Особливості формування податкової системи в сучасних умовах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особливості формування податкової системи в сучасних умовах

Аспір. С.П. Лазур1 - Львівська КА

Досліджено наукові підходи до визначення податкової системи вітчизняними та зарубіжними вченими, нормативними документами, зроблено акцент на науковому підґрунті функціонування податкової системи. Розглянуто принципи податкової системи, які розмежовуються за трьома напрямами в ринкових умовах, які надають нові можливості та перспективи в науково-методологічних, організаційних, економічних та соціальних планах. Проаналізовано складові податкової системи, виявлено загальні закономірності податкового регулювання за умов фінансово-економічної кризи.

Ключові слова: податки, податкова система, принципи, суб'єкти, об'єкти, дослідження, фактори впливу, результативність.

податковий система фінансовий криза

Сьогодні, відійшовши від повного заперечення державного регулювання економіки та піднесення на п'єдестал ліберальних ідей, квінтесенцією яких є створення таких елементів ринкової економіки, що мали домінуюче місце у трансформаційний період після розпаду Радянського Союзу, необхідно побудувати соціально орієнтоване регульоване ринкове господарство, моделювання якого передбачає застосування синтезу класичних, кейнсіанських та ліберальних ідей із врахуванням системного підходу до оцінки наслідків їх запровадження. У ринкових умовах господарювання пріоритет надається опосередкованим методам, важливе місце серед яких посідає податкове регулювання, використовуючи такі інструменти, як податки, збори, внески та інші обов'язкові платежі.

Методологічні засади податкової системи стали предметом дослідження багатьох вітчизняних учених-економістів: В. Андрущенка, Г. Башнянина, І. Благуна, О. Василика, В. Гейця, А. Даниленка, Т. Єфименко, В. Загорського, Ю. Іванова, Г. Ісаншиної, А. Кізими, А. Крисоватого, Т. Куценка, Н. Кучерявен- ка, С.Лондаря, В. Мельник, В. Опаріна, К. Павлюк, А. Соколовської, В. Суторміної, Т. Черничко, В. Федосова, С.Юрія та багатьох інших.

Незважаючи на вагомі результати досліджень зазначених вчених, теоретико-методологічні засади податкової системи і надалі потребує їх глибокого вивчення і вдосконалення, особливо в системі теоретичних підходів.

Мета роботи - дослідити теоретичні підходи до розкриття сутності податкової системи, формування основних складових та принципів.

Результати досліджень. Велике значення у побудові сучасної податкової системи в Україні мало критичне використання наукової спадщини класиків економічної теорії, досягнення зарубіжних економістів у галузі фінансової науки, набутого протягом століть досвіду в організації фіскальної системи в умовах ринкової економіки.

Практика оподаткування призвела до формування досить складної системи оподаткування. Податковим кодексом України зазначено, що сукупність загальнодержавних та місцевих податків та зборів, що сплачуються в установленому Кодексом порядку, становить податкову систему України. Ми не можемо погодитись із таким визначенням податкової системи, адже сукупність перелічених обов'язкових платежів складають системи оподаткування, а категорія податкової системи є дещо ширшим поняттям, що включає також механізми сплати цих платежів разом із мережею відповідних органів влади, що здійснюють контроль у галузі сплати таких податків і зборів.

Окремі економісти під категорією "податкова система" розуміють систему податків, зокрема В. А. Андрущенко і Ю.І. Ляшенко зазначають: "Уся сукупність податків, взаємопов'язаних та класифікованих на основі певних ознак, виокремлює податкову систему" [1, с. 37]. Ідентичне визначення податкової системи знаходимо у працях О.Д. Василика [2, с. 32]. У наведеній цитаті автори ведуть мову про систему податків, а не про податкову систему. Останнє поняття значно ширше, оскільки воно включає ще весь апарат державної податкової служби, податково-правове законодавство, які забезпечують сплату податків, характеристики податкової системи.

Отож, часто в економічній літературі синонімічними вважаються поняття "податкова система" та "система оподаткування". Ми приєднуємося до думки таких фахівців як Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, які зазначають, що за цими поняттями прихований різний зміст, адже податкова система - це сукупність усіх видів податків, зборів, механізмів і способів їх сплати, а також податкової інфраструктури (податкових органів), які забезпечують своєчасність та повноту надходжень цих обов'язкових платежів до бюджету різних рівнів, а система оподаткування, водночас, лише сукупність податків і зборів, а також способів, методів їх розрахунку та сплати [3, с. 93].

Отже, до податкової системи варто віднести всю інфраструктуру, пов'язану з нарахуванням, сплатою і контролем за своєчасністю та повнотою сплати обов'язкових платежів. Українські науковці В.А. Андрущенко і Ю.І. Ляшенко також розрізняють " наукову податкову систему" і " національну податкову систему".

