Налоговые вычеты в Российской Федерации: сущность и проблемы их применения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговые вычеты в Российской Федерации: сущность и проблемы их применения

Исмагилова М.А.

Самотканова Н.И.

В условиях экономической конкуренции на международной арене преимущество имеют страны, которые ведут более рациональную налоговую политику, гарантирующую высокий уровень жизни населения. Важнейшей задачей бюджетной политики России является повышение благосостояния населения, а одним из приоритетных направлений - совершенствование налоговой системы и последовательное снижение налогового бремени.

В настоящее время налоговое право успешно развивается в Российской Федерации, состав и аспекты регулирования налогов и сборов постоянно изменяются. В центре российской системы налогообложения стоит обложение налога на доходы физических лиц. Поскольку именно тяжесть индивидуального налога на доходы в целом определяет уровень обложения другими налогами. Именно поэтому законодатель стремиться создать оптимальную правовую модель НДФЛ, которая бы обеспечивала равномерность налогообложения разных слоев населения.

Налоговые вычеты в данном случае являются одним из основных правовых инструментов, направленных на снижение налогового бремени и обуславливающие соблюдение принципа равномерного налогообложения. Налоговые вычеты позволяют более полно учесть имущественное положение лица при возложении на него налоговой обязанности.

Важность налоговых вычетов отмечена также в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 года [1]. Президент отметил что: “Налоговая нагрузка воспринимается болезненней добросовестными налогоплательщиками”, именно поэтому необходимо обратить внимание на снижение существующей налоговой нагрузки. Таким образом, государство оказывает помощь гражданам, уменьшая их налоговое бремя.

Однако при практическом применении налоговых вычетов возникает много проблем и противоречий. Именно поэтому, необходимость изучения налоговых вычетов в Российской Федерации является актуальной проблемой.

Четкое и однозначное определение налогового вычета невозможно найти ни в научной литературе, ни в законодательстве. Так, ст. 177 НК РФ [2] гласит, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ [2], на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. То есть, налоговый вычет может получить гражданин РФ, получающий доходы, облагаемые по ставке 13 %.

Налоговый вычет - это сумма, на которую подлежит уменьшению налог, подлежащий уплате в бюджет [3, с. 204]. В ряде случаев появляется возможность возврата налогового вычета, подав декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию. И тогда часть уплаченных налогов, а иногда и весь размер полностью вы можете получить из бюджета живыми деньгами благодаря декларации 3-НДФЛ, поданной за период за который вы хотите вернуть часть потраченных денег. Применение налоговых вычетов, уменьшает общую сумму налога, исчисленную по налогооблагаемым операциям. налоговый бюджетный экономический конкуренция

На получение налогового вычета могут претендовать только резиденты РФ, в том случае, если их доходы, полученные за определенный период, облагались НДФЛ по ставке 13% во всем объеме, причем также оговорены обязательные сроки проживания в РФ - не менее 183 дней за календарный год.

В налоговом кодексе прописано 4 вида налоговых вычетов:

1.Ст. 218 НК РФ: стандартные;

2.Ст. 219 НК РФ: социальные;

3.Ст. 220 НК РФ: имущественные;

Ст. 220.1 НК РФ: при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Ст. 220.2 НК РФ: при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;

4.Ст. 221 НК РФ: профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, установленные в ст. 218 НК РФ, можно подразделить на два вида: вычет на налогоплательщика и вычет на ребенка (детей).

Родитель может получить вычет на ребенка до месяца, в котором прибыль налогоплательщика, облагаемая по ставке 13 % ,не превысила 350 тыс. рублей с начала года. Вычет отменяется с месяца, в котором доход сотрудника превысил эту сумму.

Суммы вычетов на детей в 2016 году:

* на первого ребенка- 1, 4 тыс.рублей;

* на второго ребенка- 1, 4 тыс.рублей;

* на третьего ребенка- 3 тыс.рублей;

* на ребенка-инвалида- 1,2 тыс. рублей для родителей и усыновителей и 6 тыс. рублей для опекунов, попечителей, приемных родителей.

Если родитель «одиночка», то ему предоставляется ежемесячный двойной налоговый вычет равный 2,8 тыс. рублей.

Важно отметить, что указанные суммы - это не цифра, подлежащая возврату, а сумма, которая не облагается 13 % налога.

