Специфіка організації ефективної системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Королович О.О.

СПЕЦИФІКА ОРГАНІЗАЦІЇ ЕФЕКТИВНОЇ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ НА ПІДПРИЄМСТВАХ З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ

У статті визначена специфіка організації ефективної системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями. Окреслене досягнуто на основі: конкретизації базових вимог організації системи внутрішнього фінансового контролю корпоративного підприємства (з іноземними інвестиціями); окреслення принципів організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю; формування логічної моделі організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями. Отримані результати у подальшому можуть бути використані для оптимізації моделі організації системи внутрішнього фінансового контролю на корпоративних підприємствах.

Ключові слова: логічна модель; система внутрішнього фінансового контролю; потік контрольних робіт.

внутрішній фінансовий контроль корпоративний

Постанова проблеми. Організація ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю (на підприємствах з іноземними інвестиціями) формується у межах процесу щодо впорядкування його елементів та досягнення єдності у їх взаємодії. Таке визначення випливає з розгляду самого терміна «організація», з точки зору цілеспрямованого процесу, щодо об'єднання ресурсів системи або впорядкування її елементів для досягнення єдності (що характеризується наявністю тісного зв'язку, згуртованістю, цілісністю та неподільністю).

У цілому організація, в окресленій сфері, залежить від:

- видів і масштабів діяльності підприємства, обраної моделі контролю (східно-азійської, англо-американської, західноєвропейської), достатності корпоративних фінансів;

- потреби, щодо охоплення контролем різних аспектів діяльності;

- відношення керівництва підприємством до контролю та цілей власника (які можуть бути різними).

Відтак можна констатувати, що внутрішній фінансовий контроль на підприємствах з іноземними інвестиціями наявний завжди. Проте він може мати різну ефективність, виражену у т.ч. у формі позитивного ефекту (у межах фінансового становища).

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Вагомий внесок у розвиток наукової думки у площині внутрішнього контролю підприємств належить таким вітчизняним вченим, як Т.А. Бутинцю, Ф.Ф. Бутинцю, Б.І. Валуєву, Є.О. Кочеріну, М.В. Кужельному, Л.В. Нападовській, В.В. Сопко, Б.Ф. Усачу, М.Г. Чумаченко та ін. Разом з тим до сьогодні спостерігається недостатня кількість фундаментальних наукових праць, присвячених питанням організації системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями.

Так, окремі положення щодо організації системи внутрішнього фінансового контролю підприємства окреслені:

- Б.Н.Соколовим у науковій праці «Системи внутрішнього контролю (організація, методика, практика)» (2007 р.) [10];

- І.Г.Устіновою, А.В.Катаєвим, Т.Б.Коношенковою у науковій праці «Принципи побудови системи моніторингу фінансової діяльності підприємства» (2010 р.) [11].

Разом з тим основна увага науковців зосереджена на ідентифікації етапів типового процесу створення системи внутрішнього фінансового контролю.

Цінними також є дослідження М.Д.Корінько [6], В.Д.Бєліка [1], В.Ф.Максімової [7], УО.Марчука, І.П.Чеховської [8] та інших науковців, якими аналізувалися різні вимоги до організації системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах. Однак організація у визначеній площині потребує окреслення базових умов ефективності.

Формулювання цілей статті. Відповідно до наведених положень, метою статті є визначення специфіки організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями. Окреслена мета, що актуалізує наступні дослідницькі завдання:

1) конкретизація базових вимог організації системи внутрішнього фінансового контролю корпоративного підприємства з іноземними інвестиціями;

2) окреслення принципів організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю;

3) формування логічної моделі організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю корпоративного підприємства з іноземними інвестиціями.

Виклад основного матеріалу дослідження. Для забезпечення організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями доцільним є окреслення основних вимог до такої організації. Відповідно до результатів аналізу наукової літератури [1; 6-8] констатовано, що організація системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах, у цілому можлива за додержання кількох базових умов (аналіз вимог до організації системи внутрішнього фінансового контролю на корпоративних підприємствах наведений у табл. 1):

1. Ефективного визначення меж відповідальності виконавців (за результати контролю) та керівництва (за організацію системи контролю). Констатуємо, що великий обсяг відповідальності виконавців та керівництва може призвести до зменшення незалежності та об'єктивності внутрішнього фінансового контролю. Відтак, умовами реалізації окресленої мети є:

- чітко визначена організаційна структура, яка відображає межі відповідальності за допомоги: узагальненої матриці відповідальності (яка реалізує опис і узгодження структури відповідальності за виконання окремих пакетів робіт. Це форма опису розподілу відповідальності за реалізацію робіт по внутрішньому фінансовому контролю із зазначенням ролі кожного з підрозділів та керівників у їх виконанні); матриці відповідальності за окремі контрольні процеси (що реалізує опис рольового розподілу по операціям всього контрольного процесу).

