Достовірність фінансової звітності як імператив економічної безпеки суб'єктів господарювання

Незаконне Шахрайство із Хабарництво і Кіберзлочинність Злочинність в привласнення закупівлями корупція бухгалтерському активів обліку

¦ Систематичні злочини Епізодичні злочини

Рисунок 1 Найчастіші випадки економічних злочинів у світі за 2014 рік за даними аудиторської компанії Price Waterhouse Coopers

В Україні міжнародна аудиторська компанії «Price Waterhouse Coopers» (PWC) проводила дослідження економічних злочинів у сфері господарювання в 2011 році, якому передував звіт 2009 року [3]. Динаміка економічних злочинів у сфері господарювання за 2009 та 2011 рр. в Україні зображено на рис. 2.

--*--2009 --*--2011

Рисунок 2 Динаміка економічних злочинів у сфері господарювання в Україні за 2009 та 2011 рр.

Джерело: складено авторами за даними результатів досліджень компанії Price Waterhouse Coop [3]

Можна прослідкувати, що випадки маніпуляції із фінансовою звітністю в 2011 р. значно зросли порівняно з 2009 р. та займають третє місце серед всіх економічних злочинів (30 %), друге місце посідає корупція (60 %) та перше - незаконне привласнення активів (73 %).

В розрізі зазначених домінуючих злочинів зростаюча динаміка характерна не тільки для України. Закордонна статистика мало чим відрізняється від вітчизняної.

Асоціація фахівців з розслідування розкрадань і шахрайства (ACFE) у 2014 р. проводила дослідження фактів шахрайських дій у підприємницькій діяльності на предмет збитків від незаконної діяльності, в якому взяли участь фахівці з 94 країн світу. За даними цього дослідження, в середньому втрати звичайної організації в результаті шахрайських дій становлять до 5 % її доходів на рік [5].

В дослідженні ACFE узагальнила всі схеми сучасних економічних злочинів, що зображено на рис. 3.

Рисунок 3 Класифікація видів шахрайства та зловживань

Джерело: перекладено та адаптовано авторами за даними Асоціація незалежних сертифікованих бухгалтерів з виявлення фальсифікації фінансової звітності (ACFE) [5]

У досліджені також зазначено, що зазначені злочини не можливо провести без участі працівника служби бухгалтерського обліку, що послужило розробці типової характеристики такого службовця, що узагальнено у табл. 1.

Таблиця 1

Портрет типового внутрішньо-організаційного злочинця

У глобальному звіті ACFE визначено, що приблизно 11 % випадків шахрайства були скоєні особами, які працюють в одному з семи відділів: бухгалтерського обліку, операцій, продажів, виконавчому (верхній рівень управління), обслуговування клієнтів і фінансів.

З метою визначення тенденцій розвитку шахрайства в Україні та проведення об'єктивних паралелей між рівнем та видами фальсифікації і шахрайства у сфері обліку, за даними Єдиного державного реєстру судових рішень нами здійснено вибірку судових рішень на предмет дослідження випадків шахрайства із обліковими даними суб'єктів господарювання України (табл. 2).

Таблиця 2

Злочини у сфері господарської діяльності за даними Єдиного державного реєстру судових рішень України за III квартали 2011 - 2014 рр.

За розглянутими судовими рішенням в період із 2011 по 2014 рр. визначено, що фальсифікація фінансових результатів є найпопулярнішим видом шахрайської діяльності у системі бухгалтерського обліку в Україні [1]. При цьому такі дії переважно зорієнтовані на приховування реального фінансового стану справ підприємства від державних контролюючих органів: ухилення від сплати податків та зборів (понад 70 %), ухилення від кримінальної, адміністративної та майнової відповідальності за здійснення незаконної (тіньової) фінансової діяльності (20 %). До частих незаконних випадків також належить шахрайство із фінансовими ресурсами (10 %), що передбачає здійснення незаконної діяльності протягом всього облікового процесу або в певні його етапи: вуалювання операцій умисного переміщення активів, приховування нестач, неправильна оцінка необоротних засобів тощо.

