Доходы государственного бюджета, их виды, структура и проблемы увеличения их объемов

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Для успешной реализации государственной финансовой политики необходимо сосредоточение определенной доли национального дохода в некотором централизованном фонде финансовых ресурсов. Таким фондом и является государственный бюджет.

Бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании государства, продвижении научно-технического прогресса, развитии экономики. Полнота бюджета, как правило, прямо пропорциональна благосостоянию граждан.

Как известно, бюджет государства можно назвать центральным звеном финансовой системы, ведь именно с момента принятия государством этого документа финансы приобретают всеобщий характер. Государство образует и использует общегосударственный централизованный фонд денежных средств, и с помощью этого фонда организует перераспределение общественного продукта для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства государственный бюджет должен располагать устойчивой ресурсной базой. С этой целью в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц. Следовательно, величина доходов является центральным показателем государственного бюджета.

Путем бюджетного перераспределения валового внутреннего продукта формируется структура общественного производства и экономические пропорции, адекватные рыночной системе хозяйствования.

Поэтому необходимо найти такие формы финансовых взаимоотношений с хозяйствующими субъектами и населением, методы изъятия в доходную часть бюджета, которые стимулировали бы повышение производительности труда, рациональное использование ресурсов, и как следствие - увеличение поступлений.

Материальной основой, позволяющей образовать основной централизованный фонд денежных средств, который обеспечивает финансирование нужд государства и выполнение его функций и задач, являются доходы государственного бюджета. В этом и заключается актуальность темы данной работы.

Целью данной работы является изучение экономической сущности доходов бюджета республики и путей укрепления доходной базы в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ѕ раскрыть сущность доходов государственного бюджета, охарактеризовать их состав и структуру;

ѕ проанализировать структуру доходов бюджета Республики Беларусь и выявить тенденции и динамику их развития;

ѕ определить пути укрепления доходной базы бюджета в современных условиях.

При написании данной работы использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь, Законы Республики Беларусь «О бюджете», Бюджетный кодекс, а также другие источники.

1. Доходы государственного бюджета, их виды и структура

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие у субъектов хозяйствования и населения с государством в процессе формирования бюджетного фонда.

Формой реализации этих отношений являются налоговые и неналоговые виды платежей. Доходы так же могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств [1, с. 153].

Доходы бюджета формируют не только материальную основу существования самого государства, базу покрытия потребностей в средствах для выполнения возложенных на государство функций. Они также выступают средством перераспределения денежных ресурсов в масштабах общества в пользу тех или иных групп населения, отраслей и территорий, являются одним из важнейших элементов государственного регулирования производственной деятельности, которое стимулирует течение тех или иных социально-экономических процессов [2, c. 344-345].

Государственный бюджет для выполнения своей роли в процессе общественного воспроизводства должен располагать устойчивой базой. Для этого в бюджет изымается часть доходов юридических и физических лиц. В историческом аспекте бюджеты разных стран имеют много общего: основные каналы поступления и структуру доходов, направления их расходования. Доходы бюджета выражают экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования денежных средств, которые поступают в распоряжение центральных и местных органов власти. Материальной основой доходов государственного бюджета является национальный доход, т.е. та его часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его регионов. В бюджете аккумулируется основная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 от всего объема), принимающих форму доходов бюджета. Формы и методы образования доходов бюджета трансформируются под воздействием многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное значение имеет уровень развития производственных отношений, производительных сил, финансовой науки [3].

Согласно Бюджетному кодексу Республики Беларусь доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд.

Значимыми признаками доходов государственного бюджета являются безвозмездность и безвозвратность.

Как экономическая категория бюджет обусловлен тем, что выполнение функций государства объективно требует финансовых ресурсов. В данном аспекте бюджет представляет собой совокупность экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов.

Сущность бюджета как экономической категории реализуется через ряд функций: распределительную (регулирующую), контрольную, фискальную и информационную.

Содержание распределительной функции бюджета характеризуется процессами распределения и перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями государственной власти, но и между разными подразделениями общественного производства. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом выступают почти все участники общественного производства. Содержание этой функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства.

Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через качественно-количественные характеристики формирования и использования фондов денежных средств государства отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях национальной экономики.

Фискальная функция бюджета предполагает, с одной стороны, обеспечение финансовыми ресурсами выполнение государством своих прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, т.е. тех государственных услуг, которые на него возложены. С другой стороны, необходимо создание условий для эффективного размещения и использования всех имеющихся в государстве ресурсов и поддержание определенного уровня экономической активности.

