Проблемы налогообложения объектов интеллектуальной собственности в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

В условиях проводимой налоговой реформы в России совершенствование системы налогообложения операций по созданию и передаче прав на объекты интеллектуальной собственности является важным фактором восстановления российской экономики после финансово-экономического кризиса, обеспечения ее дальнейшего роста и повышения конкурентоспособности. На государственном уровне заявлены новые ориентиры в развитии отраслей высоких технологий, основанные на использовании экономических подходов, стимулирующих вовлечение объектов интеллектуальной собственности в экономический оборот. В Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 10.05.2006 говорится о создании "благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности" [1], экономическую основу которой составляет интеллектуальная собственность. В обращении Президента РФ от 24.04.2009 отмечено, что "формирование цивилизованного рынка интеллектуальной собственности - это насущная потребность современной России". Определяя экономические подходы к взиманию налогов при совершении операции по созданию и (или) передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, государство, с одной стороны, воздействует на объем финансовых ресурсов, используемых обладателями таких прав на простое или расширенное воспроизводство, а с другой стороны, стимулирует или дестимулирует вовлечение интеллектуальной собственности в экономический оборот.

Отсутствие закрепленной в законодательстве общей концепции налогообложения интеллектуальной собственности, постоянная корректировка порядка учета прав на объекты интеллектуальной собственности, изменения системы экономического регулирования в этой сфере свидетельствуют о необходимости серьезной проработки данных вопросов с целью создания эффективного механизма налогообложения интеллектуальной собственности.

Следует отметить, что по сей день понятие "интеллектуальная собственность" является дискуссионным.

С выходом Налогового Кодекса РФ часто возникают вопросы его применения, в том числе и для построения налоговой стратегии предприятия в отношении объектов интеллектуальной собственности.

Налоговым кодексом (далее НК РФ) предусмотрено, что результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу[3], то есть их стоимость списывается на расходы через амортизацию. При этом в НК РФ упоминаются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией [4].

Налоговый Кодекс дает возможность налогоплательщику оптимизировать налоговые платежи путем использования объектов интеллектуальной собственности.

Рассматривая нормы налогового кодекса более подробно, заметим, что к амортизируемому имуществу относятся результаты интеллектуальной деятельности (объекты интеллектуальной собственности), которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются им для извлечения дохода, при этом их стоимость погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования результатов интеллектуальной деятельности должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна быть не менее 10000 рублей [5].

Таким образом, объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом в случае, если налогоплательщик обладает исключительными правами на них, а исключительное право на объект интеллектуальной собственности предполагает наличие абсолютных правомочий правообладателя для использования и защиты этого объекта в отношении любых третьих лиц. В то время как неисключительное право предполагает предоставление права на использование объекта интеллектуальной собственности с сохранением у правообладателя права на предоставление правомочий третьим лицам, например, в случае продажи неисключительной лицензии.

Следует отметить, что по договору передачи исключительных прав на интеллектуальную собственность плата может быть установлена либо твердой суммой (паушальный платеж), либо в виде периодических платежей или процентов с каждого проданного объекта (роялти). Очевидно, что в состав прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения, включаются платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности [6].

Начавшийся процесс коммерциализации интеллектуальной собственности, в том числе через венчурное финансирование, потребовал от государства выработки целостного механизма налогообложения юридических и физических лиц - субъектов интеллектуальной собственности и создания единых подходов к оценке и учету исключительных прав.

