Документальна перевірка у системі податкового контролю: концептуальні засади організації та практика застосування

М.І. Мельник, д.е.н.,

Постановка проблеми

Необхідність оцінювання фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання податковими органами зумовлена, насамперед, потребою зниження кількості та обсягів правопорушень у податковій сфері, забезпечення стабільності надходжень до бюджетів усіх рівнів, підвищення фіскальної ефективності податкової системи зі збереженням стимуляційного потенціалу податкової політики щодо ділової активності та економічного розвитку загалом.

Чи не найбільш ефективною з точки зору повернення до бюджету податкових зобов'язань внаслідок ухилення суб'єктами бізнесу від оподаткування є документальна податкова перевірка, проведення якої дає змогу органам контролю порівнювати податкову звітність, подану платниками податків, з фактичними даними щодо їх фінансово-господарської діяльності.

Аналіз останніх досліджень та публікацій

Численні аспекти вивчення науково-практичних проблем організації та здійснення податкових перевірок відображено у низці праць вітчизняних дослідників, зокрема О. Даниленка [2], О. Найденко [10], М. Просолова [14] та ін. Однак труднощі підвищення ефективності контрольно-перевірочного процесу свідчать про те, що проблеми планування, організації та здійснення податкових перевірок, зокрема документальних, у теоретичному і практичному аспектах залишаються остаточно не вирішеними. Зокрема, особливої уваги заслуговує дослідження проблематики запровадження електронних документальних перевірок.

Метою роботи є обґрунтування теоретико-методологічних засад та практичних рекомендацій щодо удосконалення та покращення якості організації та проведення документальних податкових перевірок в умовах підвищення ефективності адміністрування податків в Україні.

Виклад основного матеріалу дослідження

Згідно з Податковим кодексом України предметом документальної перевірки є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, зокрема щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, зокрема за результатами перевірок інших платників податків [1]. Тобто документальна перевірка здійснюється за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків. Законодавчу класифікацію документальних перевірок, а також особливості їх проведення, представлено на рис. 1.

Якщо до прийняття Податкового кодексу терміни проведення документальних перевірок було визначено для двох категорій платників - суб'єктів малого підприємництва та інших платників, то нині запроваджено й третю категорію - великі платники податків, для яких Кодексом встановлено більш тривалі терміни перевірок (табл.).

Незважаючи на зниження кількості проведених у 2012 р. податкових перевірок щодо 2011 р., загальна кількість підприємств Львівської обл., перевірених податковими органами у 2012 р., залишається значною - 37,2%. З них документальними перевірками було охоплено 14% суб'єктів господарювання області [11].

Рис. 1. Класифікація та особливості проведення документальних перевірок (складено на основі [1])

Таблиця

Порівняльна характеристика термінів проведення документальнихперевірок до і після прийняття Податкового кодексу

*До прийняття Податкового кодексу даної категорії платників податків не виділялося.

Динаміку кількості документальних перевірок підприємств цього регіону, проведених податковими інспекторами Головного управління Міністерства доходів і зборів у Львівській обл. у 2007-2012 рр. (у розрізі видів документальних перевірок), відображено на рис. 2.

Серед проведених у 2012 р. документальних перевірок значну питому вагу становили позапланові - 80% (рис. 2). Незважаючи на деяке зменшення частки охоплення документальними перевірками підприємств області у 2012 р. відносно 2011 р. (-3,8 в.п.), частка позапланових документальних перевірок зросла (+4,5 в.п.), що зумовлено насамперед розширенням Податковим кодексом України підстав для проведення цього виду перевірок. Зокрема, позапланові перевірки, серед іншого, можуть здійснюватися на підставі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (зокрема без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, зокрема внаслідок не укладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації [1]. На цій підставі перевірка проводиться одразу, без попереднього надсилання платнику податків відповідного запиту, що нівелює можливість платника податків надати пояснення. Разом з тим, не врегульованим залишається питання про джерело та засоби надання такої інформації, а також про способи та методи перевірки її достовірності.