С информационной стороны бюджет - это индикатор текущего состояния экономики страны, социальной сферы, политической ситуации. Структура его доходной и расходной части позволяет судить о приоритетах государственной политики, масштабах влияния на нее отдельных групп интересов. Более того, поскольку закон о бюджете на очередной год составляется как плановый документ, он выступает как прогноз будущей экономической ситуации. Его разработка сопровождается прогнозными расчетами основных показателей развития страны, на которые ориентируются не только государственные учреждения, но и организации негосударственного сектора экономики, а также простые граждане. Закладываемые в закон о бюджете планово-прогнозные показатели формируют в обществе определенные ожидания, которые могут быть как позитивными, так и негативными [4, с. 35].

Организация системы доходов государственного бюджета базируется на следующих определенных принципах:

1. Принцип достаточности. Доходы бюджета должны обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного самоуправления. На практике он реализуется путем законодательного закрепления за каждым органом соответствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим степень выполнения этого условия, является величина бюджетного дефицита Принцип достаточности в конечном итоге достигается двумя методами: сокращением расходных обязательств того или иного органа власти либо путем увеличения объема его доходов (собственных и регулирующих) в соответствии с текущими и прогнозируемыми потребностями.

2. Принцип стабильности доходов бюджета. Нормативные акты, определяющие формирование бюджетных доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. При этом должны предусматриваться высокая доля собственных доходов, закрепленных на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом.

3. Принцип оптимального сочетания налоговых и неналоговых доходов на разных фазах экономического цикла. В частности, преодоление кризисных явлений согласно Дж. Кейнсу может быть достигнуто посредством стимулирования потребления через увеличение государственных расходов. Возрастающие затраты при этом в основном покрываются за счет налоговых поступлений или же государственных (внешних и внутренних) заимствований. Реализация данного принципа состоит в установлении такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразна в конкретной экономической ситуации [5, с. 344 - 345].

Классификация доходов бюджета является группировкой доходов бюджета, которая основывается на нормативных правовых актах Республики Беларусь, определяющих источники их формирования [6].

Доходная часть бюджетов должна формироваться в соответствии с нормативными правовыми актами, которые и определяют их источники поступления.

Бюджетный кодекс определяет и критерий, на основании которого все доходы бюджета подразделяются на группы - они зависят от экономического содержания источников дохода. Под экономическим содержанием понимается, прежде всего, форма собственности, за счет которой бюджеты формируют свою доходную часть. Кроме того, учитывается и такой экономический критерий, как полное поступление источников доходов в собственность государства или его административно-территориальных единиц, так и во временное пользование путем заимствования [7].

Согласно Бюджетному кодексу Республики Беларусь доходы бюджетов имеют пять классификационных уровней:

1) группа;

2) подгруппа;

3) вид;

4) раздел;

5) подраздел.

Код классификации доходов бюджета состоит из семи знаков, которые распределяются по уровням следующим образом:

ѕ группа. Маркируется одним знаком (1-й разряд кода классификации доходов бюджета);

ѕ подгруппа - одном знаком (2-й разряд);

ѕ вид - одним знаком (3-й разряд);

ѕ раздел - двумя знаками (4-й и 5-й разряды);

ѕ подраздел - двумя знаками (6-й и 7-й).

При отсутствии уровня используется позиция «0».

Три первых знака семизначного кода классификации доходов бюджета (с 1-го по 3-й разряды) служат для систематизации доходов бюджета по их экономическому содержанию для обеспечения международной сопоставимости показателей.

С 4-го по 7-й разряды семизначного кода классификации доходов бюджета отражают источники формирования доходов бюджета в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь по разделам и подразделам.

Классификация доходов необходима для разграничения налоговых и неналоговых поступлений в бюджет; для группировки налогов, сборов, пошлин в разрезе налоговых баз; для облегчения получения информации об источниках формирования включенных в бюджет целевых фондов; для анализа налоговой системы, состава и структуры налогов, уровня налоговой нагрузки.

По первому знаку классификационного года доходы бюджета делятся по признаку экономического содержания на следующие группы:

ѕ налоговые доходы;

ѕ взносы на государственное социальное страхование;

ѕ неналоговые доходы;

ѕ безвозмездные поступления.

Налоговые доходы включают в себя:

- республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами;

- пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин);

- проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом;

- пени и проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом учитываются в доходах бюджетов по подразделам классификации доходов бюджетов, предусмотренным для налогов, сборов (пошлин), за несвоевременную уплату которых начисляются пени или по которым предоставляются отсрочка и (или) рассрочка уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговый кредит.