Что касается вычета на обучение, то для его получения необходим определенный перечень документов. Во-первых, копия договора с образовательным учреждением. Во-вторых, документы, подтверждающие оплату обучения налогоплательщиком (чек с личными данными налогоплательщика). В-третьих, копия лицензии образовательного учреждения или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

Тогда, когда за обучение ребенка платят оба родителя, налоговый вычет предоставляется каждому отдельно от суммы, потраченной на оплату обучения, но данная сумма в общей сложности не должна превышать 50 тыс. рублей. Если же учебу оплачивает еще и обучаемый, то вычет получают все, кто оплачивал обучение.

Что касается врачебной помощи, то вычет предоставляется физическому лицу, если помощь оказывалась в специальных медицинских учреждениях, имеющих определенные лицензии на предоставление услуг такого рода. Если же расходы на лечение производились гражданином за близких родственников, понадобится подтверждение родственных отношений, чтобы появилась возможность получения вычета [4].

Гражданин также имеет право получить социальный налоговый вычет на лечение в соответствии со стоимостью лекарств, назначенных лечащим врачом. По окончании налогового периода эти данные нужно приложить к декларации, подаваемой в налоговый орган.

Необходимо отметить, что социальный налоговый вычет требует определенного пакета документов: чек, который подтверждал бы оплату медикаментов, товарный чек и рецепт лечащего врача с указанием необходимых медикаментов.

Гражданин вправе получить социальный вычет в размере, не превышающем 120 тыс. рублей. Исключением являются расходы на дорогостоящее лечение и на обучение детей.

Имущественный вычет вправе получить каждый гражданин, который собирается приобрести жилье. Суть вычета заключается в восполнении расходов во время покупки недвижимости за счет уплачиваемых налогов. Данный вычет можно осуществить при выполнении некоторых действий:

* продажа собственного имущества;

* расходы на покупку или строительство жилья.

В налоговом кодексе прописаны все виды недвижимости, за которые возможно получить имущественный вычет (например, квартиры в многоквартирных домах, недостроенный жилой дом, земельный участок и т.д., которые находятся на территории РФ) [5]. Имущественный вычет предоставляется до окончания налогового периода при подтверждении права на его получение. Но стоит обратить внимание на тот факт, что если недвижимость находится в собственности менее 3 лет, то вычет не будет превышать 100 тыс. рублей [6].

Для профессиональных налоговых вычетов существует общее правило, согласно которому, они могут предоставляться только в сумме совершенных и подтвержденных (различными документами) расходов. Но есть и исключения: иногда физические лица могут воспользоваться вычетом в размере 20 % от общей суммы доходов, вместо учета фактически осуществленных расходов. Это происходит, если налогоплательщик не имеет возможности обосновать свои расходы документами, связанными с его предпринимательской деятельностью [4].

Лицо, работающее в РФ, получающее зарплату, обязано уплачивать НДФЛ. По умолчанию бухгалтерия организации автоматически «списывает» его в размере 13 % от суммы налоговой базы, и человек получает уже заработную плату, уменьшенную на 13 %.

Затем вычтенная сумма перечисляется в фонды пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования. Но существует особый вид налоговых льгот, дающий возможность вернуть часть затрат, утраченных в счет налога. Это и есть налоговый вычет - сумма, на которую уменьшается налоговая база, т.е. из зарплаты отнимается сумма вычета и из полученного результата взыскивается налог [3].

Таким образом, налоговые вычеты по НДФЛ, направлены на улучшение социально-экономической ситуации в стране и оказание помощи слабо защищенным категориям граждан. Однако, получение налоговых вычетов на практике таит в себе множество различных проблем. При исследовании данной темы нами проведен опрос граждан (выборка 100 человек) в возрасте от 18 до 60 лет, с разным уровнем образования и места работы (Рисунок 1).

Рисунок 1. Исследование уровня информированности населения о налоговых вычетах. Распределение респондентов по возрасту и полу

Выяснилось, что о существовании налоговых вычетов знают 93,4% опрошенных (Рисунок 2), однако более половины из них не имеют точного представления о процедуре получения налоговых вычетов, они лишь слышали о существовании такого инструмента снижения налогового обязательства. Более того, среди ответивших «да, знаю хорошо» и «что-то слышал» всего 42% подавали заявление на налоговые вычеты за последние 12 месяцев.

Рисунок 2. Исследование уровня информированности населения о налоговых вычетах «Знаете ли вы что такое налоговые вычеты?»

Из 58% не подавших заявление на получение налоговых вычетов 32,4% респондентов (Рисунок3) не имели представления о порядке оформления налоговых вычетов.

