Розвиток системи державного фінансового контролю на засадах стандартизації

Размещено на http://www.allbest.ru/

Розвиток системи державного фінансового контролю на засадах стандартизації

Андрій Миколайович Любенко

Анотація. Розглядається необхідність уніфікації контрольних процедур шляхом розробки і впровадження стандартів державного фінансового контролю відповідно до положень Міжнародної організації вищих орга-нів фінансового контролю (INTOSAI).

Ключові слова: державні, фінанси, стандарти контролю, контрольні процедури, державний фінансовий конт-роль, стандарти державного фінансового контролю, Міжнародна організація вищих органів фінансового контролю (INTOSAI).

Постановка проблеми. Модернізація системи дер-жавних фінансів в Україні повинна проводитись па-ралельно з розробкою національних положень (стан-дартів) контролю в державному секторі. Для забезпе-чення цього непростого завдання система державних контрольних органів повинна бути структурно і мето-дологічно єдиною, функціонально визначеною, з чітко прописаними правами, що охоплюють усю сукупність бюджетних ресурсів, спрямованих в економіку. Це до-зволить, з одного боку, виключити зайве дублюван-ня, оптимізувати державні витрати на забезпечення функціонування контрольних органів і, з іншого боку, - істотно підвищить їхню ефективність. фінанси уніфікація контроль

Метою загальних вимог щодо стандартів контролю є уніфікація підходів контрольного органу до розроб-ки стандартів зовнішнього державного фінансового контролю, що забезпечують відповідність розроблю-ваних стандартів законодавству України і міжнарод-ним стандартам у галузі державного контролю, аудиту та фінансової звітності.

Завданням загальних вимог є визначення вимог до структури і змісту стандартів зовнішнього державно-го та муніципального фінансового контролю. Загаль-ні вимоги поширюються на стандарти зовнішнього державного фінансового контролю для проведення контрольних та експертно-аналітичних заходів щодо підконтрольних об'єктів.

При підготовці стандартів зовнішнього держав-ного фінансового контролю враховуються стандарти Міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (INTOSAI) та інші міжнародні стандарти в галузі державного контролю, аудиту та фінансової звітності.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. У віт-чизняній економічній літературі питанню стандарти-зації державного фінансового контролю приділялось недостатньо уваги.

Поряд з цим, вагомий внесок у розвиток і функціо-нування системи державного фінансового контролю внесли відомі вітчизняні вчені, зокрема І. К. Дрозд, В. А. Дерій, В. М. Геєць, Ф. Ф. Бутинець, М. Т. Білуха, І. Б. Стефанюк, В. С. Рудницький, Є. В. Мних.

Крім цього, одним із перших дослідників сутнос-ті контролю та його ролі в суспільствах із перехід-ною економікою (В. О. Шевчуком) надано ґрунтовну теоретичну оцінку можливих інтерпретацій сутності контролю як онтологічного, гносеологічного, науко-вого поняття. Ученим підкреслено сутність контро-лю щодо властивості буття (філософський аспект, який впливає на розуміння сенсу подальшого розвит-ку), типу відносин, виду діяльності, проблемності та функції менеджменту [1]. Визначаючи багатоаспект- ність контролю, В. О. Шевчук розмежовує його понят-тя із функцією управління (реагування) за наслідками контролю.

Мета і завдання статті полягає в розробленні та застосуванні стандартів контрольних органів, розроб-лених відповідно до загальних вимог, які покликані забезпечити дотримання основних принципів зов-нішнього фінансового контролю: законності, об'єк-тивності, ефективності, незалежності та гласності.

Виклад основного матеріалу. Стандарти зовніш-нього державного фінансового контролю контроль-них органів - це нормативні документи, які затвер-джуються органами державного контролю, що визна-чають обов'язкові принципи, характеристики, прави-ла і процедури планування, організації та здійснення повноважень у сфері зовнішнього державного фінан-сового контролю.

