Аналіз зарубіжного досвіду податкового планування на підприємстві

Табл. 1

Виходячи з наведеної табл. 1, можна побачити, що найбільш зручними країнами в частині побудови системи оподаткування є ОАЕ, Ірландія, Канада. Найменш зручний податковий режим можна спостерігати в Китаї, Росії, Україні та Японії.

Водночас сьогодні більшість країн намагається скоротити кількість податків для облегшення їх нарахування та сплати, але здебільшого це залежить від того, на яких рівнях встановлюються податки в країні. Наприклад, в Україні має право встановлювати податки тільки вищий державний орган, а в Швейцарії податки також окремо встановлюють кантони (регіони) незалежно від вищого органу. У зв'язку з інтеграцією в Євросоюз Україна скоротила кількість податків, але це скорочення полягає не у скасуванні деяких видів податків, а у їх об'єднанні, що ніяк не змінює навантаження на платників податків. Також варто зазначити, що з 2014 року діє військовий збір, який, попри своє цільове призначення щодо фінансування потреб української армії, фактично виконує тільки фіскальну функцію.

податковий планування офшорний капітал

Рис. 1

Найбільш яскравий приклад корпорація «Apple», яка починала з такої організаційно-правової форми, як товариство. У 2012 році ця компанія заплатила 14 млрд. дол. податків з 55,76 млрд. дол. отриманого річного доходу (до оподаткування). Загальна податкова ставка в цьому випадку становила лише 22%, що набагато нижче загальної податкової ставки, яка застосовується на федеральному рівні. Це не лише зумовлено найбільшою прибутковістю цієї компанії в світі, але й є наслідком ефективної системи податкового планування [9, с. 134].

Таким чином, корпоративний прибутковий податок в США є не стільки фіскальним важелем штату, скільки інструментом, за допомогою якого уряд штату може впливати на його економічну ситуацію, розвиток найбільш вигідних для відповідної території напрямів виробництва товарів і послуг.

Кожна держава має свій «комплект» податкових знижок. Крім того, стосовно однієї і тієї ж знижки в різних країнах може бути встановлений різний правовий режим.

У більшості розвинених країн встановлені правила, згідно з якими компанія, яка отримує дивіденди від пайової участі в іншому підприємстві (крім повного товариства), має право зменшувати базу оподаткування корпоративного прибуткового податку на суму таких дивідендів (її частину). Критерієм в цьому випадку обраний відсоток участі в капіталі іншого підприємства. Чим він більший, тим більшою є частина дивіденду, яку можна віднімати з оподатковуваного прибутку.

У багатьох розвинених зарубіжних державах промисловим і торговим корпораціям, прибуток яких повністю або частково оподатковується, надається пільга у формі дослідницького податкового кредиту, спрямованого на заохочення розвитку дослідницької діяльності. Під останньою слід розуміти діяльність у сфері наукових або технічних розробок, фундаментальні і прикладні дослідження, експериментальні розробки.

Питання четвертого етапу податкового планування на перший погляд не мають прямого відношення до оптимального розрахунку суми податків, що підлягає сплаті. Однак у багатьох випадках правильне розміщення прибутку і капіталів, вибір інвестиційної політики можуть забезпечити додаткові податкові пільги і навіть повернення частини сплачених податків. Наприклад, держава практично завжди схвалює інвестиції у свої цінні папери, дохід від яких звільняється від оподаткування [7, с. 82 85].

У податковому праві Франції існує принцип «невтручання в податкове управління підприємством». Воно означає, що платник податків може вільно займатися будь-якими законними способами діяльності щодо зменшення податкових платежів. При цьому податкові органи не мають права критикувати будь-яке рішення платника податків, спрямоване на мінімізацію податків.

Табл. 3

У Великобританії була розроблена процедура розкриття інформації про схеми оптимізації оподаткування, яка затверджена законодавчо. Відповідно до цієї схеми податковий консультант перед продажем схеми оптимізації податків повинен подати цю схему в податкові органи, де її затверджують і привласнюють їй номер. В такому випадку податкове планування вважається законним [2, с. 24, 26].

