Обязанности по уплате налогов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

План работы

Введение

1. Общий порядок исчисления налоговой базы

2. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества.



1. Общий порядок исчисления налоговой базы

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993, «ЭЛИТ 2000», 2003. С. 9

Порядок исчисления и уплаты налога имеет не менее важную роль в системе налогов и сборов, так как именно этот порядок определяет, кто и когда должен уплатит определённый налог, а значит и пополнить казну государства, то есть обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач.

Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.

Исходя из вышесказанного, не трудно понять, почему тема «налоги» так актуальна. С таким важным значением для государства и налоговой системы, хочется более четче понять и разобраться, что они собой представляют, как взаимодействуют между собой в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации.

Также, актуальность выбранной темы характеризуется тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК). А.А. Морозов. Налоговое право. Курс лекций. Электронный вариант. СПб Университет МВД РФ. 2015 г.

Как сказано в ст. 54 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) «Общие вопросы исчисления налоговой базы» Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ. Электронный источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/969e1fb1e044f04c2dc223fe532a9af882b0753e/ (дата обращения 25.09.2016).:

1. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

2. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

3. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

4. Правила, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, распространяются также на налоговых агентов.

5. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ

Электронный источник: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_19671/ 969e1fb1e044f04 c2dc223f e532a9af882b0753e/ (дата обращения: 25.09.2016)

Применительно к главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» порядок определения налоговой базы установлен статьей 346.18 НК РФ.

При этом, порядок определения налоговой базы для объекта налогообложения - «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов» - различен:

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;

- в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Обязанности по уплате минимального налога, возникающие у налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Важно подчеркнуть, что минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. В практической работе налогоплательщики часто допускают ошибки, уплачивая минимальный налог по результатам отчетного периода, т.е. по результатам работы за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда:

- сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога;

- отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убытки и налоговая база для исчисления единого налога отсутствует, то в этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Сумма между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном статьей 346.18 НК РФ.

Порядок переноса убытка или части убытка на следующие налоговые периоды при определении налоговой базы налогоплательщиками, использующими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.



2. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

налог сбор обязанность

Одной из важнейших функцией налогов является фискальная, благодаря которой государство обеспечивает свои потребности в финансовых ресурсах для выполнения возложенных на него задач. Поэтому в Конституции РФ и НК РФ закреплено, что каждое лицо обязано своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Она возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок, если иное не предусмотрено законодательством. Она считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате наличными деньгами - с момента внесения денежной суммы в банк.

В НК РФ закреплены конкретные способы обеспечения исполнения обязательств налогоплательщиком, которые следует понимать как специальные меры, направленные на побуждение его к безусловному исполнению своих обязанностей.

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных мер и способов обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов, напомним, что гражданское законодательство оставляет перечень способов обеспечения обязательств открытым. В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом и договором.

Что же касается мер и способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, то здесь законодатель ограничился указанием на залог имущества, поручительство, пеню, приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика в соответствии с главой 11 НК РФ. Данный список является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом в абзаце 2 п. 2 ст. 72 НК РФ особо оговаривается, что в части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством РФ.

Залог имущества и поручительство.

Залог имущества и поручительство применяются в тех случаях, когда происходит законодательно разрешенное изменение установленного срока уплаты налога.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем, которым может быть как сам налогоплательщик (плательщик сбора), так и третье лицо.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству РФ, однако им не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства РФ (если иное не предусмотрено налоговым законодательством).

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства, также применяются положения гражданского законодательства РФ (если иное не предусмотрено налоговым законодательством).

Указанные выше правила применяются также в отношении поручительства при уплате сборов.

Пеня. Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. При этом пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В гражданском законодательстве пеня наряду со штрафом - это разновидность неустойки (законной или договорной) как способа обеспечения исполнения обязательств. Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) Электронный источник: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_5142/ b4e192e502ea85e 2cf31e6 82d6 dbd8ad395a5012/ (дата обращения: 25.09.2016)

Как видим, в отличие от налогового в гражданском законодательстве просрочка исполнения может быть лишь одним из оснований для установления пени. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает возможности установления размера пени участниками налогового правоотношения, как, впрочем, и саму возможность неначисления пени. И в этом значительное своеобразие данного способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня соответствующего платежа. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

При этом процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на 30.03 ставки рефинансирования центрального банка РФ, т. е. 0,1% в день. И если «обычное» гражданское законодательство оставляет за судом право уменьшить пеню, в случае если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то НК РФ прямо устанавливает, что во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченной части налога. В заключение отметим, что принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банке и арест имущества.

Указанные способы заслуживают отдельного внимания. Если залог имущества, поручительство и пеня обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, то рассматриваемые в данном разделе действия налоговых органов обеспечивают исполнение решения о взыскании налога (сбора). Это сближает их с действиями, совершаемыми в рамках исполнительного производства, а именно: действиями, направленными на принудительное исполнение актов, издаваемых судами, а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании как налога, так и сбора. Эта мера, по общему правилу, означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Характерно, что указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством России предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Напомним, что гражданское законодательство устанавливает два правила определения очередности платежей со счетов. Первое относится к тем случаям, когда остаток на счете позволяет полностью рассчитаться по всем требованиям, предъявленным к счету. В этой ситуации предъявленные к счету расчетные документы должны оплачиваться в порядке календарной очередности платежей, то есть в порядке их поступления в банк плательщика. Второе правило применяется при недостаточности средств на счете плательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Всего ст. 855 ГК РФ устанавливает шесть групп очередности платежей.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» до внесения в соответствии с решением конституционного суда РФ изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производится в третью очередь. Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» Электронный ресурс: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18282/ (дата обращения: 25.09.2016) При этом: в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

Добавим, что взыскание задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер, производится в четвертую очередь. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Указанная мера действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения, но не более трех месяцев в календарном году.