В эту группу в зависимости от объекта налогообложения и в соответствии с экономической характеристикой, обеспечивающей международную сопоставимость показателей, включаются следующие подгруппы:

ѕ 110 - налоги на доходы и прибыль;

ѕ 120 - налоги на фонд заработной платы;

ѕ 130 - налоги на собственность;

ѕ 140 - налоги на товары (работы, услуги);

ѕ 150 - налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности;

ѕ 160 - другие налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые доходы.

Детализация подгрупп классификации доходов осуществляется в разрезе соответствующих видов, разделов и подразделов доходов:

Подгруппа "Налоги на доходы и прибыль" включает налоги, взимаемые с доходов физических лиц (в денежной и натуральной форме) и прибыли (доходов) организаций от осуществления предпринимательской деятельности, и в зависимости от категории плательщиков подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 111 - налоги на доходы, уплачиваемые физическими лицами;

ѕ 112 - налоги на доходы и прибыль, уплачиваемые организациями;

ѕ 113 - налоги на доходы и прибыль, уплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями;

Подгруппа "Налоги на фонд заработной платы" (120) включает налоги, взимаемые с организаций и индивидуальных предпринимателей и устанавливаемые в процентах от фонда заработной платы, за исключением взносов на государственное социальное страхование.

Подгруппа "Налоги на собственность" (130) включает налоги, взимаемые с имущества, находящегося в собственности (владении, пользовании) организаций и физических лиц, и подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 131 - налоги на недвижимое имущество;

ѕ 132 - налоги на остаточную стоимость имущества.

Вид доходов "Налоги на недвижимое имущество" включает налоги, взимаемые с объектов недвижимости, находящихся во владении, пользовании или собственности организаций или физических лиц, и исчисляемые в процентах от стоимости или других характеристик (площади земельного участка, его местоположения и других) объектов недвижимости (незавершенного строительства).

Вид доходов "Налоги на остаточную стоимость имущества" включает налоги, исчисляемые с остаточной стоимости основных средств организаций, оценочной стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам.

Подгруппа "Налоги на товары (работы, услуги)" (140) включает налоги и сборы, исчисляемые исходя из оборотов по реализации, обмену, передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности; налоги на отдельные товары (продукцию); налоги и сборы, взимаемые за право пользования товарами, осуществления отдельных видов деятельности, и подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 141 - налоги от выручки от реализации товаров (работ, услуг);

ѕ 142 - налоги на отдельные товары (продукцию);

ѕ 143 - налоги и сборы на отдельные виды деятельности;

ѕ 144 - сборы за пользование товарами (разрешения на их использование), осуществление деятельности.

Вид доходов "Налоги на отдельные товары (продукцию)" включает акцизы и другие налоги, взимаемые с определенного перечня товаров (видов продукции).

По соответствующим подразделам раздела 14 подраздела "Акцизы" отражаются поступления сумм акцизов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими подакцизные товары, ввозящими на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующими ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

В группу "Взносы на государственное социальное страхование" (200) включаются одна подгруппа 210 - взносы на государственное социальное страхование и два вида доходов:

ѕ 211 - обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

ѕ 212 - взносы на профессиональное пенсионное страхование.

Вид доходов "Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь " включает обязательные страховые взносы работодателей, Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия "Белгосстрах", работающих граждан и физических лиц, уплачивающих эти взносы самостоятельно, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Вид доходов "Взносы на профессиональное пенсионное страхование" включает взносы работодателей, уплачивающих эти взносы за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Под неналоговыми доходами понимаются обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет в рамках отношений, не регулируемых налоговым законодательством, а также добровольные индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский бюджет, местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов на осуществление расходов в соответствии с законодательством.

Доходы данной группы не включают безвозмездные поступления в бюджет в виде добровольных трансфертов от иностранных государств, международных организаций, других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь в форме межбюджетных трансфертов, которые отражаются в группе "Безвозмездные поступления" (400).

В группу "Неналоговые доходы" (300) в соответствии с экономической характеристикой, обеспечивающей международную сопоставимость показателей, включаются следующие подгруппы:

ѕ 310 - доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности;

ѕ 320 - доходы от осуществления приносящей доходы деятельности;

ѕ 330 - штрафы, удержания;

ѕ 340 - прочие неналоговые доходы.

Подгруппа "Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности" (310) подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 311 - доходы от размещения денежных средств бюджетов;

ѕ 312 - дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале.

Вид доходов "Доходы от размещения денежных средств бюджетов" включает все виды процентных доходов за пользование денежными средствами бюджетов (проценты за пользование денежными средствами бюджетов, находящихся на счетах в банках; проценты за пользование бюджетными займами, валютными кредитами; доходы от размещения временно свободных средств бюджетов на счетах в банках и другие).