З метою мінімізації ризику зловживань повинен бути забезпечений періодичний перерозподіл відповідальності керівників та виконавців (що дозволить забезпечити ротацію обов'язків).

- формування потоку контрольних робіт, що має забезпечити деталізацію обов'язків і відповідальності кожного працівника, який реалізує внутрішній фінансовий контроль у межах, покладених на нього повноважень. З цією метою може бути наданий опис контрольних робіт як графічне представлення потоку робіт у процесі та пов'язаних з ним підпроцесів;

- лімітування повноважень, у межах системи лімітів (за повноваженнями керівникам, працівникам фінансової служби та іншим посадовим особам) в розрізі контрольних функцій при замовленні товарів, послуг, санкціонування платежів, збереження грошей та інших операцій, щодо корпоративних фінансів. Таким чином має забезпечуватися відсутність посадових осіб, в обов'язках яких поєднуються три основні функції: санкціонування, облік, збереження.

Адекватність системи засобів контролю (зокрема, їх інваріантність, всеосяжність, дієвість). Констатуємо, що аналіз практичного досвіду низки підприємств з іноземними інвестиціями дозволив виділити недоліки щодо інваріантності, всеосяжності та дієвості системи фінансового контролю, які призводять до прямих (завданих нерухомості і майну) або непрямих збитків (сплата штрафів та пені, додаткові видатки та ін.), що окреслені в табл. 2.

Відтак умовами забезпечення адекватності системи засобів внутрішнього фінансового контролю можуть бути [55, с. 58-110; 47]; [1, c. 87]:

- робота одного співробітника повинна контролюватися іншими (вищестоящими) у межах ревізій різних сфер фінансової роботи. При цьому ревізія є універсальним механізмом (системою засобів) внутрішньогосподарського фінансового контролю, оскільки її мета та специфіка визначається колом питань, що потребує обов'язкового контролю та досягається шляхом застосування спеціальних знань при перевірці документованої обліково-економічної інформації; перевірки ведення діловодства (як сукупності процесів, що забезпечують документування управлінської інформації і організацію роботи із службовими документами, щодо сфери корпоративних фінансів); проведення внутрішніх корпоративних розслідувань недозволених дій у сфері корпоративних фінансів; перевірка річної фінансової звітності;

- повинен здійснюватися контроль за схоронністю майна, що ґрунтується на такому засобі, як система контролю доступу (як сукупність програмно-технічних засобів, що забезпечують вирішення завдань підвищення безпеки об'єктів, які забезпечують внутрішні грошові процеси, щодо формування, розподілу та використання фінансових ресурсів та трудової дисципліни суб'єктів контрольних фінансових правовідносин);

- повинні забезпечуватися ефективні можливості щодо: складання внутрішньої фінансової звітності; калькуляції витрат на виробництво; контролю за виконанням фінансових планів, аналізу альтернативних фінансових рішень і прогнозування. Відтак доцільним є застосування інформаційної системи управління у сфері фінансів або системи, яка реалізує інформаційні технології у сфері внутрішнього фінансового контролю при сумісній роботі управлінського персоналу та комплексу технічних засобів [12, с. 10];

- повинен здійснюватися автоматичний «самодіючий фінансовий контроль», засоби якого є найбільш економічними та ефективними, при досягненні узгодженості між діяльністю підлеглого (результатом) і відповідним зразком (нормативи і стандарти, на основі яких працівник оцінює ступінь і правильність виконання поставленого перед ним завдання) [3, с. 21].

2. Використання адекватних для сприйняття контрольних схем. Так, якщо графічні інтерпретації стадій внутрішнього фінансового контролю підприємства, у загальних рисах, складні для сприйняття - вони знижують ступінь його об'єктивності та достовірності. Тому на вищому рівні такий контроль повинен бути узагальнений (у комплексі деталізованих схем і графіків) та прив'язаний до інформаційних систем управління у сфері фінансів.