Контрольні органи розробляють стандарти зов-нішнього державного фінансового контролю виходя-чи з основних принципів контролю і загальних вимог, затверджених Рахунковою палатою України і (або) контрольним органом внутрішнього централізовано-го контролю, яким виступає Державна фінансова ін-спекція України.

Стандарти контрольних органів регламентують професійну діяльність інспекторів (аудиторів) і забез-печують додаткові основи для врегулювання наявних і попередження потенційних конфліктів між співробіт-никами контрольних органів та їх керівництвом, між контрольним органом та іншими органами контролю, між контрольним органом і об'єктом перевірки, між контрольним органом та установами, що захищають суспільні інтереси, а також між інспекторами (ауди-торами).

Структура стандарту контрольного органу, на нашу думку, повинна відповідати загальним вимогам.

Зокрема, стандарт повинен мати таку структуру:

а) титульний лист;

б) зміст;

в) основу - посилання на вітчизняні та (або) між-народні стандарти, використані при розробленні да-ного стандарту;

г) загальні положення - обґрунтування необхід-ності стандарту, визначення його основних термінів і понять, сфери застосування, опис об'єкта стандарти-зації;

ґ) мета і завдання стандарту - призначення стан-дарту і конкретні проблеми, розв'язання яких забез-печується його застосуванням;

д) взаємозв'язок з іншими стандартами - посилан-ня на відповідні положення інших стандартів;

е) визначення основних принципів та методик - опис підходів контрольного органу, прийнятих ме-тодик і технічних прийомів розв'язання проблем, що розглядаються стандартом;

є) перелік документів, які співробітник контроль-ного органу повинен скласти відповідно до вимог стандарту;

ж) перелік нормативних актів, якими співробітник контрольного органу повинен керуватися при вико-нанні вимог стандарту (за потреби);

з) додатки (за потреби).

У свою чергу, стандарти зовнішнього державно-го фінансового контролю повинні відповідати таким основним вимогам:

• доцільності - відповідати поставленим цілям їх розробки;

• чіткості і ясності - забезпечувати однознач-ність розуміння викладених у них положень;

• логічної точності - забезпечувати послідов-ність і цілісність викладу їхніх положень, ви-ключати внутрішні протиріччя;

• повноти (суттєвості) - досить повно охоплю-вати регламентований ними предмет;

• спадкоємності і несуперечності - забезпечува-ти взаємозв'язок і узгодженість із раніше при-йнятими нормативними (методичними) доку-ментами контрольних органів, не допускати дублювання їхніх положень;

• підконтрольності виконання - містити по-ложення, що забезпечують можливість об'єк-тивного контролю виконання їхніх положень;

• єдності термінологічної бази - забезпечувати однакове трактування вживаних у них термінів.

При цьому, звісно, стандарти контрольного органу не можуть суперечити чинному законодавству Укра-їни.

Стандарти контрольного органу повинні встанов-лювати правила, що регулюють такі питання: пла-нування контрольної та експертно-аналітичної ді-яльності; збору доказів при проведенні контрольних та експертно-аналітичних заходів; документування; звітності; управління контрольною діяльністю; забез-печення контролю якості контрольної діяльності та інші.

Стандарти контрольно-рахункового органу реко-мендується поділити на дві групи: стандарти орга-нізації діяльності контрольного органу і стандарти фінансового контролю, здійснюваного контрольним органом.

Стандарти організації діяльності контрольного ор-гану повинні визначати принципи, характеристики, правила і процедури організації та здійснення в конт-рольному органі методологічного забезпечення, пла-нування роботи, підготовки звітів, взаємодії з іншими контрольними органами, інших видів діяльності.

Стандарти зовнішнього державного фінансового контролю, здійснюваного контрольним органом, по-винні визначати принципи, характеристики, правила і процедури здійснення контрольної та експертно- аналітичної діяльності контрольного органу.