Дослідження показало, що фальсифікування публічної фінансової звітності підприємств в Україні має місце. Динаміку злочинності в області фінансової звітності в Україні зображено на рис. 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 Динаміка злочинів у сфері господарської діяльності в Україні за 2011-2014 роки

Джерело: розроблено авторами на підставі даних Єдиного державного реєстру судових рішень України [1]

Із рисунку 4 видно, що рівень фальсифікації з 2011 року зростає, а на 2013 рік припадає найбільша кількість шахрайських випадків. Шахрайство з фінансовими ресурсами має найбільший динамічний стрибок: від 1 % до 13 % за досліджуваний період. Діаграма показує популярність в Україні податкового шахрайства (близько 2/3 досліджених випадків), а також легалізації (відмивання) незаконно отриманих доходів (близько третина досліджених випадків). Поміж тим, шахрайські схеми із штучним банкрутством та поданням фальшивої публічної звітності не є такими частими, як закордоном.

Тож результати аналізу вказують на недосконалість нормативно- методологічного підґрунтя системи бухгалтерського обліку в Україні. До того ж наявна неузгодженість податкового обліку із фінансовим, що ускладнює виявлення фактів злочинності і мотивує їх виникнення.

Таким чином вважаємо, що класифікація видів шахрайства та зловживань (ACFE) (рис. 3) є найбільш доцільною для використання контролерами і аудиторами. Вона містить всі можливі випадки підробок з фінансовою звітністю, що дає змогу досліджувати і виявляти правопорушення у системі бухгалтерського обліку в процесі перевірки та здійснення напрямків забезпечення достовірності відображеної інформації в поданій звітності. В ній чітко розмежовано види економічних злочинів відповідно до міжнародних стандартів аудиторської діяльності та бухгалтерського обліку: методи фальсифікації систематизовано за об'єктивним фактором, деталізація розроблена на основі механізму здійснення господарської діяльності, аналітична класифікація випадків застосування шахрайських схем виведена згідно із методології класифікації активів і зобов'язань в бухгалтерському обліку.

Висновки та перспективи подальших досліджень

В результаті досліджень було виявлено, що шахрайство в сфері обліку в Україні, як один із ключових факторів дестабілізації системи відтворення і перерозподілу фінансових ресурсів між економічними суб'єктами, є фактором проблемного розвитку досконалого підприємництва в країні. Визначено, що процес попередження фальсифікації фінансової звітності потребує реформування методологічних засад обліку та аудиту, із змістовною законодавчою підтримкою держави в аспектах регулювання цих процесів та впровадження ефективної облікової політики. Результати дослідження дають змогу пов'язувати і виявляти недостовірні облікові дані для формування повної картини шахрайства на підприємстві.

В ході дослідження було виявлено, що близько в 77 % розкритих випадків шахрайства беруть безпосередню участь працівники управлінських і облікових відділів. Тому дослідження даного питання потребує розгляду із точки зору системи внутрішнього контролю на підприємствах як напрямку забезпечення економічної безпеки підприємства, а також доцільно детально досліджувати окремо процес податкового шахрайства як напрямку забезпечення безпеки бюджетного процесу на рівні економіки держави.

Список літератури

1. База даних судових рішень [Електронний ресурс] // Офіційний сайт Єдиного державного реєстру судових рішень. Режим доступу: http://www.reyestr.court.gov.ua/.

2. Всесвітній огляд економічних злочинів [Електронний ресурс] // Публікації аудиторської компанії PwC. Режим доступу: http://www.pwc.com/ua/uk/services/forensic/publications.jhtml.

3. Україна. Всесвітній огляд динаміки економічної злочинності. Загроза кіберзлочинності [Електронний ресурс] // Pricewaterhouse Coopers, 2011. 16 с. Режим доступу до журн.: http: // www.pwc.com/ua/ru/press-room/assets/GECS_201 l_Report_Ukraine_v42_GC.pdf.

4. Report on the World Congress of Accountants 2010 (WCOA) held in Kuala Lumpur, Malaysia [Електронний ресурс]. Режим доступу: // http://www.hayesknight.com.au/archives/2408.

5. Report to the nations on occupational fraud and abuse [Електронний ресурс] // ACFE. Режим доступу: http://www.acfe.com/rttn/docs/2014-report-to-nations.pdf.

Размещено на Allbest.ru