Вид доходов "Дивиденды по акциям и доходы от других форм участия в капитале" включает дивиденды, перечисляемые хозяйственными обществами, доли (акции) которых находятся в государственной собственности; доходы от перечисления части прибыли Национального банка Республики Беларусь, части прибыли (дохода) унитарных предприятий, государственных объединений и хозяйственных обществ;

"Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности" (320) включает следующие виды доходов:

ѕ 321 - доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности;

ѕ 322 - административные платежи;

ѕ 323 - доходы от осуществления приносящей доходы деятельности и компенсации расходов государства;

ѕ 324 - доходы от реализации государственного имущества, кроме средств от реализации принадлежащего государству имущества в соответствии с законодательством о приватизации.

Вид доходов "Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности" включает доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности (земельных участков, зданий, сооружений, иных помещений, предприятий (как имущественных комплексов), машин и оборудования, других видов имущества), а также доходы от проведения аукционов на заключение договоров аренды имущества (продажи права на заключение договоров аренды имущества), находящегося в государственной собственности.

В группу "Безвозмездные поступления" (400) в зависимости от источника, предоставляющего трансферт, включаются следующие подгруппы:

ѕ 410 - безвозмездные поступления от иностранных государств;

ѕ 420 - безвозмездные поступления от международных организаций;

ѕ 430 - безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь.

Подгруппа "Безвозмездные поступления от иностранных государств" (410) включает добровольные трансферты, поступающие в бюджет от иностранных государств на осуществление текущих и капитальных расходов в области государственного управления, и подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 411 - текущие безвозмездные поступления от иностранных государств;

ѕ 412 - капитальные безвозмездные поступления от иностранных государств.

Подгруппа "Безвозмездные поступления от международных организаций" (420) включает добровольные трансферты, поступающие в бюджет от международных организаций на осуществление текущих и капитальных расходов в области государственного управления, и подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 421 - текущие безвозмездные поступления от международных организаций;

ѕ 422 - капитальные безвозмездные поступления от международных организаций.

Данная подгруппа включает поступления средств от международных организаций, государств - членов Содружества Независимых Государств.

Подгруппа "Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь " (430) включает безвозвратные и безвозмездные трансферты, поступающие в бюджет от других бюджетов в форме межбюджетных трансфертов, и подразделяется на следующие виды доходов:

ѕ 431 - текущие безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь;

ѕ 432 - капитальные безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Республики Беларусь.

В такой же последовательности детализируются другие виды доходов.

Доходная часть бюджета государства с развитой рыночной экономикой формируется в основном за счет налогов и отличается высоким уровнем косвенного налогообложения, что в условиях кризисных явлений, инфляции дает определенную гарантию систематического пополнения бюджетного фонда. Однако состав доходов бюджета, их структура в значительной степени определяются финансовой политикой государства и зависят от объема национального дохода и общественного продукта страны [1, с. 248].

Работа по формированию доходной части бюджета осуществляется по следующим направлениям:

ѕ планирование контингентов всех видов доходов;

ѕ распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных законодательством;

ѕ определение размеров финансовой помощи, предоставляемой вышестоящими бюджетами нижестоящим (дотация, субвенция, субсидий);

ѕ формирование и распределение средств фонда финансовой поддержки административно-территориальных единиц и определение размеров трансфертов для выравнивания бюджетной обеспеченности регионов.

Планирование доходов бюджета осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе анализируются показатели предварительного исполнения доходной части бюджета (республиканского и местных) за текущий год. Проводится диагностика методов мобилизации государственных доходов. Такой анализ является основой для определения возможностей и путей увеличения поступлений в бюджет при существующей системе внимания налогов и неналоговых платежей.

Доходная часть бюджета Республики Беларусь, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируются в основном за счет налоговых поступлений.

На втором этапе осуществляется планирование поступлений по всем позициям, определенным классификацией доходов бюджета Республики Беларусь, исходя из прогнозным макроэкономических показателей.

На этом этапе могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

- детализированное моделирование;

- применение фактической налоговой ставки;

- определение эластичности налогов (способности налоговых поступлений реагировать на рост валового внутреннего продукта, т.е. определение зависимости темпов роста налоговых поступлений от темпов роста ВВП).

Наиболее точным является метод детализированного моделирования. Прогнозные расчеты на основании данного метода осуществляются посредством оценки базы соответствующего налога и моделирование налогового законодательства. Однако практическая реализация данного метода прогнозирования требует проведения многовариантных расчетов на основе экономико-математических методов и программирования для выбора оптимального варианта.

Однако в настоящее время доходы бюджета планируются в основном на основе средней ставки налога. В этом случае планирование осуществляется в направлении налогооблагаемой базы и расчета среднего процента изъятия.

