Как правило, предприниматели России неохотно применяют долгосрочное планирование, так как экономическое положение страны является нестабильным. Поэтому чаще всего прибегают к тактическому планированию, которое проводят первоначально в целях и условиях предыдущего года, и лишь после этого необходим расчет в ценах и условиях, принятых в перспективном плане. Весь теоретический материал гораздо легче понимается и быстрее усваивается, если его наглядно показать на конкретном практическом примере. Весь вышеизложенный анализ показан в главе 3 настоящей работы на примере ООО «Спектр».

3. Управление прибылью на примере предприятия ООО «Спектр»

3.1 Общая характеристика предприятия и его финансово-хозяйственной деятельности

Справочные данные:

Адрес: 397900, Воронежская область, г. Лиски, ул. Фестивальная 3.

Директор - Матузко Сергей Анатольевич.

Общая характеристика:

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности - частная.

Участниками Общества являются граждане РФ.

Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.

Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему и другие средства индивидуализации.

Общество действует в соответствии с законодательством России, уставом и учредительным договором.

Общество создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Уставный капитал общества на 01.01.2007г. составляет 650000 рублей.

Сфера деятельности: общество создавалось для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе получения прибыли экономических интересов Участника и членов трудового коллектива Общества.

Общество может осуществлять следующие виды деятельности (согласно Уставу Общества): торгово-закупочная; коммерческая, посредническая; организация культурно-зрелищных мероприятий, лотерей; оптовая и розничная торговля; организация и осуществление всех видов транспортных услуг; автомобильное хозяйство; производство и реализация металлов технического назначения; транспортные услуги; производство вторичных металлов; закупка и реализация сельскохозяйственной продукции; розничная и оптовая реализация непродовольственных товаров; и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения лицензии в установленном законом порядке.

Среднесписочная численность работников предприятия в 2006 году - 70 человек.

Организационная структура ООО «Спектр» является линейно-функциональной и является типичной для малых предприятий. Она наиболее эффективна при решении управленческих задач, потому что директор непосредственно руководит всеми службами организации.

Рисунок 3.1 - Организационная структура предприятия ООО «Спектр»

• Данная схема организационной структуры эффективна на предприятиях с небольшом количеством работников, каковым и является ООО «Спектр».

Таблица 3.1

Организационная структура сети магазинов «Спектр»

45/05	52/26	18/03	6/01	1/07	11/28	41/23
Спектр 1	Спектр 2	Спектр 3	Спектр 4	Спектр 5	Спектр 6	Спектр 7	Склад
Адм-ор	Адм-ор	Адм-ор	Адм-ор	Адм-ор	Адм-ор	Адм-ор	Зав. склад
Ст.прод	Адм-ор	Ст.прод	Адм-ор	Ст.прод	Ст.прод	Ст.прод	Зав. склад
Ст.прод	Ст.прод	Ст.прод	прод-кассир	Ст.прод	Ст.прод	прод-кассир	грузчик
прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	грузчик
прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	грузчик
прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	прод-кассир	грузчик
прод-кассир	прод-грузчик	прод-грузчик	прод-грузчик	прод-кассир	прод-грузчик	прод-грузчик
прод-кассир				прод-кассир
прод-кассир				прод-грузчик
прод-кассир				водитель
прод-кассир
прод-консульт
прод-консульт
прод-грузчик
прод-грузчик
15	7	7	7	10	7	7	6
Итого работников - 66 человек
График работы персонала магазинов
Впрок 2, 4, 6	4 человека в день, 3- ВС
Впрок 3	4 человека в день, 3- ВС
Впрок 5, 7	5 человек в день , 4- ВС
Впрок 1	8 человек в день, 7-ВС

Предприятие занимается розничной торговлей промышленными товарами в Воронежской области. Данное предприятие имеет сеть магазинов по продаже промышленных товаров. В число данных товаров входит: средства гигиены; моющие средства; средства для ухода за кожей лица и тела; шампуни; бритвенные принадлежности; косметика; товары бытового назначения; средства для ухода за волосами; крема.

Несмотря на то, что ООО «Спектр» за последний год открыло еще два магазина розничной торговли в 2008 году предприятие намерено увеличить ассортимент предлагаемых товаров, а также расширить сеть своих магазинов. Тем самым предприятие планирует завоевать как можно большую долю потребителей на рынке предлагаемых этим предприятием товаров.