До першої вони відносять " опис гіпотетичної сукупності податків у світлі певних теоретичних положень, а також класифікацію всіх відомих податків, безвідносно до їхнього походження, за ознаками їхньої схожості та відповідності фінансовим потребам абстрактної держави" [1, с. 38]. Це, по суті, загальнотеоретичне, абстрактне визначення податкової системи. На відміну від такої наукової абстракції, національну податкову систему вони розглядають, як реально сформовану на певний момент сукупність податків і форм оподаткування конкретної держави. Але ж податкова система будь-якої країни має ґрунтуватися на наукових принципах, виражати реальні форми фінансових відносин між платниками податків і державою. Без цих вимог до формування податкової системи, вона не буде ефективною, не забезпечить реалізацію тих функцій, які на неї покладаються.

Більше того, з огляду на те, що більшість держав є багатонаціональними утвореннями і лише в окремих державах проживає населення однієї національності, визначення податкових систем окремих країн, як національні, є не коректним, оскільки не відображає реальної дійсності. Тому такий поділ податкових систем, на нашу думку, є надуманим, не виражає реальних економічних відносин у суспільстві. Кожній країні властива своя податкова система і вона насамперед залежить від форми власності на засоби виробництва, характеру економічних відносин, форми державного устрою тощо. Наукове підґрунтя функціонування податкової системи закладено в її принципах. Принципи податкової системи можна розмежувати за трьома напрямами їх спрямованості: принципи формування податкової системи, принципи оподаткування та принципи податкової політики. Отже, принципи побудови податкової системи - це той базис, на якому ґрунтується формування і розвиток будь-якої податкової системи.

Основні принципи оподаткування були сформовані А. Смітом у його знаменитій праці "Дослідження про природу та причини багатств народів", яка була опублікована в 1776 р. "Піддані держави, - писав А. Сміт - повинні по можливості згідно зі своїми здібностями силами відповідно до доходу брати участь в утриманні уряду" [4, с. 588]. Іншими словами - податок мають платити всі, хто отримує доходи і живе під охороною держави. Так сформульовано перший принцип - обов'язковість податку для кожної платоспроможної особи.

Далі класик пише: "Податок, який зобов'язується сплачувати окрема особа, повинен бути чітко визначений. Термін сплати, спосіб платежу і сума платежу - все це повинно бути ясно визначено для всякої іншої особи". "Будь-який податок повинен стягуватися у зручний час і спосіб для платника". "Будь-який податок повинен бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримувався з кишень народу якомога менше" [4, с. 588-589]. Ці чотири принципи оподаткування стали класичними. З них видно надання пріоритету платнику податку в організації податкової системи, повагу до нього. Це проявляється у побудові зручної податкової системи.

Вікксель К. вважав, що головними принципами справедливого оподаткування має бути принцип корисності й принцип рівності між вилученою у вигляді податку вартістю і тим еквівалентом, який повинен повертатися платнику у вигляді послуг від держави [5, с. 15]. Нині Податковим кодексом України задекларовано такі принципи функціонування вітчизняної податкової системи:

загальність оподаткування - кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно зі законодавством;

рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу;

невідворотність настання визначеної законом відповідальності у разі порушення податкового законодавства;

презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу;

фіскальна достатність - встановлення податків та зборів з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його надходженнями;

соціальна справедливість - установлення податків та зборів відповідно до платоспроможності платників податків;

Збірник науково-технічних праць

економічність оподаткування - установлення податків та зборів, обсяг надходжень, від сплати яких до бюджету значно перевищує витрати на їх адміністрування;

нейтральність оподаткування - установлення податків та зборів у спосіб, який не впливає на збільшення або зменшення платника податків;

стабільність - зміни до будь-яких елементів податків та зборів не можуть вноситися пізніш як за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки та збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року;

рівномірність та зручність сплати - установлення термінів сплати податків та зборів, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджетів для здійснення витрат бюджету та зручності їх сплати платниками;

єдиний підхід до встановлення податків та зборів - визначення на законодавчому рівні всіх обов'язкових елементів податку [6].

Принципи оподаткування, перелічені в Податковому кодексі, можна умовно розділити на міжнародні, тобто уніфіковані для різних держав, та національні - специфічні для кожної країни, залежно від соціально-економічного середовища, що в ній склалося. Як бачимо, в кодексі не лише збережено основні норми оподаткування, сформульовані А. Смітом, його послідовниками, але істотно поширено і поглиблено їх ідеї відповідно до змін у сфері виробництва, суспільного життя, набутого віками досвіду організації фіскальної служби в умовах ринкової економіки, що дало змогу побудувати в Україні сучасну податкову систему, яка загалом витримала перевірку практикою, міцно вписалася до загальних положень фінансової науки. Це, звичайно, не означає, що робота з вдосконалення податкової системи в країні завершена. Про необхідність її продовження свідчать події останніх років, зокрема пов'язані із світовою фінансовою кризою.