Рис. 2. Динаміка кількості документальних перевірок підприємств Львівської обл., проведених податковими інспекторами Головного управління Міністерства доходів і зборів в 2007-2012 рр. (у розрізі видів документальних перевірок)

електронний контрольний перевірочний податковий

Крім того, проблемним залишається питання щодо організації та проведення планових документальних перевірок суб'єктів бізнесу. Зокрема, до прийняття Податкового кодексу такі перевірки здійснювалися не частіше одного разу на рік, незалежно від того, який платник перевіряється. Ст. 77 Кодексу вперше було передбачено проведення документальних планових перевірок відповідно до плану-графіка, а їх періодичність визначається залежно від ступеня ризику діяльності платників податків: високий, середній та незначний. При цьому, до плану-графіка включаються платники податків з незначним ступенем ризику не частіше, ніж раз на три календарних роки, з середнім - один раз на два календарних роки, з високим - один раз на календарний рік. Проте, практична реалізація лібералізованих умов включення платника податків до плану-графіка проведення перевірки ускладнюється недосконалістю критеріїв розподілу суб'єктів господарювання на групи ризику. Зокрема, відповідно до Методики розроблення критеріїв, за якими оцінюється ступінь ризику від провадження господарської діяльності та визначається періодичність проведення планових заходів державного нагляду (контролю) [9] до високого ступеня ризику повинно бути віднесено до 10% суб'єктів господарювання, до середнього - до 30%, до незначного - понад 60%. Однак у Львівській обл. до підприємств з високим рівнем ризику несплати податків упродовж 2007-2012 рр. було віднесено в середньому 50% суб'єктів господарювання - юридичних осіб, результатом чого стало тотальне охоплення підприємств податковим контролем (протягом 2007-2012 рр. податковими перевірками охоплено в середньому 43,5% підприємств області).

Тому, на шляху до підвищення ефективності документальних перевірок актуальними, на наш погляд, є:

а) вдосконалення ризикоорієнтованої системи відбору платників податків до перевірок та активне її використання з метою зосередження уваги контролюючих органів на платниках податків, які характеризуються високим ступенем ризику ухилення від оподаткування;

б) врахування при складанні планів-графіків проведення документальних перевірок виду та характеру діяльності підприємства, його галузеву приналежність, результати попередніх перевірок тощо.

Податковим кодексом у редакції від 2013 р. передбачено можливість податкових органів здійснювати документальну невиїзну позапланову електронну перевірку (далі - електронна перевірка) - проводиться на підставі заяви, поданої платником податків з незначним ступенем ризику, до контролюючого органу, в якому він перебуває на податковому обліку. Наказом Міністерства доходів і зборів України від 03.06.013 р. №143 "Про затвердження Порядку подання платником податків заяви про проведення документальної невиїзної позапланової електронної перевірки та прийняття рішення територіальним органом Міністерства доходів і зборів України про проведення такої перевірки" [13] встановлено особливості проведення зазначених перевірок. Однак законодавством чітко не вказано особливостей, методики та терміну проведення електронної перевірки; умов та порядку надання платниками податків інформації, необхідної для здійснення електронної перевірки; порядку використання посадовими особами податкових органів інформації, необхідної для здійснення електронної перевірки. Варто відзначити, що впровадження електронної перевірки, при умові усунення зазначених законодавчих лакун, сприятиме налагодженню партнерських взаємовідносин між державою та бізнесом. Крім того, на шляху підвищення якості та ефективності податкового контролю, зниження адміністративного навантаження на бізнес доцільно законодавчо закріпити можливість здійснення й документальної невиїзної планової електронної перевірки. Серед іншого, це дасть змогу:

1. Здійснювати якісний відбір платників податків до проведення документальних перевірок.

2. Контролювати платника податків дистанційно, мінімізуючи втрати його грошових ресурсів та часу, через звільнення останнього від особистого відвідування органів Міністерства доходів і зборів України та мінімізації спілкування з їх працівниками.

3. Здійснювати арифметичний контроль показників податкової звітності.

4. В автоматичному режимі формувати електронне повідомлення за виявленими помилками та надсилати його на електронну адресу платника податків. Останній, на підставі отриманого повідомлення, зможе самостійно коригувати податкову звітність без негативних наслідків у вигляді застосування штрафних санкцій податковими органами.

5. Формувати акт відповідної перевірки в автоматичному режимі.