Метою стандарту з організації методологічного за-безпечення контрольної та експертно-аналітичної ді-яльності контрольного органу є встановлення загаль-них принципів, правил і процедур методологічного забезпечення контрольної та експертно-аналітичної діяльності контрольного органу (далі - методологічне забезпечення).

При цьому методологічне забезпечення поля-гає у формуванні та вдосконаленні системи взаємо-пов'язаних стандартів і методичних документів кон-трольного органу, що регулюють здійснення його контрольної та експертно-аналітичної діяльності з метою сприяння якісному виконанню завдань конт-рольного органу, підвищенню рівня ефективності його діяльності.

Завданнями методологічного забезпечення є:

• забезпечення стандартами і методичними до-кументами процесу та процедур здійснення всіх видів і форм контрольної та експертно- аналітичної діяльності контрольного органу;

• підтримка в актуальному стані, відповідному законодавству України, стандартів і методич-них документів контрольного органу;

• удосконалення і впровадження нових методів здійснення контрольної та експертно-аналітич-ної діяльності контрольного органу;

• вивчення і впровадження передового досві-ду вищих органів фінансового контролю іно-земних держав, Рахункової палати України та контрольних органів у галузі методологічного забезпечення.

Вирішення завдань методологічного забезпечення контрольного органу може здійснюватися шляхом:

• розробки стандартів і методичних документів контрольного органу;

• проведення моніторингу положень стандартів і методичних документів контрольного органу на предмет їхньої актуальності та відповіднос-ті чинному законодавству;

• внесення змін до чинних стандартів і методич-них документів контрольного органу.

Метою стандарту організації планування роботи контрольного органу є встановлення загальних принципів, правил і процедур планування роботи конт-рольного органу для забезпечення ефективної органі-зації здійснення зовнішнього фінансового контролю, а також забезпечення виконання контрольним орга-ном законодавчо встановлених повноважень.

Контрольний орган повинен будувати свою робо-ту на основі планових документів, що розробляються виходячи з необхідності забезпечення всебічного сис-темного контролю за формуванням і використанням коштів бюджету підконтрольних об'єктів.

Планування здійснюється з урахуванням усіх ви-дів і напрямів діяльності контрольного органу.

Завданнями планування є:

- вироблення стратегії діяльності контрольного органу;

- визначення пріоритетних напрямів діяльності контрольного органу і концепцій роботи за на-прямами діяльності контрольного органу;

- формування і затвердження плану роботи конт-рольного органу.

Планування повинно ґрунтуватися на системному підході відповідно до таких принципів:

• поєднання довгострокового, середньостроко- вого, річного і поточного планування;

• відповідності середньострокового, річного і поточного планування стратегічним цілям і завданням;

• безперервності планування;

• комплексності планування (за всіма видами і напрямами діяльності контрольного органу);

• рівномірності розподілу контрольних заходів з головним розпорядником бюджетних коштів;

• раціональності розподілу трудових, фінансо-вих, матеріальних та інших ресурсів, що спря-мовуються на забезпечення виконання завдань і функцій контрольного органу;

• періодичності проведення заходів на об'єктах контролю;

• координації планів роботи контрольного орга-ну з планами роботи інших органів фінансово-го контролю.

Планування має забезпечувати ефективність ви-користання бюджетних коштів, що виділяються конт-рольному органові, а також ефективність використан-ня трудових, матеріальних, інформаційних та інших ресурсів.

Стандарт щодо підготовки звіту про роботу конт-рольного органу передбачає встановлення порядку і правил підготовки звіту про роботу контрольного ор-гану за звітний період.

Завданням стандарту є визначення структури звітів про роботу контрольного органу, порядку ор-ганізації роботи з підготовки звітів, загальних вимог до подання документів і матеріалів для формування звітів, порядку затвердження звіту про роботу конт-рольного органу.

Стандарт з організації контрольних та експерт-но-аналітичних заходів, що проводяться контроль-ним органом спільно з органами фінансового конт-ролю, правоохоронними, наглядовими та іншими органами.