Рисунок 3. Исследование уровня информированности населения о налоговых вычетах «Почему Вы не оформляли заявление на получение налогового вычета?»

Здесь мы можем выделить первую значимую проблему получения налоговых вычетов в Российской Федерации. Граждане не имеют представления о способах подачи декларации на получения налоговых вычетов и порядке их оформления. Например, в статье 219 Кодекса отсутствует полный перечень документов, необходимых для получения социального вычета, а также порядка их оформления. Все это ведет к неоднозначности в толковании отдельных вопросов применения налоговых вычетов и невозможности обеспечения единообразного подхода применения налогового законодательства. Как результат - отказ от оформления налоговых вычетов населением на первоначальном этапе, а также отказ в предоставлении вычета со стороны налоговых органов и увеличение жалоб со стороны налогоплательщиков.

На сайте федеральной налоговой службы уже содержится информация по правильному заполнению налоговой декларации 3-НДФЛ, а также в Федеральной налоговой службе регулярно проводятся дни открытых дверей. Тем не менее, мы видим (Рисунок 2), что при осведомленности о существовании налоговых вычетов (93,4% опрошенных) только половина из них оформляют налоговые вычеты. В век развитых технологий, когда все документы на получение налоговых вычетов можно подать дистанционно, население не пользуется инструментом уменьшения своей налоговой базы. В таком случае, необходимо повышать уровень информированности населения о налоговых вычетах на рабочем месте, доступно объяснять работникам: условия получения налоговых вычетов, необходимые документы, порядок подачи заявления и декларации.

Рисунок 4. Исследование уровня информированности населения о налоговых вычетах «Какими налоговыми вычетами Вы пользуетесь?»

Наибольшей популярностью среди опрошенных респондентов пользуется имущественный налоговый вычет - 54% опрошенных (Рисунок 4) пользовались им. Несмотря на всю сложность оформления, данный вычет позволяет вернуть до 260 тыс. рублей, что, безусловно, является решающим фактором для налогоплательщиков.

Часто возникают проблемы, связанные с предоставлением физическим лицам имущественного налогового вычета. Налогоплательщики не знают, имеют ли они право на получение такого вычета. Решить данную проблему можно с помощью повышения общей информированности населения о налоговых вычетах. Также очень часто наблюдается несоблюдение сроков возврата имущественного налогового вычета, подтверждением чему являются многочисленные жалобы налогоплательщиков за бездействие налогового органа. Несмотря на то, что для таких случаев и устанавливается ответственность налогового органа, это не решает проблемы просрочки. Например, если заработная плата в месяц составляет 25 тыс. руб., значит, ежемесячно сумма НДФЛ (13%) равна 3250 руб. Следовательно, сумма налогового вычета составит 39 тыс. руб. За нарушение срока возврата указанной суммы из расчета 1 день просрочки: 10 % (ключевая ставка ЦБ РФ)/360*1 день просрочки*39 000/100 = 10,83 руб. Отсюда, в указанном примере нарушения срока на 30 дней даст всего лишь 325 руб.

Сумма налогового вычета, равная 39 тысяч рублей, никак не может быть соотнесена с суммой процентов за просрочку сроком на месяц в размере 325 рублей, размер неустойки за просрочку достаточно низкий. Таким образом, налоговые органы нарушают сроки перечисления сумм налоговых вычетов. Решить данную проблему можно с помощью увеличения суммы неустойки за просрочку перечисления сумм налоговых вычетов, а также с помощью ужесточения контроля за ними.

Следующими по “популярности” среди опрошенных является стандартный налоговый вычет - 41,7% (Рисунок4). Это объясняется простотой его оформления, а также ежемесячными выплатами. Стандартные налоговые вычеты являются основным инструментом сглаживания неравенства доходов и повышение прогрессивности налогообложения, так как социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты в основном связаны с поощрением (учетом) тех или иных видов расходов [7], а не с выравниванием доходов налогоплательщиков.

Однако, актуальной проблемой на сегодняшний день является то, что налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц являются незначительными. Конечно, изменение барьеров для предоставления стандартного налогового вычета на детей с 280 тыс. рублей до 350 тыс. рублей было положительно воспринято населением. Но нужно отметить, что вычет в размере 1,4 тыс. рублей в итоге позволяет сэкономить лишь 182 рубля в месяц. Эта сумма настолько незначительна, что при том уровне цен, который мы имеем на рынке потребительских товаров, она не в силах никоим образом повлиять на уровень обеспеченности ребенка необходимыми благами. Решение данной проблемы представляется возможным при помощи индексации налоговых вычетов по НДФЛ на уровне годовой инфляции. Ряд экономистовпредлагает использовать величину прожиточного минимума, другие считают, что базой для определения стандартных вычетов должен стать минимальный размер оплаты труда, устанавливаемый на федеральном уровне [8].

