Операції в іноземній валюті: національний та міжнародний підходи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Операції в іноземній валюті: національний та міжнародний підходи

Чуніхіна Т. С.

Анотація. У статті досліджено операцій в іноземній валюті відповідно до національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Нестабільна ситуація на валютному ринку, що спричинена коливаннями валют-них курсів, вимагає постійного вдосконалення системи управління та контролю над здійсненням операцій в іноземній валюті суб'єкта господарювання сфери зовнішньоекономічної діяльності. Особливого значення ці питання набувають в умовах переходу складання фінансової звітності за міжнародними стандартами.

Ключові слова: валютні операції, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, Міжнародні стандарти бухгал-терського обліку, Міжнародні стандарти фінансової звітності, курсові різниці.

Вступ та постановка проблеми. У сучасних умовах інтеграційних перетворень показником підвищення рівня національної економіки країни є інтенсивний розвиток зо-внішньоекономічної діяльності, наслідком чого є значне зростання обсягів операцій, які здійснюються в іноземній валюті. Нестабільність ситуації на валютних ринках, яка зазвичай спричинена різкими коливаннями валютних кур-сів, вимагає постійного контролю над здійсненням опера-цій в іноземній валюті. Особливої уваги ці питання на-бувають у процесі застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності вітчизняними підприємствами під час надання фінансової інформації користувачам за меж-ами країни функціонування суб'єкта господарювання. Зазначене потребує розроблення науково обґрунтованих підходів до вдосконалення теоретичних та практичних методів формування інформації про операції в інозем-ній валюті в бухгалтерському обліку у зв'язку зі змінами та вдосконаленням нормативної бази бухгалтерського об-ліку, адже на підставі даних бухгалтерського обліку фор-мується інформація про фінансові результати, фінансовий стан підприємства. Отже, зміни, які відбуваються на нор-мативному рівні, впливають на фінансову звітність під-приємства та інформацію, яку вона містить.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Пробле-мам обліку операцій в іноземній валюті присвячено праці вітчизняних науковців: Ф. Бутинця, С. Голуб, Т Демчук,

І. Жиглей, О. Колеснікової, Р Циган та ін. Варто зауважи-ти, що, незважаючи на великий науковий доробок, про-блеми обліку операцій в іноземній валюті як у теоретич-ному, так і в практичному плані досліджено недостатньо. іноземний валюта бухгалтерський облік

Метою статті є дослідження операцій в іноземній ва-люті як суб'єкта господарювання у середовищі застосу-вання П(С)БО та МСФЗ, їх порівняльна характеристика, відмінні та спільні риси, а також переваги та недоліки ве-дення звітності за МСФЗ.

Результати дослідження. Перехід підприємств на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та звіт-ності дає можливість для ефективного функціонування інформаційної системи підприємства під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності. Застосування єдиних стандартів за МСБО дає змогу суб'єктам міжнародних ринків об'єктивно оцінити результати діяльності підпри-ємств, забезпечити для зацікавлених користувачів фінан-сової звітності її відповідність характеристикам облікової інформації. Можна зазначити, що сьогодні Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності мають і позитивні, і негативні риси.

Об'єктивними перевагами перед національними стан-дартами є [1]:

- чітка економічна логіка;

- узагальнення найкращої сучасної світової практики у сфері облікового процесу;

- простота сприйняття фінансової інформації в усьому світі.

До основних недоліків можна віднести [1]:

- узагальнений характер стандартів, що передбачає достатнє різноманіття у методах обліку;

- відсутність детальних інтерпретацій і методів зістав-лення стандартів із конкретними ситуаціями.

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку враховують майже всі діючі міжнародні стандарти, однак не повністю ідентифікують їх, а деякі об'єднують положення відразу декількох міжнародних стандартів. Але існують національні стандарти, що не мають анало-гічних міжнародних стандартів, і навпаки.

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та звіт-ності у цілому складаються з таких частин [2]:

1. мета;

2. сфера застосування;

3. визначення та оцінка;

4. узагальнення підходу до оцінювання тієї чи іншої ситуації, що вимагає міжнародний стандарт;

5. подання та розкриття інформації про об'єкти бух-галтерського обліку у фінансовій звітності;

6. дата набрання чинності та перехідний період.

Структура Національних положень бухгалтерського

обліку дещо відрізняється від міжнародних, що зумовле-но національними особливостями сприйняття інформації. П(С)БО традиційно орієнтуються на регулюючі органи (Державну фіскальну службу, Державну статистику Укра-їни та ін.), тоді як МСБО та МСФЗ переважно зорієнто-вані на користувачів, які мають потенціальний фінансо-вий інтерес до суб'єкта звітності: акціонерів, інвесторів, стейкхолдерів. Невідповідності фінансової звітності під-приємств, виконаної за вимогами МСФЗ та МСБО мо-жуть виникнути через [1]:

- вітчизняні особливості щодо регламентації форм фі-нансової звітності та визначення її показників;

- коли зміст Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку значно обмежений відповідно до статей міжнародних стандартів та зазвичай відсутність роз'яснень до положень, які часто призводять до помил-кової інтерпретації їх положень.

Таким чином, проаналізувавши табл. 1, ми бачимо, що, хоча Положення стандартів бухгалтерського обліку суттєво й не суперечать міжнародним стандартам, вони все ж таки не повністю відповідають усім принципам Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку щодо надання й розкриття інформації у фінансовій звітності, тому перехід на міжнародні стандарти буде викликати у підприємців проблемні, трудомісткі трансформаційні процедури які узагальнені в табл. 1.