Враховуючи зростання частки податкової звітності, поданої в електронному вигляді, у загальній кількості поданої податкової звітності платниками ПДВ у Львівській обл. у 2013 р. щодо 2010 р. більш ніж у 2,5 рази та поступовий перехід на електронне звітування інших категорії платників податків (зокрема, станом на 01.10.2013 р. засобами телекомунікаційного зв'язку звітувалося 35% платників єдиного соціального внеску, а в грудні 2013 р. - 82%), зазначені вище заходи покликані мінімізувати вплив людського фактора на контрольно-перевірочний процес.

Дієвість та ефективність електронних перевірок повинні забезпечуватися наявністю спеціального програмного забезпечення, чіткого алгоритму та відповідних методичних рекомендацій щодо їх здійснення. Відтак, на шляху інтеграції України до світового співтовариства потрібно гармонізувати чинне вітчизняне податкове законодавство із загальноєвропейськими нормами, удосконалити організаційно-методологічні підходи до функціонування податкової системи, зокрема у сфері здійснення податкового контролю. Крім того, доцільно запровадити політику пріоритету попередження податкових правопорушень, а не покарання за їх вчинення. А визначальними передумовами протидії корупції під час здійснення контрольно-перевірочної роботи є високий рівень правової грамотності платників податків, зокрема їх поінформованість про процедуру і правила проведення документальних перевірок, розвиток інституту громадського контролю, зміна ментальності, аксіологічних засад та суспільної нетерпимості до корупційних проявів, запровадження дієвих механізмів неухильного та невибіркового застосування антикорупційного законодавства (без пільг і привілеїв залежно від майнового стану, соціального походження, політичної чи партійної належності) до податкових інспекторів, які вчиняють протиправну діяльність у процесі проведення контрольно-перевірочної роботи.

Висновки

Розбудова відвертого та конструктивного діалогу з представниками бізнес-спільноти з метою створення сприятливого бізнес-клімату - це стратегічний вектор роботи вітчизняних податкових органів, задекларований Планом розвитку Міністерства доходів і зборів України на 2013-2018 рр. Для цього важлива, насамперед, гармонізація взаємовідносин між платниками податків та податковими органами у процесі здійснення податкового контролю на принципах довіри, соціальної відповідальності та солідарності. Перевага має надаватись методам превентивного та автоматизованого податкового контролю, розвитку масово-роз'яснювальної та просвітницької роботи, удосконаленню наявних та впровадженню нових прогресивних електронних сервісів для обслуговування платників податків. Врахування наведених у роботі аргументів, зокрема щодо активізації електронного податкового контролю, зменшить адміністративний тиск на вітчизняний бізнес, дасть змогу істотно спростити документообіг та інформування платників податків про особливості організації та проведення податкових перевірок.

Література

1. Податковий кодекс України (зі змінами і доповненнями). [Електронний ресурс].

2. Даниленко О. Документальна планова перевірка органами ДПС. Всі за і проти / О. Даниленко. [Електронний ресурс].

3. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2007 рік. [Електронний ресурс].

4. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2008 рік. [Електронний ресурс].

5. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2009 рік. [Електронний ресурс]

6. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2010 рік. [Електронний ресурс]

7. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2011 рік. [Електронний ресурс]

8. Звіт про виконання Плану основних питань економічної та контрольної роботи Державної податкової служби у Львівській області на 2012 рік. [Електронний ресурс]

Збірник науково-технічних праць

9. Методика розроблення критеріїв, за якими оцінюється ступінь ризику від провадження господарської діяльності та визначається періодичність проведення планових заходів державного нагляду (контролю): Постанова Кабінету Міністрів України від 28 серпня 2013 р., №752. [Електронний ресурс].

10. Найденко О.Є. Податковий контроль: навч. посібн. / О.Є. Найденко. - Харків : Вид-во Вид. ХНЕУ, 2012. - 224 с.

11. Офіційний сайт Головного управління Міністерства доходів і зборів у Львівській області. [Електронний ресурс]

12. Про державну податкову службу України: Закону України // Відомості Верховної Ради України. - 1991. - №6. - С. 37.

13. Про затвердження Порядку подання платником податків заяви про проведення документальної невиїзної позапланової електронної перевірки та прийняття рішення територіальним органом Міністерства доходів і зборів України про проведення такої перевірки: Наказ Міністерства доходів і зборів України від 03.06.013 р., №143. [Електронний ресурс]

14. Просолов М.О. Види податкових перевірок: досвід визначення та новели законодавства / М.О. Просолов // Право та управління. - 2011. - №1. - С. 339-346.

Размещено на allbest.ru