Также существует практика требования от работников ежегодных заявлений на предоставление стандартных налоговых вычетов, что является абсолютно необоснованным. Минфин России высказал свое мнение по этому поводу. В письме от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105 отмечено, что НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось ежегодно. Налогоплательщик, работающий в организации продолжительное время, не должен представлять данное заявление каждый год. В этом случае можно предложить следующее решение: обязать работников единожды написать заявление о том, что он хочет получать вычет в течение всего периода работы в данной организации, но в случае утери права на вычет сотрудник обязан будет сообщить об этом работодателю.

Социальными налоговыми вычетами пользуются 37,5 % (Рисунок4) респондентов. У налогоплательщиков в случае социального налогового вычета есть возможность уменьшить налоговую базу до 120 000 рублей в год от расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов, в совокупности с другими расходами (на обучение и т.д.). Сложность состоит лишь в том, что всё должно подкрепляться документами - договором с медицинским учреждением, рецептом на официальном бланке, чеком, квитанциями и т.д.

Безусловными недостатками таких вычетов является то, что:

1. не предусмотрена возможность переноса остатка на последующие налоговые периоды (как, например, в имущественных налоговых вычетах);

2. не предусмотрена дифференциация предельного размера социальных налоговых вычетов, которая учитывала бы ежегодную инфляцию в стране;

3. в ст. 219 НК РФ не прописан полный перечень необходимых для получения социального вычета документов, отсутствует порядок их оформления.

Профессиональными налоговыми вычетами пользуются не так часто (около 5% процентов опрошенных), так как, во-первых, правом на их получение обладает ограниченный круг лиц: предприниматели, физические лица, выполняющие работы и услуги по договору, а также авторы. Во-вторых, получение профессиональных вычетов имеет ряд сложных моментов: особое внимание уделяется правильному оформлению документов, подтверждающих расходы; их должны рассчитывать сами физические лица - налогоплательщики, а не их работодатели.

Для эффективной работы инструмента налоговых вычетов, для соблюдение принципа равномерного налогообложения, России стоит обратиться к положительному опыту зарубежных стран. В зарубежных странах с развитой рыночной экономикой представлена широкая система льгот и вычетов. В зависимости от приоритетов стоящих на определенном этапе развития государства, оно формирует для себя системы налоговых вычетов. Такая система формируется исходя из исторического опыта государства, устройства налоговой системы и полномочий органов государственной власти.

Таблица 1. Сравнение системы налоговых вычетов в Российской Федерации и зарубежных странах

В Соединенных Штатах Америки подоходный налог является основным налогом, для него и предусмотрены налоговые вычеты. Для США характерна прогрессивная шкала налогообложения, а также система налоговых вычетов, в которой выражена социальная направленность. Несмотря на отличия налоговых систем России и США, можно выделить такой положительный опыт как “необлагаемый минимум”. Размеры действующих стандартных вычетов являются крайне незначительными, как уже было выделено ранее, поэтому было бы целесообразно отменить стандартные вычеты и ввести вместо них необлагаемый минимум. При установлении необлагаемого минимума по НДФЛ следует руководствоваться Федеральным законом«О прожиточном минимуме в Российской Федерации» [11], а также Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» [12]. А в качестве необлагаемого минимума ввести один минимальный размер оплаты труда в месяц для всех физических лиц.

Во Франции система налоговых вычетов довольно обширная. С помощью нее снижается налоговая база и в некоторых случаях может даже снижаться налоговая ставка, поскольку в этой стране также представлена прогрессивная шкала налогообложения. Налоговые ставки во Франции действительно высокие, однако размер налоговых вычетов весьма существенен. Граждане Франции активно используют систему налоговых вычетов, для уменьшения своей налогооблагаемой базы. Для населения все его доходы имеют деление на 8 категорий, по каждой из которых существует своя методика расчета с учетом льгот и налоговых вычетов. В отличие от большинства других стран, во Франции подоходный налог рассчитывается на семью, что несомненно могло бы послужить хорошим опытом для России, также положительным опытом было бы введение такого налогового вычета как расходы на помощь престарелым родителям, поскольку в России низкий уровень пенсионного обеспечение, низкий уровень жизни людей пенсионного возраста.