Метою стандарту є регламентація діяльності кон-трольного органу з організації та проведення конт-рольних та експертно-аналітичних заходів спільно з іншими органами контролю, контрольними та нагля-довими органами іноземних держав, з податковими органами, органами прокуратури, правоохоронни-ми, наглядовими, контрольними та іншими органами України, якщо це передбачено угодами про координа-цію діяльності або ж про співпрацю між контрольним органом і зазначеними органами.

Завданнями стандарту є:

• визначення порядку організації і підготовки проведення контрольних та експертно-аналі-тичних заходів за участі інших органів;

• визначення порядку взаємодії контрольного ор-гану з іншими органами у процесі проведення контрольних та експертно-аналітичних заходів;

• установлення вимог з оформлення результатів контрольних та експертно-аналітичних захо-дів, проведених за участі інших органів, і по-рядку 'їх розгляду.

Стандарти фінансового контролю доцільно підроз-ділити на групи, що визначають:

• стандарти за загальними правилами прове-дення контрольних та експертно-аналітичних заходів, фінансового аудиту, аудиту ефектив-ності, інших видів аудиту, а також контролю реалізації результатів контрольного заходу (загальні);

• стандарти зовнішнього контролю державного і місцевих бюджетів (бюджет);

• стандарти, що визначають порядок управління якістю контрольних заходів, основні поняття і терміни, що використовуються у стандартах контрольного органу (спеціальні).

До групи стандартів фінансового контролю (за-гальні) належать стандарти, що регламентують за-гальні правила проведення контрольного, експерт-но-аналітичного заходу, фінансового аудиту, аудиту ефективності використання бюджетних коштів, а та-кож контролю реалізації результатів контрольних та експертно-аналітичних заходів, здійснених контроль-ним органом.

Метою стандарту, що регламентує загальні пра-вила проведення контрольного заходу, є встановлен-ня загальних правил, вимог і процедур проведення контрольного заходу на всіх його етапах.

Стандарт повинен визначити поняття і характе-ристики контрольного заходу, предмет і об'єкти, кла-сифікацію контрольних заходів за типами фінансово-го контролю, етапи і процедури організації контроль-ного заходу.

У стандарті повинні бути представлені вимоги, пропоновані до організації контрольного заходу, у тому числі до службових контактам співробітників контрольного органу з посадовими особами об'єкта контрольного заходу, формування групи інспекторів, залучення зовнішніх експертів, формування робочої документації.

Стандарт, що регламентує загальні правила прове-дення контрольного заходу, повинен містити правила і порядок оформлення актів, розпоряджень, порядок передання матеріалів контрольних заходів до право-охоронних органів у разі виявлення фактів незакон-ного використання коштів державного і місцевих бю-джетів.

Метою стандарту з проведення експертно-ана-літичного заходу є встановлення загальних правил і процедур проведення контрольним органом експерт-но-аналітичних заходів.

Стандарт повинен визначити поняття і характе-ристики експертно-аналітичного заходу, предмет і об'єкти, етапи і процедури його організації.

У стандарті повинні бути представлені вимоги, пропоновані до організації, підготовки, проведення та оформлення результатів експертно-аналітичних заходів.

Метою стандартів, що регламентують проведення і оформлення результатів фінансового аудиту та аудиту ефективності, є методичне забезпечення цих форм фі-нансового контролю в частині змісту, єдиних вимог до організації і проведення, а також оформлення резуль-татів фінансового аудиту та аудиту ефективності ви-користання коштів державного і місцевого бюджетів.

У стандартах визначаються особливості проведен-ня фінансового аудиту та аудиту ефективності, поря-док оформлення результатів аудиту.

Стандарти повинні містити методичне забезпе-чення контролю реалізації результатів контрольних та експертно-аналітичних заходів, проведених конт-рольним органом.

Стандарт, що забезпечує контроль реалізації ре-зультатів контрольних та експертно-аналітичних за-ходів, повинен визначати правила і процедури конт-ролю реалізації результатів проведених заходів; уста-новлювати єдиний порядок організації та здійснення контролю реалізації результатів проведених заходів; а також порядок оформлення підсумків контролю реалізації результатів проведених заходів.