В основу плановых расчетов принимаются прогнозы социально-экономического развития Республики Беларусь на соответствующий год, изменение налогового и таможенного законодательства, а также ожидаемое поступление соответствующих доходов за текущий год [1, с.120-123].

Доходы бюджета - это объективно обусловленная категория, которая имеет общественное значение; доходы служат финансовой базой деятельности государства.

Таким образом, можно сделать вывод, что доходы бюджета формируются за счет денежных поступлений (налоговых, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений) находящихся в распоряжении государственных органов, и являются центральным показателем бюджета, что позволяет определить сумму расходов государства на развитие экономики, темпы экономического роста и уровень благосостояния народа.

Сущность бюджета как экономической категории реализуется через ряд функций: распределительную (регулирующую), контрольную, фискальную и информационную.

Бюджетный кодекс определяет критерий, на основании которого все доходы бюджета подразделяются на группы - они зависят от экономического содержания источников дохода.

В условиях перехода Республики Беларусь к рыночной экономике создание прочной доходной базы становится решающим условием осуществления преобразований.

2. Характеристика и анализ доходов бюджета Республики Беларусь

Активизация роли бюджета в условиях трансформационной экономики поспособствует оживлению всей системы бюджетных отношений. С их помощью государство перераспределяет валовой внутренний продукт, изменяет структуру общественного производства, влияет на экономические преобразования и социальные реформы, создает условия для осуществления контроля и воздействия на экономические процессы.

Рассмотрим доходы консолидированного бюджета за январь-июнь 2015-2017 гг., что представлено на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика доходов консолидированного бюджета в 2015-2017 гг., трлн руб.

По итогам I полугодия 2017 года доходы консолидированного бюджета составили 14 649,4 млн. руб. и увеличились по сравнению с I полугодием 2016 года на 8,8% в номинальном выражении (в реальном выражении - увеличились на 1,7%). Отношение доходов консолидированного бюджета к ВВП составило 31,0% (в I полугодии 2016 года - 30,5 %).

Структуру доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2016-2017 годов можно проследить на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура доходов консолидированного бюджета за январь - июнь 2016-2017 г., %

ак видно из рисунка, основная доля доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 2016-2017 г. (84,0%) сформирована за счет налоговых поступлений. По сравнению с аналогичным периодом 2016 года поступления увеличились на 9,8% в номинальном выражении (в реальном выражении - увеличились на 2,6%).

Неналоговые доходы в январе-июне 2017 года сложились в сумме2 164,6 млн. руб. и по сравнению с январем-июнем 2016 года увеличились на 0,6% в номинальном выражении (в реальном выражении - уменьшились на 6,0%).

Безвозмездные поступления в I полугодии 2017 года составили 181,3 млн. руб. и увеличились по сравнению с аналогичным периодом 2016 года на 68,7% в номинальном выражении (в реальном выражении -увеличились на 57,7%).

Структуру налоговых доходов консолидированного бюджета можно увидеть на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета за январь-июнь 201 - 2017 гг., %

Формирование налоговых доходов в I полугодии 2017 года на 91,0% обеспечено за счет поступлений: налога на добавленную стоимость (35,7%), подоходного налога (17,0%), налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (14,5%), акцизов (9,3%), налога на прибыль (8,0%), налогов на собственность (6,5%).

В разрезе основных доходных источников поступления в I полугодии 2017 года составили:

· по налогу на добавленную стоимость 4 393,4 млн. руб. (увеличение к январю июню 2016 года на 9,7% в номинальном выражении и на 2,5% в реальном выражении);

· по подоходному налогу 2 093,5 млн. руб. (увеличение на 7,8% и на 0,7% соответственно);

· по налогу на прибыль 980,5 млн. руб. (увеличение на 43,6% и на 34,2%);

· по акцизам 1 144,2 млн. руб. (увеличение на 17,5% и на 9,8%);

· по налоговым доходам от внешнеэкономической деятельности 1 790,0 млн. руб. (увеличение на 2,4% в номинальном выражении; в реальном выражении - снижение на 4,3%);

· по налогам на собственность 794,8 млн. руб. (увеличение на 2,7% в номинальном выражении, в реальном выражении - снижение на 4,1%).