В Японии система налогообложения имеет очень сложную систему налоговых вычетов. Граждане Японии зачастую платят меньший налог на доход и на проживание за счет «персональной скидки» и разнообразных вычетов. В общем, система налоговых вычетов Японии в большей мере направлена не столько на поддержание определенных слоев населения, сколько на их поощрение.

Для стимулирования предпринимателей, которые добросовестно уплачивают налоги, в Японии действует специальная система отчетности “синяя декларация”. Она дает существенные привилегии:

1. право на использование кассового метода учета доходов, подлежащих налогообложению;

2. право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи ;

3. в большем размере налоговое списание за налог с доходов от предпринимательской деятельности;

4. более льготный учет убытков; невозвратных долгов; списания взносов на пенсионное страхование.

Интересен опыт Японии в ведении “персональной скидки” и регулирования необлагаемого минимума. «Персональная скидка» представляет собой вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Данный вычет применяется при расчете подоходного налога и налога на проживание. Например, у налогоплательщика есть иждивенцы в возрасте 16-22 лет, то его скидка по подоходному налогу составит 630 тысяч иен, а скидка по налогу на проживание - 450 тысяч иен.

Система налоговых вычетов больше направлена на поощрение работающих граждан, при этом, чем больше в семье работающих, тем больше составит сумма налогового вычета, это происходит за счет применения необлагаемого минимума.

Налоговый вычет - это инструмент, с помощью которого государство оказывает помощь гражданам в снижении налогового бремени. В Российской Федерации применяются четыре вида налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Однако, при использовании налоговых вычетов на практике возникает ряд проблем. Наиболее значительными среди них являются: низкая информированность граждан о способах и порядке получения налоговых вычетов и сложность оформления и подачи декларации на получения вычетов. В целом, решить данные проблемы поможет повышение правовой грамотности населения.

В реформировании системы налоговых вычетов также может быть полезен опыт зарубежных стран с развитой налоговой системой. Все предлагаемые нами мероприятия по реформированию системы предоставления налоговых вычетов по НДФЛ направлены на сокращение дифференциации доходов населения, обеспечение принципа социальной справедливости, а также содействие устойчивому развитию экономики страны в целом.

Литература

1. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013-2015 годах [сайт]. URL: http://www.kremlin.ru/acts/15786 (дата обращения 18.12.2016).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 1 февраля 2016 г., № 8-ФЗ) // СЗ РФ. 2000. №32

3. Пучкова Е.М., Коцаренко Н.В. Налоговые вычеты: сущность и основания их применения // Научный вестник Государственного автономного

образовательного учреждения высшего профессионального образования

"Невинномысский государственный гуманитарно-технический институт". 2016. Т. 2. С. 203-210

4. Модернизация учета и налогообложения малых предприятий: стратегия и перспективы: монография / под общ. ред. А. Я. Глушко. Невинномысск: НГГТИ, 2013. 242 с.

5. Павленко С. П. Основные тенденции развития подоходного налогообложения физических лиц за рубежом // Налоги и финансовое право. 2010. № 4. С. 282-287.

6. Пучкова Е. М., Коцаренко Н.В. Оценка налоговой реформы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / Е.М. Пучкова, Н. В. Коцаренко // Новые информационные технологии в науке: сборник статей Международной научно-практической конференции (23 апреля 2016 г., г. Киров). В 2 ч. Ч. 1. Уфа: МЦИИ ОМЕГА САЙНС, 2016. С. 73-79.

7. Коробейников Д.А., Горелов А.Н. Перспективы взаимного страхования в России // Экономика и предпринимательство. 2013. № 4. С. 361-365

8. Гармаева М.А. Правовое регулирование налоговых вычетов в российском налоговом законодательстве: автореф. дис. канд. юрид. наук. - М., 2012. - С.27.

9. Кухаренко В.Б., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. М.; РАГС, 2009, с.82.

10. Артемова И.В. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах // Клуб главных бухгалтеров // № 11. 2011. С. 57 - 61

11. О прожиточном минимуме в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 октября 1997 N 134-ФЗ (в ред. 3 декабря 2012 года). Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

12. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19 июня 2000 N 82-ФЗ (в ред.2 июня 2016 года). Документ опубликован не был. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

Размещено на Allbest.ru