Так, нами визначено три найголовніші вимоги, які необхідно задовольнити при організації системи внутрішнього фінансового контролю підприємства з іноземними інвестиціями, щоб забезпечити її ефективне функціонування. Констатуємо, що організація системи внутрішнього фінансового контролю зазначеного підприємства орієнтована на категорії корпоративних фінансів, а тому здійснюється безпосередньо в момент його створення і трансформується при зміні власника контрольного пакету акцій. Відповідно до цього формуються принципи - основоположні та специфічні закони, що визначають ефективність організаційного функціонування внутрішнього фінансового контролю. Принципи організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю, виділені нами у табл. 3.

У межах окреслених принципів найбільш важливим є виділення типового процесу створення системи внутрішнього фінансового контролю, що забезпечить самодостатність його організації. Відповідно до наукової літератури (зокрема, праць Б.Н.Соколова [10, c. 90-91], В.Д.Бєлік [1]) можна виділити етапи типового процесу створення системи внутрішнього фінансового контролю:

Етап 1. Критичний аналіз і зіставлення намічених раніше програмних фінансових цілей функціонування організації з фактично досягнутими результатами.

Етап 2. Розробка і документальне закріплення програми фінансового розвитку організації, а також комплексу контрольних планових заходів, здатних забезпечити її виконання, зокрема [10]: 1) системи інформаційних звітних показників по кожному з напрямів фінансової діяльності; 2) системи узагальнюючих оціночних показників, які відображають результати фінансової діяльності та розмір їх критичних відхилень; 3) періодичності формування звітності бази даних.

Етап 3. Забезпечення ефективності існуючої структури фінансового контролю організацією і її коригування. На цьому етапі обов'язковим є формування та аналіз: положення про організаційну структуру внутрішнього фінансового контролю, де надається ідентифікація та опис всіх підрозділів, що забезпечують відповідний контроль (з вказівкою адміністративної підлеглості, напрямів контролю, виконуваних функцій, меж відповідальності); регламент взаємин контролюючих структур (їх права, відповідальність).

Етап забезпечує чітке функціонування всіх ланок внутрішнього фінансового контролю підприємства з іноземними інвестиціями.

Етап 4. Розробка формальних типових процедур внутрішнього фінансового контролю у розрізі його основних напрямів, а саме:

- формування і використанні власних фінансових ресурсів, у межах категорій корпоративних фінансів. Результати ідентифікації напрямів внутрішнього фінансового контролю формування і використання власних фінансових ресурсів наведена у табл. 4.

- формування і використання запозичених рішнього фінансового контролю формування і фінансових ресурсів, у межах категорій корпо- використання запозичених фінансових ресурсів на- ративних фінансів. Ідентифікація напрямів внут- ведена у табл. 5.

- ефективності системи контролю, що визначається за показниками, що характеризують фінансовий стан корпоративного підприємства з іноземними інвестиціями. Це дозволяє регламентувати взаємини контролерів з фахівцями структурних підрозділів корпорації з приводу проведення контрольних заходів у сфері корпоративних фінансів.

Етап 5. Визначення можливих шляхів вдосконалення системи внутрішнього фінансового контролю з урахуванням подальшого фінансового розвиткукорпоративного підприємства з іноземними інвестиціями.

Етап 6. Організація системи внутрішнього контролю, розробка і затвердження положення про нього.

Відповідно до виділених положень можна окреслити логічну модель щодо організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями (рис. 1).

Окреслене в сукупності дозволило сформувати спрощену схему організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю на підприємствах з іноземними інвестиціями. При цьому додатковою ознакою ефективності є органічне поєднання трьох видів внутрішнього фінансового контролю (які ідентичні за формою здійснення, (оскільки мають одну і ту ж мету), однак їх різниця у часі є необхідною з огляду на те, що на керований об'єкт (корпоративні фінанси) діють стихійні фактори та наявна потреба у широкій ін- формованості щодо адекватного реагування на нову ситуацію.

Висновки і перспективи подальших досліджень. Наведені вище положення дозволяють констатувати, що:

1. Наявні три вимоги, які необхідно задовольнити при організації системи внутрішнього фінансового контролю корпоративного підприємства з іноземними інвестиціями, щоб забезпечити її ефективне функціонування. До таких вимог нами віднесено: ефективне визначення меж відповідальності виконавців та керівництва; використання адекватних для сприйняття контрольних схем; адекватність системи засобів контролю.