В 2008-2009 годах планируется произвести расширение ассортимента товаров, пользующихся сезонным спросом.

3.2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Спектр»

Перед тем как начать анализ результатов деятельности предприятия ООО «Спектр» необходимо произвести анализ текущего состояния фирмы. Важнейшими источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма №1), а также Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (см. Приложение 1 и Приложение 2).

Таблица 3.2 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятся основные финансовые показатели за 2 года, приводятся данные по предприятию, касающиеся прибыли от реализации товаров за 2 года.

Таблица 3.2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр»

Показатели	Ед. изм.	2006 г.	2007 г.	Отклонение (2006-2007 гг.)
1	2	3	4	5
Уставной фонд	тыс. руб.	650	650	0
Выручка от реализации (В)	тыс. руб.	20100	31700	+11600
Собственный капитал (СК)	тыс. руб.	2500	2750	+250
Среднесписочная численность	чел.	55	70	+15
Годовой фонд оплаты труда	тыс. руб.	1550	2000	+450
Себестоимость продукции	тыс. руб.	12000	18000	+6000
Себестоимость реализации продукции	% от В	60	57	-3
Прибыль от реализации продукции	тыс. руб.	6300	11200	+4900
Балансовая прибыль (БП)	тыс. руб.	5300	9900	+4600
Чистая прибыль	тыс. руб.	5100	9500	+4400
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	710	820	+110
Среднегодовая стоимость основных фондов	% от СК	28	30	+2
Среднегодовая стоимость оборотных фондов	тыс. руб.	2710	3180	+470
Среднегодовая стоимость оборотных фондов	% от СК	108	115	+7
Запасы	% от ОбФ	77	69	-8
Проценты к уплате	тыс. руб.	100	200	+100
Прибыль (убыток) от прочей реализации	тыс. руб.	-1100	-1500	+400
Издержки обращения	тыс. руб.	15750	22000	6250
Затраты на персонал	тыс. руб.	110	140	+30
Кредиторская задолженность	тыс. руб.	560	750	+190
Дебиторская задолженность	тыс. руб.	35	30	-5
Кредиты банков	тыс. руб.	360	500	+140

Собственный капитал в 2007 году возрос на 250 тыс. руб., что является позитивной тенденцией, так как происходит рост активов. Негативной тенденцией является увеличение кредитов банка почти в 1,5 раза в 2007 году по сравнению с 2006 годом (с 360 до 500 тыс. рублей), что привело к увеличению общей кредиторской задолженности с 560 до 750 тыс. руб. Также это вызвало рост процентов к уплате на 100 тыс. руб.

Уставный фонд организации остался неизменным, так как для его изменения не было причин.

Сумма основных фондов увеличилась на 110 тыс. руб. вследствие покупки нового торгового оборудования для открывшихся магазинов, что является положительной тенденцией развития финансово-хозяйственной деятельности. Это стало причиной увеличения выручки от реализации в 2007 году, сумма которой увеличилась на 11600 тыс. руб.. Основной причиной увеличения чистой прибыли предприятия (на +4400 тыс. руб.) явилось резкое увеличение выручки в 2007 году на 58%, а также одновременного уменьшения себестоимости продукции на 3% и увеличения прибыли от реализации с 6300 до 11200 тыс. руб.. В 2007 году произошло увеличение численности персонала с 55 до 70 человек, что повлияло на увеличение затрат на персонал со 110 до 140 тыс. руб. Наблюдается небольшое увеличение оборотных фондов в течение 2007 года в размере семи тысяч рублей.

Для того чтобы эффективно управлять прибылью предприятия необходимо провести тщательный анализ факторов, влияющих на размер прибыли, далее провести оценку показателей прибыли и в итоге осуществить планирование прибыли. Если качественно произвести все выше перечисленные действия, то вероятность получения максимальной прибыли резко возрастает. Произведем данный анализ прибыли на предприятии ООО «Спектр». Сначала сделаем анализ факторный анализ прибыли от реализации, т.к. она является основной составляющей чистой прибыли, получаемой ООО «Спектр».

В таблице 3.3 приводятся данные по предприятию ООО «Спектр», касающиеся прибыли от реализации товаров за 2 года.

Таблица 3.3

Показатели необходимые для расчета факторов, влияющих на прибыль

Слагаемые прибыли	По базису (2006 год)	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактические данные по отчету (2007 год)	Фактические данные с корректировкой на изменение цен
Реализация товаров в отпускных ценах предприятия	20100	27000	31700	27000
Полная себестоимость товаров	12000	15000	18000	17800
Прибыль	6300	9700	11200	9800

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортных расходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Произведем формализованный расчет факторных влияний на прибыль от реализации товаров.

1. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (?Р₁), рассчитывается разность между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года:

?Р₁ = N^р₁ - N^р_1,0 = У р₁ц₁ - У р₀ц₀ (3.1)

Где N^р₁ = У р₁ц₁ - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;

р₁ -- цена товара в отчетном году;

ц -- количество товаров;

N^р_1,0 = У р₁ц₁ - У р₀ц₀ - реализация в отчетном году в ценах базисного года;

р₀ -- цена товара в базисном году.

?Р₁ = 31700 - 27000 = 4700 тыс. руб.

2. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базисной) себестоимости (?Р₂). Исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:

?Р₂ = Р₀ * К₁ - Р₀ = Р₀ * (К₁ - 1)(3.2)

Где Р₀ - прибыль базисного года;

К₁- коэффициент роста объема реализации товаров:

К₁ = S_1,0 / S₀ (3.3)

Где S_1,0 -- фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный период в ценах и тарифах ба-зисного периода;

S₀-- себестоимость базисного года (периода).

В нашем примере:

К₁ = 1,25 (15000 / 12000)

Затем корректируют базисную прибыль и вычитают из неё базисную величину прибыли:

?Р₂ = 6300 * 1,25 - 6300 = 1575 тыс. руб.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (?Р₃). Подсчет сводится к определению разницы между коэффициентом роста объёма реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициентом роста объёма реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:

?Р₃ = Р₀ * (К₂ - К₁) (3.4)

где К₂ -- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К₂ = N_1,0 / N₀, где

N_1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N_{0 -} реализация в базисном периоде.

К₂ = 27000 / 20100 = 1,343

?Р₃ = 6300 * (1,343 - 1,25) = 585,9 тыс. руб.

4. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (?Р₄):

?Р₄ = S_1,0 - S₁ (3.5)

Где S_1,0 - себестоимость реализованных товаров отчетного периода в ценах и условиях базисного периода.

S₁ - фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.

?Р₄ = 15000 - 18000 = 3000 тыс. руб..

5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров (?Р₅). Исчисляется сравнением ба-зисной полной себестоимости, скорректированной на ко-эффициент роста объема продукции, с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:

?Р₅ = S₀К₂ - S_1,0 (3.6)

?Р₅ = 12000 * 1,343 - 15000 = 1116 тыс. руб.

6. Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (?Р₆). Для этого используют сведения о себестоимости продукции. В данном случае цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 18900 рублей, оплата труда на 58000 рублей, что дало снижение прибыли в сумме ?Р₆= 76,9 тыс. руб.

7. Расчет экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (?Р₇). Это устанавливается с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном предприятии не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет перечисленных причин, т.е. ?Р₇ = 0.

Сумма факторных отклонений дает об-щее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

?Р = Р₁ - Р₀ = ?Р₁ + ?Р₂ + ?Р₃ + ?Р₄ + ?Р₅ + ?Р₆ + ?Р₇ (3.7)

Или ?Р = ?⁷_i=1 Р_i(3.8)

Где ?Р - общее изменение прибыли;

Р_i - изменение прибыли за счет i-го фактора.

?Р = 4700 + 1575 + 585,9 - 3000 + 1116 - 76,9 = 4900 тыс. руб.

Общее отклонение по прибыли составляет 4900 тыс. руб., что соответствует сумме факторных влияний.

Таким образом, на данном предприятии основными факторами, повлиявшими на величину прибыли, являются: увеличение объема продукции на 1575 тыс py6.; структурные сдвиги в составе продукции дали увеличение прибыли на 585,9 тыс. руб. Это увеличение прибыли вследствие деления предприятием ООО «Впрок» всех продаваемых им товаров на группы. Это деление показывает за счет каких групп товаров предприятие получает основную долю прибыли, а какой товар выполняет роль лишь привлечения покупателей. В зависимости от этого идет распределение этих товаров по: расположению на витрине, ассортименту, позиции по введению новинок; изменение себестоимости за счет структурных сдвигов на 1116 тыс. руб.; изменение отпускных цен на реализованную продукцию дало повышение прибыли на 4700 тыс. руб..

Такое резкое увеличение данного показателя объясняется тем, что ООО «Спектр» открыл еще два магазина розничной торговли, что резко увеличило товарооборот.