Взаємодоповнювані та полярні водночас принципи податкової політики - гнучкість та стабільність - полягають у здійсненні податкових реформ за виникнення потреби з метою антикризового регулювання економіки, проте такі зміни не повинні бути надто частими чи радикальними, щоб сприяти економічному зростанню. Практика і світовий досвід показали, що найефективнішою є податкова система з невеликою кількістю податків, яка охоплює всі основні об'єкти оподаткування. Податкова система повинна бути звільнена від малоефективних податкових форм.

Пряме оподаткування є досить досконалою формою мобілізації доходів, оскільки його об'єктами є дохід або прибуток, земля, капітал тощо, а розмір податку залежить від розміру доходу. Недоліком непрямих є те, що оскільки їх об'єктом є витрати на споживання, громадянин сплачує податок незалежно від рівня своїх доходів. Частка непрямих податків значно перевищує частку прямих, що негативно позначається на цінах та справедливості розподілу податкового тягаря у середовищі малозабезпечених прошарків населення. Але непрямі податки є менш небезпечними для економічного зростання, ніж пряме оподаткування, оскільки вони менш нейтральні щодо стимулів зростання економіки.

Отже, у країнах з розвиненою ринковою економікою податки стають основним джерелом фінансування суспільних потреб, проте їх форми і види істотно еволюціонували протягом усього історичного періоду. Наукове підґрунтя функціонування податкової системи закладено в її принципах, які можна розмежувати за трьома напрямами їх спрямованості - на принципи формування податкової системи, принципи оподаткування та принципи податкової політики.

Нині у Податковому кодексі згруповано як міжнародні, тобто уніфіковані для різних держав принципи, так і національні - специфічні для кожної країни, залежно від соціально-економічного середовища, що в ній склалося. Тобто у кодексі не лише збережено основні норми оподаткування, сформульовані класичною наукою, але істотно поширено і поглиблено їх ідеї відповідно до змін у сфері виробництва, суспільного життя, набутого віками досвіду організації фіскальної служби в умовах ринкової економіки.

Еволюційний шлях податкової системи України розпочався у 1991 р., коли відбулося її формальне затвердження із наступними змінами, корективами та реформуваннями, кодифікацією податкового законодавства у 2010 р. тощо. Сьогодні відбувається подальший процес модернізації податкової системи, адже перед нею постали численні завдання, зокрема стати дієвим інструментом подолання кризових явищ в економці.

Література

Андрющенко В. А. Економічні та позаекономічні аспекти оподаткування / В.А. Андрющенко, В.І. Ляшенко // Фінанси України : журнал. - 2005. - № 1. - С. 36-43.

Василик О.Д. Податкова система України : навч. посібн. / О.Д. Василик. - К. : Вид-во "Поліграфкнига", 2004. - 478 с.

Іванов Ю.Б. Податкова система : підручник / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, О.М. Десятнюк. - К. : Вид-во "Атіка", 2006. - 920 с.

Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов : пер. с англ. / А. Смит; предис. В.С. Афанасьева. - М. : Изд-во "Соцэкгиз", 1962. - 684 с.

Суторміна В.М. Держава - подати - бізнес: (із світового досвіду фіскального регулювання ринкової економіки) : монографія / В.М. Суторміна, В.М. Федосов, В.Л. Андрущенко. - К. : Вид-во "Либідь", 1992. - 328 с.

Податковий кодекс України: від 02.12.2010 р., № 2755-VI; поточна редакція від 11.10.2011 р. на підставі 3741-17 / Верховна Рада України. - (Офіційний веб-сайт Верховної Ради України). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.

Соколовська А.М. Проблеми моніторингу ефективності надання податкових пільг в Україні / А.М. Соколовська // Фінанси України : журнал. - 2011. - № 3. - С. 42-53.

Турило А.М. Теоретико-методологічні основи фінансово - економічного розвитку підприємства / А.М. Турило, С.В. Святенко // Фінанси України : журнал. - 2010. - № 2. - С. 120-126.

Ярошенко Ф.О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття Податкового кодексу (коментарі до пропозицій Міністерства фінансів України) / Ф.О. Ярошенко // Фінанси України : журнал. - 2010. - № 7. - С. 3-21.

Размещено на Allbest.ru