Проанализируем российскую практику налогообложения юридических и физических лиц, осуществляющих операции по созданию и передаче прав на объекты интеллектуальной собственности. В частности, представляет интерес вопрос о порядке начисления амортизации в случае увеличения срока полезного использования нематериального актива. В Письме Управления МНС России по г. Москве указано, что "в случае пролонгации лицензионного договора и превышения реального срока использования нематериального актива над первоначально установленным сроком сумма затрат, списанных ранее в каждом отчетном периоде и учтенных в целях налогообложения, требует корректировки исходя из фактического срока пользования нематериальным активом"[7]. Несмотря на то, что данное Письмо определяет порядок учета затрат в бухгалтерском учете, аналогичный порядок, может быть применен налоговыми органами и в целях исчисления налога на прибыль на основании гл. 25 НК РФ. Также в налоговом законодательстве не решен вопрос о порядке начисления амортизации и налогообложения доходов в случае, если организация передает нематериальный актив на определенный срок, по истечении которого данный нематериальный актив возвращается организации. Не определено следующее: имеет ли право первоначальный правообладатель уменьшить доход от передачи нематериального актива на цену его приобретения (создания), должна ли начисляться амортизация с момента возврата нематериального актива, и если должна, то на какую стоимость? Существует мнение, что налогоплательщик должен уменьшить доход от передачи исключительных прав на сумму амортизационных отчислений, рассчитанную за период, в течение которого правообладателем будет иное лицо, а по истечении срока, на который права были переданы данному лицу, т.е. с момента "возвращения", должен начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости нематериального актива, представляющей собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период использования нематериального актива до передачи прав третьему лицу и за период его использования третьим лицом, и исходя из оставшегося срока использования данного нематериального актива.

Также нормы налогового законодательства не определяют порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива, созданного в результате научных исследований и опытно-конструкторских работ. Отсутствие порядка определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных в результате научных исследований и опытно-конструкторских работ, при наличии обязанности учета таких объектов противоречит действующему налоговому законодательству.

В отношении налога на добавленную стоимость (далее НДС) дискуссионным является вопрос о включении в объект налогообложения НДС операций по передаче прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно ст. 38 НК РФ товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее ГК РФ). В соответствии со ст. 128 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), выделены в отдельный объект гражданских прав наряду с имуществом, что позволяет сделать вывод о необоснованности отнесения прав на объекты интеллектуальной собственности в целях налогообложения к имуществу и, следовательно, к товарам. С другой стороны, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Следовательно, в налоговом законодательстве определяющим критерием реализации товаров является передача права собственности на товары. В то же время при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности перехода права собственности не происходит, поскольку передаются права на использование объекта.

На практике при перемещении товаров через таможенную границу России возникает следующий вопрос: носители информации (кассеты, диски и т.п.) могут являться товаром, тогда как аудиовизуальное произведение - предмет интеллектуальной собственности. Следовательно, российской организации или индивидуальному предпринимателю необходимо сначала заплатить НДС при ввозе товаров, а потом выполнить функции налогового агента. Таможенный кодекс РФ к товарам относит любое перемещаемое через таможенную границу РФ движимое имущество, под которое подпадает аудиовизуальное произведение, содержащееся на материальном носителе.

Достаточно часто на практике возникает вопрос о возможности применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 % и возмещении НДС в результате передачи прав на объекты интеллектуальной собственности иностранным покупателям. Наиболее распространенной является ситуация, когда передаются права на программные продукты по договору поставки на бумажном или магнитном носителе. По вопросу применения налоговой ставки 0% сложилась различная арбитражная практика. Имеют место случаи вынесения решений о возмещении налога из бюджета. Проведенный анализ налогового законодательства показывает, что возможность применения налоговой ставки 0 % по НДС предусмотрена п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), прямо названных в пп. 2-5 п. 1 данной статьи. Права на объекты интеллектуальной собственности в налоговом законодательстве не относятся к товарам. Следовательно, при совершении данных операций невозможно применение налоговой ставки 0 %. Более того, если иностранный покупатель не осуществляет деятельности на территории РФ, в рассматриваемых случаях отсутствует объект налогообложения НДС, поскольку местом реализации таких операций согласно ст. 148 НК РФ не является РФ. При этом НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщикам за товары (работы, услуги), используемые при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности, учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг). налогоплательщик интеллектуальный собственность

Необходимо сформировать комплексную методику вовлечения интеллектуальной собственности в экономический оборот на основе количественных и качественных параметров. В качестве количественных параметров предлагается использовать параметры финансовой отчетности, характеризующие финансовое состояние компании. Качественные параметры целесообразно выразить системой мер по идентификации нематериальных активов и выбору способов их вовлечения в экономический оборот. Методика должна включать в себя следующие блоки:

1. Инвентаризация нематериальных активов, их идентификация, выбор приемлемых и корректных процедур постановки на учет. На этом этапе выявляются объекты нематериальных активов, которые имеются на предприятии и могут быть поставлены на учет.