Нельзя не обойти такой фактор, как инфляция. Именно ее влияние на изменение отпускных цен, наиболее сложно учитывать. Но стоит отметить, что уровень закупочных цен в течение года постепенно повышался, и в результате в среднем цены повысились в магазинах розничной торговли ООО «Спектр» на 20-25%.

Для более наглядного сопоставления влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции следует составить следующую таблицу:

Таблица 3.4

Факторы, воздействующие на прибыль

Фактор	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %
?Р1	4700	42,5
?Р2	1575	14,2
?Р3	585,9	5,3
?Р4	3000	27,1
?Р5	1116	10,1
?Р6	76,9	0,8
?Р7	0	0
Абсолютная сумма отклонений	11053,8	100

Данные таблицы 3.4 демонстрируют, что на прибыль от реализации товарной продукции наиболее значительно воздействуют два фактора, а именно -- изменения отпускных цен и изменение себестоимости продукции. Также немало важное влияние оказывают: изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базисной) себестоимости и от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров. Влияние же других факторов не столь заметно -- менее 10%.

Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что прибыль от реализации товарной продукции на предприятии ООО «Спектр» возрастает, в основном, за счет фактора изменения отпускных цен, причиной которого является увеличение сети магазинов и выручки от реализации, а также инфляции. Это ставит предприятие в зависимость от поставщиков товаров, влияния инфляционных процессов в стране. Такие же факторы, как влияние на прибыль изменений в объеме производства продукции и в структуре прибыли оказывают незначительное влияние. Это лишний раз подтверждает тот факт, что финансовое состояние предприятия является устойчивым. Но необходимо увеличивать влияние факторов, которые увеличивают прибыль за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Анализ влияния факторов прибыли усложняется тем, что цены на ряд услуг регулируется Правительством РФ и, следовательно, не могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости, так как предприятие приобретает энергию, газ, воду по ценам, которые диктуются монополиями, то становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: “наверху” -- регулируемые государством цены (по сути фиксированные), а “внизу” -- необходимость закупки товаров и материалов по нерегулируемым ценам.

После выявления факторов прибыли необходимо провести анализ показателей оценки прибыли предприятия. Среди множества показателей оценки прибыли следует выделить основной из них - рентабельность. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, доходность капитала, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рассмотрим основные показатели рентабельности предприятия.

1) Рентабельность продаж. Наиболее распространенным показателем рентабельности предприятий является отношение прибыли к товарообороту (выраженное в процентах), характеризующее удельный вес прибыли в товарообороте.

Таблица 3.5

Расчет показателей рентабельности продаж ООО «Спектр»

Показатель	Базисный год 2006 г.	Отчетный год 2007 г.
Выручка (нетто) от реализации товаров	20100	31700
Себестоимость реализации товаров	12000	18000
Коммерческие расходы	1000	1100
Прибыль от реализации	6300	11200
Проценты к уплате	100	200
Результат от прочей реализации	1100	1500
Балансовая прибыль отчетного периода	5300	9900
Рентабельность продаж (%) - по прибыли от реализации товаров	31,3	35,3
- по балансовой прибыли	26,4	31,2

Как видно из таблицы 3.5, в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, разность между рентабельностью по прибыли от реализации и рентабельностью по балансовой прибыли увеличилась с 1,8 до 2,2. Это связано с резким увеличением выручки от реализации (на 11600 тыс. руб.), а также резким ростом прибыли от реализации (на 4900 тыс. руб.) более быстрыми темпами, чем выручка от реализации. Это означает, что менеджеры организации провели эффективную политику в области маркетинга: продвижения своих товаров, рекламная деятельность и так далее.

Таким образом, данные рентабельности продаж свидетельствуют, что ООО «Спектр» добилось максимального размера отдачи от каждой денежной единицы товарооборота, спрос на товары, предлагаемые предприятием растет.

2) Рентабельность деятельности. Прибыль образуется как разность между доходами и затратами, что обуславливает правомерность использования в анализе показателя рентабельности, исчисляемого как отношение полученной прибыли к затратам предприятия. Уровень рентабельности деятельности может выражаться, таким образом, в процентах не только к товарообороту, но и к издержкам обращения. Эти показатели существенно дополняют друг друга, так как для определения эффективности деятельности затраты предприятия должны определенным образом соотноситься с прибылью от реализации товаров.