Таким чином, податкове планування зарубіжних країн здійснюється за рахунок використання різних елементів механізму податку та податкової системи, зокрема:

— розташування бізнесу в країнах, податковою системою яких передбачено сплату незначної кількості податкових платежів;

— розташування бізнесу в країнах з низьким рівнем податкового навантаження;

— вибір організаційно-правової форми господарювання, що дає змогу раціоналізувати податкові зобов'язання;

— використання передбачених податковим законодавством країни системи податкових пільг;

— раціональне розміщення прибутків та активів підприємства з урахуванням наданих чинним законодавством привілеїв тощо.

В чинному сьогодні законодавстві Україні, на жаль, немає визначення поняття «податкове планування». Тому в усіх схемах оптимізації податків податкові органи бачать правопорушення.

— нестабільність податкової політики;

— обтяжливі податкові ставки;

— ухилення від сплати податків;

— відсутність стимулів для розвитку економіки, які суттєво ускладнюють процес податкового планування та подекуди роблять його невигідним й недоцільним, тим самим позбав- ляючи права українських суб'єктів господарювання на обмеження податкового навантаження законними методами та ставлячи їх з цієї точки зору в менш вигідне становище порівняно із зарубіжними контрагентами.

Перш за все йдеться про податок на прибуток підприємств, з боку якого підприємства відчувають найбільше навантаження. Задля позбавлення його суто фіскального призначення та посилення регулюючих можливостей механізм справляння цього податку повинен стимулювати зростання виробництва, його пропорційність, підвищення продуктивності праці. Адже поєднання інтересів держави і виробника буде ефективним тоді, коли діятиме цілісна система податкових регуляторів економіки, що формує вибір стратегії, методи і засоби господарської діяльності кожного підприємства [5, с. 220].

— знизити ставку податку на прибуток, щоб дати бізнесу (особливо малому) можливість розвиватися;

— дати більше повноважень місцевим органам самоврядування для встановлення податкових пільг з податків, які сплачуються юридичними особами, залежно від специфіки регіону;

— встановити пільги для підприємств, які інвестують у вітчизняні компанії або державні цінні папери;

— дати можливість підприємствам розробляти схеми податкового планування на законодавчий основі за допомогою податкових консультантів;

— удосконалити режими адміністрування податків для простоти їх сплати;

— знизити податкове навантаження на доходи українських підприємств, які отримуються з-за кордону;

— вдосконалити систему уникнення й недопущення подвійного оподаткування.

Аналізуючи вищенаведені дані, можемо сказати, що сьогодні «податкове планування» використовується переважно тільки як науковий термін, оскільки не має практичного застосування. Якщо підприємства намагаються якось знизити податкове навантаження, то податкові органи завжди бачать в цьому порушення законодавства. Тому, ґрунтуючись на досвіді зарубіжних країн, Україна повинна перш за все ввести це поняття в законодавчу базу та розробити схему його використання для підтримки українських підприємств.

1. Білоіван О. Податкове планування підприємницької діяльності / О. Білоіван // Економіка та підприємство. 2006. № 5. - С. 338-342.

2. Гусева Т Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование: [монография] / Т Гусева, Н. Химичева. - М.: Волтерс Клуверс, 2007. - 432 с.

3. Іванов Ю. Проблеми податкового регулювання і планування податкових платежів / Ю. Іванов. - Х.: ХНЕУ, 2006. - 240 с.

4. Кашин В. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование для предприятий / В. Кашин. - М.: ЮНИТИ, Финансы, 1998 - 383 с.

5. Митрофанова И. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И. Митрофанова, Г. Плешаков // Молодой ученый. 2013. № 9. С. 217-220.

6. Воронцов А. Анализ зарубежного опыта налогового планирования.

7. Фомина О. Зарубежный опыт налогового планирования / О. Фомина // Налоговый вестник 1997. № 5. С. 82-85.

8. Paying Taxes, 2016, The global picture, IFC, International Finance Corporation, The world bank / Global Annual Review.

9. Reviews of Tax Planning / Manxia Yuan, Xi Xu // Open Journal of Social Sciences 2015. № 3. С. 134-137.

Размещено на Allbest.ru