2. Определение проблемы на основе экспресс-оценки финансовой отчетности и постановка задачи. Наличие на предприятии неидентифицированных нематериальных активов само по себе представляет проблему, имеющую в России тотальное распространение. Поэтому такие активы необходимо конкретизировать с учетом имущества предприятия и источников его финансирования, т.е. на основе баланса и его экспресс-диагностики, а также анализа финансового агрегата "Внеоборотные активы", в составе которого отражается имущество нематериального характера.

3. Моделирование баланса с учетом поставленных целей на основе формирования целевого финансового агрегата "Внеоборотные активы". Учитывая целевую установку формируемой стратегии - вовлечение в экономический оборот нематериальных активов, моделирование должно выражаться в формировании целевого параметра "Внеоборотные активы". Значение параметра определяется с учетом ориентировочной стоимостной оценки выявленных нематериальных активов.

4. Обеспечение покрытия. Для поддержания в балансе финансовой устойчивости необходимо покрытие внеоборотных активов долгосрочными источниками финансирования (собственным и долгосрочным заемным капиталом). Следовательно, прирост внеоборотных активов в балансе должен обеспечиваться за счет источников, отраженных в разд. 3 и 4 баланса. Учитывая, что стратегия строится на основе вовлечения в экономический оборот нематериальных активов, имеющихся на предприятии, но не идентифицированных в учете, привлечение долгосрочных заемных источников финансирования не потребуется.

5. Оценка результата. Полученные в результате моделирования баланса финансовые агрегаты оцениваются на предмет соответствия поставленным целям и задачам, а также с точки зрения оптимальности смоделированного баланса в целом. Оценка на предмет оптимальности производится с целью недопущения ухудшения общей структуры баланса. Идентификация нематериальных активов и их отражение в учете не может быть целью, достигаемой любой ценой. Их отражение в учете не должно привести к ухудшению финансового состояния предприятия, снижению его ликвидности или ослаблению финансовой устойчивости. Поэтому смоделированные в балансе параметры стратегии вовлечения в хозяйственный оборот нематериальных активов должны быть оценены по тем же критериям, по которым выполнялась экспресс-диагностика на этапе 2: критерий ликвидности; критерий финансовой устойчивости; правило "левой и правой руки". Возможно использование дополнительных аналитических коэффициентов.

6. Разработка политики. На основе целевых параметров формируемой стратегии формулируется политика вовлечения в экономический оборот нематериальных активов, и намечаются меры по ее реализации на практике.

Сформулированные предложения в случае их реализации позволят решить некоторые проблемы налогообложения интеллектуальной собственности в РФ.

Литература

1. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ от 10.05.2006 http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=60109

2. Обращение Президента РФ Д.А. Медведева из приветствия участникам Международного форума «Антикризисное развитие через рынок интеллектуальной собственности» 5.04.2009.

3. Статья 256 Налогового кодекса (НК) РФ.

4. Статья 264 НК РФ.

5. Налоговый кодекс РФ, п. 1 ст. 256 НК РФ.

6. Налоговый кодекс, п/п 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.

7. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.01.2001 № 03-12/53571

8. Налоговый кодекс РФ. М.: Эксмо, 2009. Ч. 1-2. 784 с.

9. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1 // Российская газета. 1994. № 238-239. 8 дек.

10. Таможенный кодекс РФ // СПС "Консультант Плюс", 2010.

Размещено на Allbest.ru