С аналитической точки зрения представляет интерес сопоставление таких пар, как прибыль от реализации товаров/издержки обращения и балансовая прибыль/затраты предприятия, которое позволяет выявить приоритетность видов деятельности предприятия (см. таблицу 3.6).

Таблица 3.6

Расчет рентабельности торговой и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр»

Показатель	Базисный год 2006 г.	Отчетный год 2007г.
Издержки обращения	15750	22000
Затраты предприятия	14350	23000
Прибыль от реализации	6300	11200
Балансовая прибыль	5300	9900
Рентабельность издержек обращения, %	40	45
Рентабельность текущих расходов, %	37	43

Из таблицы видно, что рентабельность издержек обращения намного выше рентабельности текущих расходов, что в 2006 г., что в 2007 г. Это говорит о том, что предприятию очень прибыльно заниматься своей основной деятельностью: торгово-закупочной, и как можно скорее надо прекратить нерентабельные сферы деятельности и сконцентрировать все свои силы на максимизации прибыли от основной деятельности.

Кроме того, можно оценивать рентабельность капитала (рентабельность активов, рентабельность инвестированного капитала, рентабельность собственного капитала, рентабельность заемного капитала), рентабельность используемых ресурсов (рентабельность хозяйственных средств, рентабельность экономического потенциала и т.п.) и другие показатели рентабельности.

Оценка уровней показателей рентабельности связана с серьезными ограничениями, с которыми необходимо считаться. Определенные трудности представляет отсутствие общепринятых стандартов или норм различных показателей рентабельности для организаций. Такие трудности могут быть частично преодолены посредством: сопоставлением показателей предприятия с показателями других предприятий отрасли; определения показателей за ряд лет; сопоставление фактических и плановых показателей; внутрифирменного сопоставления показателей (например, по структурным подразделениям или по товарным группам); сопоставление альтернатив с целью выбора наиболее оптимального варианта при принятии управленческого решения.

3) Рентабельность капитала. Этот показатель показывает эффективность использования ресурсов предприятия ООО «Спектр» характеризуется системой показателей рентабельности, в которой каждый показатель обладает определенными возможностями и ограничениями.

С точки зрения собственников предприятия основным показателем является отношение чистой прибыли к собственному капиталу. Как известно, собственный капитал не является постоянным в течение года, поэтому предпочтение в расчетах следует отдать методу расчета по средней за год величине.

Показатель рентабельности собственного капитала рассчитывается ежегодно на основе данных Баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. таблицу 3.7).

Таблица 3.7

Расчет рентабельности собственного капитала ООО «Спектр»

Показатель	Базисный год 2006г.	Отчетный год 2007г.
Собственный капитал: на начало года на конец года	2500 2500	2500 2750
Средняя величина собственного капитала в течение года	2500	2625
Чистая прибыль	5100	9500
Рентабельность собственного капитала, %	204	362

Рентабельность собственного капитала показывает, что идет очень эффективное использование собственного капитала, так как произошло незначительное увеличение собственного капитала в 1,26 раза, тогда как прибыль возросла в 2,76 раза. Рост рентабельности собственного капитала говорит о том, что на предприятии нет перенакопления активов. Это является положительной тенденцией.

4) Рентабельность используемых трудовых ресурсов. Самостоятельное значение имеет показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к расходам на оплату труда. В расчетах данного показателя может использоваться либо вся сумма расходов на оплату труда, либо только расходы, включаемые в издержки обращения. По сравнению с предыдущим показателем стоимостной знаменатель в расчетной формуле заменяется натуральным, что обеспечивает универсальность такого показателя рентабельности для сравнительного анализа предприятий торговли (см. таблицу 3.8).

Данные таблицы показывают, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом сумма прибыли на одного работника увеличилась в 1,4 раза, а балансовая прибыль увеличилась в 1,8 раза. При этом затраты на оплату труда персонала уменьшились значительно (на 56%). Коэффициент рентабельности расходов на оплату труда показывает, что расходы, вложенные в оплату труда, приносят прибыль. Причем рост прибыли носит возрастающий характер. Рентабельность расходов на оплату труда увеличилась в 1,4 раза. Это благодаря проведению качественной кадровой политике и работе с персоналом.