Стандарти зовнішнього контролю виконання дер-жавного і місцевого бюджетів повинні регламентува-ти порядок здійснення попереднього, поточного і на-ступного контролю.

Стандарти контролю бюджетів визначають порядок:

• експертизи проектів законів про Державний бюджет України (проектів місцевих бюджетів);

• здійснення поточного контролю за ходом ви-конання закону про державний бюджет;

• організації та проведення зовнішньої перевір-ки річного звіту про виконання Державного бюджету України.

Завданнями стандарту фінансового контролю бю-джету є:

• визначення основних принципів та етапів про-ведення контролю;

• установлення вимог до змісту контрольних та експертно-аналітичних заходів;

• визначення структури, змісту та основних ви-мог до укладення контрольного органу;

• установлення взаємодії між структурними під-розділами контрольного органу в ході прове-дення попереднього, поточного і наступного контролю;

• встановлення порядку розгляду і затверджен-ня інформації контрольного органу (висновку, звіту) про результати проведених контрольних та експертно-аналітичних заходів і представ-лення її в законодавчий орган або уряд.

З метою методологічного забезпечення питань контрольної та експертно-аналітичної діяльності контрольно-рахункових органів, не охоплених група-ми загальних стандартів контролю і стандартів фінан-сового контролю бюджетів, розробляються спеціальні стандарти контролю.

Стандарт державного фінансового контролю, що визначає методологію управління якістю, пови-нен установлювати порядок організації та функці-онування системи управління якістю контрольних та експертно-аналітичних заходів, регламентувати сукупність організаційних заходів, методів і про-цедур, спрямованих на досягнення високого рівня ефективності контрольної діяльності контрольного органу.

Спеціальні стандарти контролю, що встановлю-ють основні поняття і терміни, що використовуються у стандартах контрольного органу, повинні забезпе-чувати єдину термінологію стандартів державного фі-нансового контролю, відповідну законодавчим актам України, і враховувати сучасні вітчизняні і зарубіжні наукові та практичні досягнення в галузі контролю та аудиту.

Висновки. Застосування стандартів контрольних органів, підготовлених відповідно до загальних пра-вил, дозволить забезпечити:

• раціональну технологію і організацію прове-дення контрольних та експертно-аналітичних заходів;

• зменшення трудомісткості контрольних про-цедур;

• упровадження у практику контрольно-рахун-кових органів наукових досягнень і нових тех-нологій.

Стандартизація у сфері державного фінансового контролю сприятиме:

• зниження ризиків контролю;

• підвищенню професіоналізму співробітників контрольних органів і додержання етичних норм;

• підвищенню якості контрольної та експертно- аналітичної діяльності;

• зміцненню незалежного статусу і суспільного престижу контрольних органів.

Список використаної літератури

1. Шевчук В. О. Контроль господарських систем в суспільстві з перехідною економікою : монографія / В. О. Шевчук. - К. : Київ. торг.-економ. ун-т, 1998. - 371 с.

2. Лімська декларація керівних принципів аудиту державних фінансів [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/140217?cat_id=32836.

Проблеми обліку, аналізу, аудиту і контролю

3. Постанова КМУ «Про затвердження Порядку проведення органами контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту виконання місцевих бюджетів» від 12 травня 2007 року № 698 [Елек-тронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.kmu.gov.ua.

4. Державний фінансовий контроль: ревізія та аудит / [П. К. Германчук, І. Б. Стефаник, Н. І. Рубан та ін.]. - К. : НВП «АВТ», 2004. - 424 с.

5. Розпорядження КМУ від 22 жовтня 2008 року № 1374-р «Про Концепцію розвитку державного внут-рішнього фінансового контролю на період до 2015 року і план заходів щодо її реалізації» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.kmu.gov.ua.

Размещено на Allbest.ru