения механизма консолидированного подоходного налогообложения касаются возможности объединения всех доходов и расходов семьи, применения стандартных налоговых вычетов по каждому источнику дохода, облагаемого по ставке 13% без ограничений суммы нарастающим итогом с начала года, и применения понижающих коэффициентов (К):

К=0,9 - один иждивенец;

К=0,8 - два иждивенца;

К=0,7 - три иждивенца и более.

При определении налоговой базы доходы, расходы и вычеты всех участников группы следует объединять. Переход на совместное налогообложение должен базироваться на добровольной основе. Чтобы осуществить переход на совместное налогообложение, лицам необходимо будет подать в налоговый орган по месту учета ответственного лица, которое предварительно должно быть избрано, общее заявление и копии соответствующих необходимых документов. Также следует в заявлении указать срок совместного налогообложения и ответственное лицо. От его имени впоследствии будет подаваться налоговая декларация. Перечень и объем полномочий ответственного лица следует закрепить законодательно [4, с. 32]. Статья о консолидации доходов налогоплательщиков - физических лиц может дополнить существующие нормы НК РФ, а не изменять их, что предоставит плательщикам налога на доходы физических лиц выбирать удобный для себя режим налогообложения. Данная система могла бы функционировать в следующем виде: налоговые агенты исчисляют и удерживают из заработной платы налогоплательщика по установленным нормам налог, а в конце налогового периода участники консолидированной группы подают декларацию, в соответствии с которой произойдет пересчет налога, и излишне уплаченные суммы будут подлежать возмещению. Механизм позволит избежать задолженности налогоплательщика перед бюджетом по данному налогу в случае непредставления декларации. На основании вышеизложенной модели был проведен сравнительный анализ ныне существующего режима обложения доходов граждан и предложенного в настоящей статье. Для анализа были выбраны следующие тип семьи и основные показатели доходов в соответствии с томами № 2 «Возрастно-половой состав и состояние в браке», № 5 «Источники средств к существованию», № 6 «Число и состав домохозяйств» официальной публикации итогов Всероссийской переписи населения 2010 года: семья состоит из 4-х человек, супруги и 2-е несовершеннолетних детей, доход складывается из заработной платы супруги и заработных плат супруга, совмещающего две работы [3]. Произведенные расчеты с учетом налоговых вычетов и понижающего коэффициента позволили выявить экономию при уплате НДФЛ по режиму консолидированной группы в размере 26400 руб., т.е. 88164 руб. вместо 114564 руб.

Сумма налога при действующем режиме налогообложения составит [6]:

мать: (26346 - 2800 (вычеты на обоих детей)) * 13% = 3061 руб. в месяц, в год 36732 руб.;

отец: (26346 - 2800 (вычеты на обоих детей)) * 13% + 26346 * 13% = 3061 + 3425 = 6486 руб. в месяц, в год 77832 руб.

Итого с семьи в целом 114564 руб.

Сумма налога при применении режима консолидации доходов налогоплательщиков: совокупный доход семьи составит 26346 * 3 = 79,038 руб. Стандартные налоговые вычеты, предоставляемые каждому из родителей на каждый источник дохода, облагаемого по ставке 13%, составит в совокупности 8400 руб. в месяц. Так как семья имеет двух детей, то понижающий коэффициент составит 0,8. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит в месяц:

(79038 - 8400) * 13% * 0,8 = = 7347 руб., в год - 88164 руб.

Итого с семьи 88164 руб.

Разница уплаченного налога составит 26400 руб.

По итогам налогового периода, не позднее 30 апреля, ответственному налогоплательщику консолидированной группы необходимо подать декларацию в налоговый орган с приложением соответствующих документов, где будет произведен пересчет суммы налога, и излишне уплаченная сумма налога возмещена налогоплательщику. Рассмотрим преимущества и недостатки представленного механизма. Введение совместного налогообложения можно оценить как направленное на защиту прав семьи. Переход к совместному налогообложению семьи может повысить благосостояние граждан в результате уменьшения налогового бремени и учета фактической платежеспособности. Также может произойти увеличение сбережений населения, использование дополнительных средств, которые освобождены от налогообложения, на инвестиционные цели, увеличение потребления, что в результате будет содействовать росту экономики России. Возможно, сократятся общие поступления в бюджет от налога на доходы физических лиц, станет сложнее администрировать налог и осуществлять контроль, но это лишь первостепенный эффект, при дальнейшем развитии данной системы, налаживании механизма подобных отношений он будет ликвидирован.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект; КноРус, 2012. 748 с.

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П // Российская газета. Федеральный выпуск. 2008. 26 марта.

3. Тома официальной публикации итогов Всероссийской переписи населения 2010 года № 2 «Возрастно-половой состав и состояние в браке», №

5 «Источники средств к существованию», № 6 «Число и состав домохозяйств» [Электронный ресурс] URL: http://www.gks.ru/free_doc/new_site/perepis2010/croc/perepis_itogi1612.htm (дата обращения: 26.04.2013).

4. Церенов Б. В. Семья как консолидированная группа налогоплательщиков: потенциальная модель // Финансовое право. М.: Юрист, 2011. № 1. С. 31-33.

5. Ягудина Э. В. Эволюция взглядов на роль налога как инструмента государственного регулирования // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2012. № 10. С. 192-195.

6. http://www.nalog.ru/fl/fl_ndfl/fl_nal_vich/stand_vich/

Размещено на Allbest.ru