В структуре консолидированного бюджета 54,2% составляют доходы республиканского бюджета и 45,8% - собственные доходы местных бюджетов (рис.2.4)

Рисунок 2.4 - Структура консолидированного бюджета по уровням бюджетной системы за январь-июнь 2017г. (без учёта безвозмездных поступлений), %

Распределение доходов между уровнями бюджетной системы по основным доходным источникам осуществляется следующим образом:

* налог на добавленную стоимость и экологический налог по установленным нормативам распределяются между республиканским и местными бюджетами;

* налог на прибыль, уплачиваемый: - организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит Республике Беларусь, а также организациями, являющимися участниками холдингов, зачисляется в республиканский бюджет; - другими организациями, зачисляется в доходы местных бюджетов;

* акцизы и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности зачисляются в республиканский бюджет;

*подоходный налог и налоги на собственность зачисляются в местные бюджеты.

Доходы республиканского бюджета в январе - июне 2016-2017 гг. увидим на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5. - Доходы республиканского бюджета в январе-июне 2016-2017 гг., трлн.руб.

Если говорить о республиканском бюджете, то за I полугодие 2017 года в республиканский бюджет поступило 8 920,5 млн. руб., что на 8,7% больше объема доходов аналогичного периода 2016 года в номинальном выражении и на 1,6% в реальном выражении.

Налоговые доходы республиканского бюджета в январе-июне 2017 года составили 6 851,6 млн. руб. По сравнению с аналогичным периодом 2016 года поступления увеличились на 11,1% в номинальном выражении и на 3,8% в реальном выражении. Неналоговые доходы республиканского бюджета за I полугодие 2017 года сложились в сумме 1 545,8 млн. руб. и по сравнению с аналогичным периодом 2016 года увеличились на 0,6% в номинальном выражении (уменьшились на 6,0% в реальном выражении).

Безвозмездные поступления в январе-июне 2017 года составили 523,2 млн. руб. и увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 4,5% в номинальном выражении (уменьшились на 2,4% в реальном выражении).

Структуру доходов республиканского бюджета проследим на рисунке 2.6.

Рисунок 2.6. - Структура доходов республиканского бюджета за январь-июнь 2017 гг., %

Наибольшую долю в структуре доходов республиканского бюджета занимают налог на добавленную стоимость (34,1%), налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (20,1%), неналоговые доходы (17,3%).

Что касается местных бюджетов, то за I полугодие 2017 года составили 7 546,4 млн. руб., что в номинальном выражении на 5,0% больше, чем за I полугодие 2016 года (в реальном выражении - снизились на 1,9%). Основными источниками доходов местных бюджетов в январе-июне 2017 года стали поступления по подоходному налогу (27,7% от всех доходов), налогу на добавленную стоимость (17,9%), налогам на собственность (10,5%), налогу на прибыль (8,6%), а также безвозмездные поступления из республиканского бюджета (19,5%).

Рисунок 2.7 - Структура доходов местных бюджетов за I-е полугодие 2017 г., трлн.руб.

За I полугодие 2017 года прирост собственных доходов местных бюджетов по сравнению с аналогичным периодом 2016 года в номинальном выражении составил 7,4%, в реальном выражении увеличился на 0,3%.

Доходы местных бюджетов в разрезе регионов в январе-июне 2017 года можно проследить на рисунке 2.8.

Рисунок 2.8 - Доходы местных бюджетов в разрезе регионов за июнь-январь 2017г., %

Рост (снижение) собственных доходных поступлений в номинальном и реальном выражении в разрезе регионов:

- по г. Минску - рост в номинальном выражении на 5,0% и снижение в реальном выражении на 1,9%;

- по Брестской области - рост в номинальном выражении на 6,9% и снижение в реальном выражении на 0,1%;

- по Витебской области - рост в номинальном выражении на 6,3% и снижение в реальном выражении на 0,6%;

- по Гомельской области - рост в номинальном и реальном выражении на 9,6% и 2,4% соответственно;

- по Гродненской области - рост в номинальном и реальном выражении на 8,5% и 1,4% соответственно;

- по Минской области - рост в номинальном и реальном выражении на 12,4% и 5,1% соответственно;

- по Могилевской области - рост в номинальном выражении на 5,8% и снижение в реальном выражении на 1,1%.

Средний уровень дотаций в консолидированные бюджеты областей в общем объеме их доходов составляет 19,0%. Бюджет г. Минска является бездотационным [7].

Основным плательщиком налогов в государственный бюджет Республики Беларусь и большинства стран мира являются коммерческие организации. Около 90% поступлений формируются за счет белорусских коммерческих организаций [8, с.5].

Одним из главных среди налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на прибыль. Это один из широко распространенных прямых налогов. Его сумма зависит от размера прибыли. В настоящий момент ставка налога на прибыль в Республике Беларусь составляет 18%. В некоторых, определенных законодательством случаях, она может быть снижена.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям[10].

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде. Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам, приведенным в приложении А [11].