Таблица 3.8

Расчет рентабельности трудовых ресурсов ООО «Спектр»

Показатель	Базисный год 2006 г.	Отчетный год 2007 г.
Балансовая прибыль	5300	9900
Затраты на персонал	2900	3960
Численность работников	55	70
Рентабельность расходов на оплату труда, %	183	250
Прибыль на одного работника	96,4	141,4

Существует большое число показателей прибыли и рентабельности. Но нет необходимости производить расчет и анализ всех из них, так как показателей будет больше, а, следовательно, время на их обработку резко возрастает. Проведя анализ показателей прибыли вышеизложенным способом можно эффективно и адекватно принять необходимые управленческие решения с целью увеличения прибыли предприятия.

После проведения анализа коэффициентов рентабельности необходимо осуществить планирование прибыли. Произведем планирование прибыли от реализации продукции. Эффективнее осуществлять планирование по каждому виду продукции отдельно, а потом суммировать результаты по всем видам. В качестве примера рассмотрим планирование прибыли только по одному виду продукции: у предприятия ООО «Спектр». В таблице 3.9 представлены данные о производстве, реализации, налогах, отчислениях и прибыли предприятия, которые представлены на основе планов и прогнозов экспертов предприятия:

Произведем расчет планируемой прибыли в ценах базисного года:

Прибыль от реализации составляет:

П_б = 35200 - 5 - 0 - 400 - 22200 = 12595 тыс. руб.

Таблица 3.9

Показатели, необходимые для планирования прибыли предприятия

Показатели	Планируемый год
	в ценах базисного года	в ценах планируемого года
Остатки нереализованной продукции на начало планируемого года: По производственной себестоимости По отпускным ценам Доход	2200 3000 1230	2800 4000 1600
Товарная продукция: По полной себестоимости По отпускным ценам Доход	22000 35000 12200	28000 42000 15500
Остатки нереализованной продукции на конец планируемого года: По полной себестоимости По отпускным ценам Доход	2000 2800 1100	2600 3600 1400
Реализация продукции: По полной себестоимости (стр.1.1 +стр.2.1 -стр.3.1) По отпускным ценам (стр.1.2 +стр.2.2 -стр.3.2) Доход (стр.1.3 +стр.2.3 -стр.3.3)	22200 35200 12330	28200 42400 15700
5. Отчисления во внебюджетные фонды	5	7
6. Акциз	-	-
7. Налог на добавленную стоимость	400	440

Остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, если норматив остатков продукции на складе равен Н_О = 15 дней, равны:

О_ПК = (2800*15) / 360 = 117 тыс. руб.

Доход от реализации данного вида продукции:

Д_В = 12200 + 1230 - 1100 = 12330 тыс. руб.

Плановый объем прибыли от реализации данной продукции равен:

П_бi = 12330 - 5 - 400 = 11925 тыс. руб.

Произведем расчет планируемой прибыли в ценах планируемого года:

Прибыль от реализации составляет:

П_б = 42400 - 7 - 0 - 440 - 28200 = 13753 тыс. руб.

Остатки нереализованной готовой продукции на конец планируемого года, если норматив остатков продукции на складе равен Н_О = 15 дней, равны:

О_ПК = (3600*15) / 360 = 150 тыс. руб.

Доход от реализации данного вида продукции:

Д_В = 15500 + 1600 - 1400 = 15700 тыс. руб.

Плановый объем прибыли от реализации данной продукции равен:

П_бi = 15700 - 7 - 0 - 440 = 15253 тыс. руб.

Менеджер предприятия проводит сначала анализ факторов формирования прибыли, затем делает оценку показателей прибыли предприятия. Этап планирования является завершающим этапом процесса управления прибылью предприятия. Надо помнить, что все эти этапы управления прибылью очень взаимосвязаны. И необходимо тщательно следить за проведением каждого из этих этапов, так как при ошибке на любом из этих этапов приводит к ошибкам в дальнейшем. И в итоге весь анализ прибыли и процесс управления приводит предприятие к банкротству из которого гораздо сложнее выйти, чем осуществлять более строгий контроль за исполнением всех этапов управления прибылью.

3.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления прибылью предприятия

Исходя из результатов, полученных в результате финансового анализа, можно сказать, что при наличии определенного запаса финансовой прочности, сохраняется удовлетворительная структура баланса, наблюдается стабильное финансовое состояние на предприятии, оно обладает высокой неплатежеспособностью.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия -- производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

ООО «Спектр» проводит регулярные исследования в области маркетинга и менеджмента своей организации. На основе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, факторного анализа прибыли от реализации товаров и анализа показателей прибыли необходимо разработать мероприятия по увеличению прибыли организации.