2. Організація системи внутрішнього фінансового контролю корпоративного підприємства з іноземними інвестиціями здійснюється в момент його створення і трансформується при зміні власника контрольного пакету акцій. Відповідно формуються принципи:

- основоположні: системності, загальності, відповідальності суб'єктів контролю, забезпечення позитивного ефекту та ефективності, плановості та самодостатності;

- специфічні: залежність від одиниці власності; пріоритетність контролю операцій щодо акціонерного капіталу та прибутку; орієнтація системи внутрішнього фінансового контролю на найголовніші вимоги, що сприяють ефективності її функціонування; орієнтація системи внутрішнього фінансового контролю на потреби іноземного інвестора; гнучкість системи.

У сукупності вони визначають ефективність організаційного функціонування внутрішнього фінансового контролю.

3. Можна виділити наступні основні етапи типового процесу створення системи внутрішнього фінансового контролю: критичний аналіз і зіставлення намічених програмних фінансових цілей функціонування організації з фактично досягнутими результатами; розробка і документальне закріплення програми фінансового розвитку організації та комплексу контрольних планових заходів; забезпечення ефективності існуючої структури фінансового контролю організації і її коригування; розробка формальних типових процедур внутрішнього фінансового контролю; визначення і відображення шляхів вдосконалення системи внутрішнього фінансового контролю; організація системи внутрішнього контролю.

Виділені положення у сукупності формують спрощену модель організації ефективно функціонуючої системи внутрішнього фінансового контролю у корпоративних підприємствах та у подальшому можуть бути використані для впровадження оптимізацій- них рішень в окресленій сфері.

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Бєлік В. Д. Підходи до організації системи внутрішнього контролю / В. Д.Бєлік // Міжнародний збірник наукових праць. - 2009. - Вип. 3 (15). - С. 84 --100.

2. Бондаренко ТЮ. Контроль як інструмент для зміщення внутрішнього управління / ТЮ.Бондаренко, Д.П.Волков [Електронний ресурс]. - режим доступу: http://irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64. exe/ecnem_20l2_9(2) 11.pdf

3. Бутинець Т.А. Система самоконтролю / Т.А. Бутинець // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу: міжнародний збірник наукових праць. - 2010. - Випуск 1(16). - С. 21-30.

4. Живко З.Б. Корупція: проблеми функціонування організаційно-управлінського механізму протидії / З.Б. Живко // Науковий вісник Львівського державного університету внутрішніх справ - Львів, 2010. - Вип. 1. - С. 196-206.

5. Живко З.Б. Організація перевірок фінансово-господарської діяльності: підручник /З.Б.Живко, І.О.Ревак, М.О.Живко та ін. [за заг. ред. З.Б. Живко] - Львів: ЛьвДУВС, 2011. - 548 с.

6. Корінько М.Д. Контроль та аналіз діяльності суб'єктів господарювання в умовах її диверсифікації: теорія, методологія, диверсифікація: [моногр.] / М.Д. Корінько. - К.: ДП “Ін форм.-аналіт. агентство”, 2007. - 429 с.

7. Максімова В.Ф. Внутрішній контроль економічної діяльності промислового підприємства - системний підхід до розвитку / В.Ф. Максімова. - К: АВРІО, 2005. - 264 с.

8. Марчук УО. Особливості системи внутрішньогосподарського контролю на підприємстві / УО. Марчук, І.П. Чеховська // Бухгалтерський облік, економічний аналіз та контроль в умовах формування і розвитку сучасних концепцій управління (Міжнар. наук. конф). - Житомир і ЖТДУ - 2013.-С. 37-39.

9. Пишна О.Б. Проблеми методики організації внутрішнього контролю на промислових підприємствах України / О.Б. Пишна [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.iai.donetsk.Ua/_u/iai/dtp/CONF/8/ articles/sec1/s1a5.html

10. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика) / Б.Н. Соколов, Рукин. - М.: ЗАО “Экономика”, 2007. - 442 с

11. Устінова І.Г. Принципи побудови системи моніторингу фінансової діяльності підприємства / І.Г Установа, А.В. Каратаєв, Т.Б. Коношенкова // Вісник Державного університету "Львівська політехніка", 2010. - № 391- 320 с. - С. 169-174.

12. Ушакова І.О. Інформаційні системи та технології на підприємстві: конспект лекцій / І.О. Ушакова, Г.О. Плеханова. - Харків: ХНЕУ, 2009. - 128 с.

Размещено на Allbest.ru