Как можно заметить, рассматриваемые способы обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) по своему характеру весьма близки к мерам по обеспечению иска, предусматриваемым гражданско-процессуальным и арбитражно-процессуальным законодательством (Например, ст. 76 АПК РФ, устанавливающую, в частности, такую меру обеспечения иска, как наложение ареста на имущество или денежные средства, принадлежащие ответчику).

Что касается ареста имущества как способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога (не сбора), то таковым признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном аресте налогоплательщик осуществляет владение, пользование и распоряжение имуществом с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации, а у налогоплательщика - физического лица - за исключением имущества, на которое не может быть в соответствии с федеральными законами обращено взыскание.

Еще раз подчеркнем, что данный способ исполнения решения о взыскании налога лежит, по сути дела, в плоскости исполнительного производства. Законодатель прямо устанавливает, что арест может быть применен для обеспечения взыскания налога в соответствии со ст. 47 НК РФ, регулирующей порядок взыскания налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента-организации).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном вышеупомянутым законом «об исполнительном производстве» (следует особо отметить, что указанная норма НК РФ введена в действие лишь с 1 января 2000 года).

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации этого имущества и погашения задолженности налогоплательщика-организации или налогового агента-организации за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) вырученных сумм пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.



Заключение

Рассмотрев все вопросы данной работы, я могу сделать следующие выводы.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждого физического лица или организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности направлены на восстановление нарушенных фискальных прав государства и призваны гарантировать государству реальное надлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных денежных обязательств. Залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и арест имущества являются эффективными средствами обеспечения обязательств при участившихся случаях их нарушения. Неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, способы обеспечения обязательств побуждают должника к своевременному исполнению возложенного на него обязательства, ведь в случае просрочки, либо неисполнения обязательства, либо ненадлежащего исполнения, для должника наступят неблагоприятные, невыгодные для него последствия.

Как видно, перечисленные способы исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов уже вошли (либо активно входят) в практическую деятельность налоговых органов. Однако лишь с момента введения в действие части первой НК РФ их применение будет осуществляться в полном объеме и в соответствии с четкой процедурой, установленной новым кодексом. Уяснение и правильное применение данных норм приобретает исключительно важное значение не только для работников налоговых органов, но и для самих налогоплательщиков.



Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993, «ЭЛИТ 2000», 2003.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Электронный источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/969e1fb1e044f04c2dc223fe532a9af882b0753e/ (дата обращения 25.09.2016).

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) Электронный источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/b4e192e502ea85e2cf31e682d6dbd8ad395a5012/ (дата обращения: 25.09.2016)

4. Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ «О федеральном бюджете на 1998 год» Электронный источник: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18282/ (дата обращения: 25.09.2016).

5. Налоговое право. Курс лекций. А.А. Морозов. Электронный вариант. СПб Университет МВД РФ. 2015 г.

6. Налоговое право: Учебник для баклавров. Крохина Ю.А. 6-е изд. М.Юрайт, 2013. // электронная версия - static.my-shop.ru›product/pdf.

7. Налоговое право: Учебник для вузов/ отв. ред. к.ю.н., Пепеляев С.Г. М., 2011.



Приложение

Задача 2.1:

В январе текущего года в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО по вопросу правильности исчисления НДС возникла необходимость проверить факт исчисления и уплаты в бюджет НДС поставщиками ООО. Что должен сделать налоговый инспектор для проведения такой проверки? В какие сроки и в какой форме налоговый инспектор получит необходимую информацию?

Ответ:

Рассматриваемая ситуация предполагает применение статьи 93.1. (Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках).Введена Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

«1. Должностное лицо налогового органа, … вправе истребовать у контрагента …документы ….

2. …если …возникает …необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки…

3. Налоговый орган, … направляет письменное поручение об истребовании документов … в налоговый орган по месту учета лица, у которого документы должны быть истребованы ….

4. В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, … направляет этому лицу требование о представлении документов, к нему прилагается копия поручения ….

5. Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.

6. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ».

Задача 2.2:

Налоговая инспекция в рамках проведения выездной налоговой проверки направила индивидуальному предпринимателю требование о представлении документов. Предприниматель в 10-дневный срок представил часть истребуемых документов и письмо, в котором, сообщил, что остальные документы были похищены.

Налоговая инспекция привлекла предпринимателя к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности в рассматриваемом случае?

Ответ:

Ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков» в п. 3,5,6,8 содержит положения, обязывающие налогоплательщика предпринимать действия по сохранности документов, необходимых для целей налоговых проверок.

П.3 ст. 23 НК РФ (Обязанности налогоплательщиков…) предусматривает то, что налогоплательщики обязаны: … вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

П.5 предусматривает обязанность представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, …по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций….

П.6 предусматривает представлять в налоговые органы, … документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

П.8 предусматривает обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

П.3 ст. 93 НК РФ (Истребование документов при проведении налоговой проверки) предусматривает, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

П 4. ст. 93 предусматривает, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Данную санкцию можно рассматривать как наказание налогоплательщика за невыполнение им требований ст. 23 НК РФ

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

Таким образом, привлечение к налоговой ответственности в рассматриваемом случае правомерно.

Размещено на Allbest.ru

...