Саме для відображення в обліку операцій, які пов'язані з іноземною валютою, передбачений МСБО 21 «Вплив змін валютних курсів» [4]. У законодавстві України облік опера-цій в іноземній валюті регламентується нормами П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» [5]. Незважаючи на те що стандарт П(С)БО 21 був розроблений на основі міжнарод-ного МСБО 21, все ж таки між ними залишаються відмін-ності у методиках щодо відображення в обліку та звітності операцій, пов'язаних із валютою (табл. 2).

Однією з головних проблем, які супроводжують упрова-дження МСФЗ та МСБО у національні стандарти, залиша-ється неузгодженість законодавства за національними поло-женнями щодо регулювання основних операцій в іноземній валюті за міжнародними стандартами, що зазвичай стосу-ється визначення валюти грошової одиниці, в якій склада-ється фінансова звітність. Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», суб'єкти господарювання ведуть бухгалтерський облік та складають звітність у грошовій одиниці України [6].

На відміну від П(С)БО 21 у МСБО 21 виділено три види валют: функціональну - основну валюту економічного се-редовища суб'єкта господарювання, іноземну - валюту, від-мінну від функціональної валюти, та валюту представлен-ня, в якій сформована фінансова звітність. Міжнародним стандартом, що врегульовує валютні питання, передбачено фактори, які підприємство має врахувати за самостійного вибору функціональної валюти, які дають змогу достовір-но відобразити вплив операцій, умов та фактів господар-ської діяльності. Кожну з вибраних валют підприємства повинні відобразити в обліковій політиці з обґрунтуван-ням свого вибору. Якщо підприємство має зарубіжні під-розділи, функціональні валюти та валюти звітності яких відрізняються, то в обліковій політиці має бути розкрито інформацію щодо валюти звітності та обґрунтовано таке рішення на основі критеріїв, передбачених у стандарті [3]. Отже, при цьому застосовується професійне судження го-ловного бухгалтера відносно формування облікової політи-ки підприємства. Відповідно до міжнародних стандартів, в обліковій політиці підприємства доцільно визначити під-хід до формування валютного курсу, що застосовується для перерахунку вартості з іноземної валюти у функціональну. Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку 21 не передбачено врегулювання вибору валютного курсу, який самий валютний курс має бути використаний: офіційний, що визначений національним банком кожної країни, або курс, що визначається відповідно до валютного ринку.

Таблиця 1 Класифікація факторів впливу на підприємства за переходу до МСФЗ

Таблиця 2 Порівняльна характеристика П(С)БО 21 та МСБО 21

Відповідно до МСБО 21, курсова різниця - це різниця, що є наслідком переведення кількості одиниць однієї ва-люти в іншу валюту за різними валютними курсами [4], а П(С)БО 21 дає визначення курсової різниці як різниці між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валю-ти за різних валютних курсів [5]. За стандартами МСБО 21 зазначено, що для перерахунку статей використовуєть-ся курс, який точніше наближається до фактичного курсу на дату операції. Проте якщо валютні курси суттєво коли-ваються, то застосування середнього курсу є недоречним. На відміну від міжнародного стандарту національний для перерахунку статей не передбачає використання серед-нього валютного курсу, а чітко вказує на використання курсу національної валюти, встановленого НБУ на дату балансу [4; 5].

Висновки. У результаті проведених досліджень мож-на зробити висновки, що:

1) незважаючи на наближення ведення обліку вітчиз-няними підприємствами за міжнародними стандартами, у вітчизняних нормативно-правових актах важко відслід- кувати, коли підприємство може керуватися міжнародними стандартами чи складати звітність за П(С)БО та МСФЗ;

2) використання функціональної валюти є досить від-носним, та немає зрозумілих указівок, коли підприєм-ствам необхідно вести облік у функціональній валюті, а коли їх розмежування є недоцільним.

Отже, запровадження та використання міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітнос-ті є важливим кроком на шляху України до євроінтегра- ційних процесів, які сприяють підвищенню прозорості, зрозумілості, достовірності інформації про діяльність суб'єктів господарювання, зростанню довіри до інформа-ції, яка наведена у фінансовій звітності. Проте цей процес пов'язаний із низкою проблем, які потребують поступово-го вирішення. Подальші дослідження будуть спрямовані на вивчення можливості відмови від національних П(С) БО і повного переходу до ведення обліку операцій в іно-земній валюті, а також відображення інформації про них у фінансовій звітності відповідно до міжнародних стан-дартів бухгалтерського обліку та звітності.

Список використаних джерел

1. Волкова І.А., Іванюк Б.І. Розрахунки іноземною валютою та їх облік в зовнішньоекономічній діяльності підприємств України. Сталий розвиток економіки. 2011. № 7. С. 184-187.

2. Міжнародні стандарти фінансової звітності (версія перекладу українською мовою - 2014 р.). URL: http://www.minfin.gov.ua/ control/uk/publish/article?showHidden=1&art_id=408095&cat_id=408093&ctime=1423500775962.

3. Демчук Т. Застосування міжнародних стандартів в обліку валютних операцій підприємств. Вісник Національного універ-ситету водного господарства та природокористування. 2013. № 4(48). С. 139-44.

4. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів». URL: http://www.minfin.gov.ua/file/link/ 320294/file/IAS%2021.pdf.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджений Наказом МФУ від 10.08.2000 № 193, зі змінами та доповненнями. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0515-00.

6. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV URL: http:// zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

Размещено на Allbest.ru