Увеличение прибыли на предприятии ООО «Спектр» возможно двумя способами:

увеличить выручку от реализации предприятия;

уменьшить расходы предприятия.

Доход предприятия складывается из произведения оборота продукции и торговой наценки. А оборот, в свою очередь равен проходимости магазина умноженной на среднюю покупку в этом магазине. С помощью воздействия на эти факторы можно увеличить прибыль предприятия.

Проходимость - это количество покупателей, посещающих магазин. Их число следует увеличивать активной рекламной деятельностью (телевидение, радио, плакаты на улицах и другое).

Средняя покупка - это количество человек купивших товары данного магазина за определенный промежуток времени. Увеличить величину средней покупки можно путем: увеличения ассортимента предлагаемой продукции; проведения различного рода акций (распродажа, сезонные скидки, скидки с крупной покупки и другое); введение самообслуживания - здесь главную роль занимает психологический фактор; использование пластиковых карт - при их использовании человек тратит гораздо больше денег, приобретая товары в магазине.

Лояльность - это процент покупок, произведенных в отдельном магазине относительно других магазинов данного предприятия. Увеличение прибыли за счет этого фактора возможно при введении дисконтных карт.

Анализируя строку расходов предприятия ООО «Спектр» нельзя не заметить, что приблизительно 90% всех затрат приходится на 3 статьи:

аренда торговых площадей;

затраты на персонал;

транспортные издержки.

Возможно уменьшение расходов по этим статьям следующими методами. При оптимизации торговых площадей предприятию необходимо сдавать часть площадей в аренду.

Затраты на персонал возможно снизить двумя способами: сокращение рабочего времени - на предприятии введена почасовая оплата рабочего времени. При его уменьшении, уменьшается и фонд оплаты труда. Но можно ввести и дифференцированный график, то есть разные часы работы магазина в различные дни недели; сокращение численности работников организации.

Оптимизацию логистических издержек следует вести в двух направлениях: оптимизация графиков поставок товаров - то есть завоз товаров в магазины ведется 3 раза в неделю. Следует завозы сократить до двух раз в неделю. При этом сократятся не только транспортные расходы, но и меньше людей будет задействовано в завозе товаров; оптимизация отгрузок товаров от поставщиков - сделать поставки регулярными. Тогда будет сокращение не только времени между поставками, но и предприятие получит скидки при отгрузке плановыми партиями.

Признание того факта, что в настоящее время у предприятия существуют проблемы по управлению, формированию, распределению прибыли, требует рассмотрения определенных методов разрешения данных вопросов.

Руководству предприятия необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, связанных с налогообложением, уменьшающим показателем прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье “Заработная плата” и “Начисления”. В-третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. Руководство возлагает на себя ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы учесть интересы сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.

Предприятие должно получать прибыль в таком размере, чтобы обеспечивать расширенное воспроизводство и решение стоящих перед предприятием задач. В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы предприятие гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, так как нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.

На предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

увеличение скорости обслуживания клиентов - необходимо расширить обязанности работников: уменьшение перерывов во время праздничных дней, (когда спрос увеличивается);

улучшение качества обслуживания клиентов - вежливое обращение с клиентами;

продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду;

снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени;

диверсификация производства;

расширение рынка продаж - открытие новых торговых точек;

проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала - следует отправлять работников на повышение квалификации;

повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов запасов, добиваться максимально быстрого продвижения готовых изделий от производителя к потребителю;

улучшать качество выполняемых работ, что приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного предприятия заказчиками работ;

так же не последнюю роль занимает увеличение объема производства выполняемых работ за счет более полного использования производственных мощностей предприятия;

сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, материалов, топлива, электроэнергии, оборудования;

строгое соблюдение заключенных договоров на выполнение работ - нужно проводить анализ поставщиков и на основе этого выбирать: с кем заключать договора, а с кем - нет.

Из этого перечня мероприятий вытекает, что они тесно связаны с другими мероприятиями на предприятии (по анализу прибыли и показателей прибыли), направленными на снижение издержек производства, улучшения качества продукции и использование факторов производства.

Стоит отметить, что в современной действительности надо уметь четко рассчитывать свои действия, то есть планировать, анализировать, выявлять тенденции и закономерности деятельности для более эффективного функционирования предприятия. Для этого каждый предприниматель малого бизнеса стремиться привлечь к работе квалифицированные кад...