Одновременно с НДС в системе косвенного обложения используются также различные акцизы, устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров. Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами облагаются спирт, непищевая спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция; пиво, пивной коктейль, табачные изделия; бензины автомобильные, дизельное топливо и дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; сидры [12, c. 6].

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Годовая ставка налога на недвижимость:

1) для организаций устанавливается в размере 1%;

2) для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2%.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

Плательщиками экологического налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения [12, c. 16].

Организации и индивидуальные предприниматели признаются также плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов. Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается фактический объем добываемых (изымаемых) конкретных видов природных ресурсов согласно установленному Налоговым кодексом перечню. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов установлены в зависимости от видов природных ресурсов.

Организации и индивидуальные предприниматели являются плательщиками местного сбора с заготовителей. Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Платежи населения в бюджет обеспечивают менее 10% денежных поступлений, однако эти платежи являются очень важной составляющей доходов государственного бюджета, но только не с количественной, а с социальной точки зрения.

К налогам и сборам, уплачиваемым физическими лицами, относятся:

ѕ подоходный налог;

ѕ земельный налог;

ѕ налог на недвижимость;

ѕ налог на владение собаками;

ѕ сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

ѕ сбор за осуществление ремесленной деятельности;

ѕ единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Также некоторые физические лица являются плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов.

В платежах населения основное место занимает подоходный налог. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года:

ѕ физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами;

ѕ физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь[13].

Ставки подоходного налога в Республике Беларусь приведены в приложении Б.

Физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, являются плательщиками акцизов.

Земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся во владении, пользовании или собственности физических лиц (в том числе иностранных). Земельным налогом не облагаются земельные участки некоторых категорий граждан (ветеранов войны, пенсионеров, инвалидов и лиц, пострадавших в результате Чернобыльской аварии, военнослужащих срочной службы, многодетных семей).

Налогом на недвижимость облагается стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством.

Годовая ставка налога на недвижимость для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей установлена в размере 0,1 процента.

Налогом на недвижимость не облагаются жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам.

Ставки налога за владение собаками устанавливаются в зависимости от высоты собак в холке от 0,5 до 1,5 базовых величин в месяц.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяется физическими лицами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление ремесленной деятельности применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг (работ). Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок[4].

Республиканский бюджет сформирован с профицитом в сумме 733,9 млн. рублей, который будет направлен на погашение части государственного долга. Доходы запланированы в сумме 20,5 млрд. рублей, расходы - в сумме 19,8 млрд. рублей.

В общем объеме доходов республиканского бюджета на 2018 год предусмотрены: налоговые доходы - 16,3 млрд. рублей, неналоговые доходы - 2,3 млрд. рублей, безвозмездные поступления - 1,9 млрд. рублей. Налоговые доходы республиканского бюджета на 2018 год формируются за счет налога на добавленную стоимость - 7,6 млрд. рублей, доходов от внешнеэкономической деятельности - 3,6 млрд. рублей, акцизов - 2,5 млрд. рублей, налога на прибыль - 1,2 млрд. рублей, иные налоговые доходы - 1,4 млрд. рублей [15].

Из рассмотренного материала можно сделать вывод, что налоги играют важнейшую роль в формировании доходов государственного бюджета.

Изменение ставок налогообложения может стимулировать или, наоборот, тормозить те или иные процессы, происходящие в обществе и во всех секторах экономики.

Несмотря на то, что механизм создания доходной части бюджета выработан, в определенные моменты он оказывается недостаточно эффективным и требует корректировки. Проблемы увеличения доходов государственного бюджета Республики Беларусь и пути их решения рассмотрены в главе 3.

3. Проблемы и направления увеличения объёмов доходов бюджета Республики Беларусь в современных условиях

В современных условиях изучению проблем формирования доходной части государственного бюджета, наряду с оптимизацией расходов, уделяется все больше внимания. Формирование доходов бюджета главным образом зависит от бюджетного устройства государства, которое определяется формой государственного устройства, а именно внутренним строением государства, системой взаимоотношений между отдельными административно-территориальными единицами на основе распределения властных полномочий.

Ведущую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое с учетом приоритетов социально-экономической политики.

Одним из наиболее действенных механизмов, позволяющих государству воздействовать на воспроизводственные процессы, является государственный бюджет. Государственный бюджет играет важную роль в решении социальных проблем путем улучшения бюджетного финансирования учреждений социальной сферы - образования, здравоохранения, социального обеспечения, жилищного строительства.

Существуют немаловажные факторы, которые определяют особенности формирования доходной части бюджета государства и могут быть классифицированы на внутренние и внешние.

К внутренним факторам можно отнести:

ѕ масштаб государства - чем больше площадь и численность населения страны, тем больше предполагается объем поступающих в бюджет доходов, что справедливо для тех государств, которые находятся примерно на одном уровне экономического развития;

ѕ природно-ресурсный потенциал государства - доходы от использования природных ресурсов являются значительным источников пополнения доходов государственного бюджета, что позволяет не только сократить расходы по их приобретению для внутреннего потребления, но и получить доход от их экспорта;

ѕ состояние реального сектора экономики - чем выше уровень доходности субъектов хозяйствования, тем больший объем налогов поступает в бюджет по причине положительной динамики увеличения налогооблагаемой базы, что помимо прямого вклада в государственный бюджет приводит также к уменьшению расходов государства на поддержание убыточных отраслей экономики;

ѕ налоговая система страны - проведение простой и эффективной налоговой политики, которая не создает чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, сохраняя при этом свою стимулирующую функцию, приводит к увеличению налоговых поступлений в государственный бюджет.

К внешним факторам можно отнести следующие:

ѕ уровень интеграции государства в мировую финансовую систему - свидетельствует о способности страны быстро и без значительных потерь адаптироваться к негативным изменениям в мировой экономике и снизить их влияние как в целом на экономическую ситуацию в стране, так и на формирование доходов бюджета;

ѕ состояние платежного баланса страны - отрицательный платежный баланс содействует оттоку капитала из страны, что может привести к проблеме обслуживания государственного долга, увеличения дефицита государственного бюджета.

Главную роль в формировании доходов государственного бюджета играют налоговые поступления. В целях совершенствования налоговой системы Беларуси в 2011 году полностью отменены специфические, то есть действующие только в нашей стране платежи: местный сбор на развитие территорий, местный налог на услуги, три платежа в составе экологического налога.

Вместе с тем, анализ налоговой и бюджетной систем Республики Беларусь позволяет выявить некоторые проблемы:

ѕ узость налоговой базы за счет большого количества налоговых льгот и изъятий;

ѕ заниженная стоимость объектов налогообложения;

ѕ высокий уровень расходов на поддержку сельского хозяйства, что не приносит достаточных доходов в государственный бюджет;

ѕ составление одновариантных бюджетов;

ѕ отсутствие предельного уровня дотаций, которые отчисляются в местные бюджеты[16];

ѕ ряд предприятий имеют просроченную задолженность по ранее полученным бюджетным ссудам, займам, что оказывает негативное влияние на ход выполнения бюджета. Проблема своевременности погашения предоставленных из республиканского бюджета заемных средств остается достаточно острой;

ѕ достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на экономику и в том числе на население остается на высоком уровне;

ѕ высокие налоговые ставки по НДС и налогу на прибыль, что является одним из препятствий для привлечения иностранных инвестиций в экономику страны, сдерживает рост собственных инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования [5, с.11-12].

ѕ проблема обеспечения стабильности налоговой системы как важнейшего фактора конкурентоспособности национальной экономики

ѕ несоответствие плановых показателей на начало года итоговым на конец года. Это связано с установившейся практикой частых корректировок Закона о бюджете. В этой области одной из основных проблем является эффективность использования средств, так как их основная часть направляется на оказание финансовой помощи убыточным отраслям и организациям страны, и реального возврата этих средств в бюджет не происходит;

ѕ закрепление доходов за конкретными расходами нарушает основной принцип формирования доходной части бюджета, затрудняет манёвренность бюджетными ресурсами, специфика которых как раз состоит в том, что, поступая в бюджет, они обезличиваются и тем самым обеспечивают непрерывное финансирование расходов;

ѕ местные бюджеты в нашей стране дотируются из бюджетных средств, поэтому у них нет стимула находить дополнительные источники дохода. Местные бюджеты зависят от финансовой помощи вышестоящих уровней власти;

ѕ еще одной проблемой увеличения доходов государственного бюджета может являться вступление Республики Беларусь в Таможенный Союз с Россией и Казахстаном. Предполагалось, что данный вид интеграции позволит Беларуси получить свободный доступ на рынки этих стран, а также доступ к ресурсам на условиях полного равноправия субъектов хозяйствования. Однако, следует учитывать также и то, что и на рынок Республики Беларусь получают свободный доступ предприятия России и Казахстана. Объективно данное явление безусловно имеет положительную направленность в виде усиления конкуренции, однако на первоначальном этапе конкуренция может быть не в пользу отечественных предприятий. В любом случае пребывание Республики Беларусь в таможенном союзе будет оказывать прямое влияние на состояние финансовой системы государства, в том числе на объем доходной части бюджета [16].

...