Двойное налогообложение: проблемы и перспективы

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Елизарова Н.В.

К.ю.н., заведующая кафедры финансово-правовых

дисциплин и дисциплин имущественно- земельного

цикла Московского Финансово-Юридический

Университета (МФЮА)(г. Москва)

Как заметил еще в конце 1920-х гг. Н.А. Падейский: «Экономическая нецелесообразность двойного обложения в капиталистических условиях совершенно очевидна: оно сужает мировую экспансию капитала, мешает перемещению капитала между странами. Не выгодно ни экспортерам, ни импортерам капитала» [6].

Подтверждение данной позиции мы находим в судебных решениях. Например, общество с ограниченной ответственностью «Винко групп» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 от 23.10.2006 № 52/1704 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», требования об уплате налога по состоянию на 16.11.2006 № 526 и требования об уплате налоговой санкции по состоянию на 16.11.2006 № 289. Однако, суд признал решение Инспекции незаконным, так как заявитель правильно применил ставку налога на доходы с дивидендов в размере 5%, поскольку представил доказательства, подтверждающие, что иностранная организация, вложившая в капитал российской организации сумму, эквивалентную не менее 100000 долларов США, имеет заверенное компетентным органом Республики Кипр подтверждение постоянного местонахождения в Республике Кипр [2].

Двухсторонние и многосторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией, имеют важнейшее значение для налогового права. Сегодня наше государство является участником более 70 международных конвенций, договоров и соглашений об избежании двойного налогообложения. Одновременно проводится активная работа по подготовке новых международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Термин «двойное (многократное) налогообложение» представляет собой довольно сложное понятие, определения которого в теории налогового права достаточно условны и размыты. Большинство отечественных ученых пытается обозначить международное двойное налогообложение (double taxation) с точки зрения права и экономики, фактически выделяя две его формы. налогообложение правонарушение международный соглашение

Как полагают В.В. Полякова и С.П. Котляренко международное двойное налогообложение является обложением у разных лиц одной и той же налоговой базы сопоставимыми налогами [7]. Однако данная дефиниция не раскрывает всех особенностей международного экономического налогообложения и его отличий от юридической формы. В свою очередь, М.П. Кучерявенко определяет международное юридическое многократное (двойное и более) налогообложение как обложение одного налогового объекта у отдельного плательщика одним и тем же (или аналогичным) налогом за один и тот же отрезок времени [5].

Киримова Е.А. указывает: «…особенности международного двойного (многократного) налогообложения позволяют говорить о нем как о сложившемся правовом институте в рамках международного налогового права, поскольку он представляет собой относительно самостоятельный обособленный комплекс правовых предписаний, регулирующий с помощью специфических приемов и способов однородный вид общественных отношений» [4].

По словам А.В. Толкушкина, «термин двойное налогообложение в международном налоговом праве означает ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законодательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рассматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто международное двойное налогообложение возникает, когда лицо - резидент одной страны - получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом (как правило, недвижимым) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране [8].

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с участием Российской Федерации заключается на основе типового Соглашения, утвержденного Постановлением Правительства РФ [1]. В нем содержатся наиболее распространенные положения, включаемые в двусторонние соглашения, которые определяются с учетом особенностей взаимоотношений договаривающихся сторон. Реализация основ указанного соглашения в нашем представлении позволит не только поднять инвестиционную привлекательность России, но и нейтрализовать отдельные конфликты и коллизии, возникающие в связи с применением норм российского законодательства и международных договоров (соглашений).

Указанное Соглашение распространяется на налоги с доходов и имущества, взимаемых в соответствии с законодательством каждого из договаривающихся государств, его политических подразделений или местных органов власти, независимо от метода их взимания.

В основу Соглашений об устранении двойного налогообложения положено два основных принципа:

1) подоходный налог уплачивается по месту постоянного местонахождения плательщика (lex domicilii). Для физического лица это место постоянного проживания, а для юридического лица - место его регистрации;

2) налог на недвижимое имущество уплачивается по месту нахождения этого имущества (lex rei sitae).

Каждое Соглашение устанавливает налоги, на которые оно будет распространяться. Пункт 4 статьи 2 Соглашения закрепляет, что оно будет применяться также к любым по существу аналогичным налогам, которые будут взиматься после даты подписания этого Соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них, включая налоги, по существу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одном договаривающемся государстве, но отсутствуют в другом договаривающемся государстве и которые в последующем будут введены другим государством. Компетентные органы договаривающихся государств будут уведомлять друг друга о существенных изменениях в их налоговых законодательствах.

Особенностью вступления в силу Соглашений является их ратификация федеральным законом. Ратификацированное Соглашение, согласно письму МНС РФ от 02.02.2001 № ВГ-6-06/95, применяется в отношении налогов, взимаемых у источника выплаты, начиная с 1 января 2001 г.; в отношении других налогов - за налогооблагаемые периоды, начинающиеся с 1 января 2001 г. или после 1 января 2001 г.

Наряду с основной целью принятия таких соглашений: избежание двойного налогообложения юридических и физических лиц, по нашему мнению должны иметь место целесообразность и выгодность принятия таких соглашений для нашего государства.

Несомненно, что в ходе переговоров каждая из сторон соглашения стремится добиться таких формулировок, которые бы в большей мере защищали ее интересы. Как следствие, подписанное Соглашение может быть более выгодно для одной стороны и менее выгодным для другой.

В.Н. Трофимов, в свое время справедливо обращал внимание на то, что: «Если государство не хочет сдерживать деятельность своих юридических и физических лиц за рубежом, а также иностранцев на своей территории, оно должно предпринимать меры, чтобы избавить их от двойного налогообложения. Взимание двойных налогов вообще выглядит достаточно несправедливым.

Однако существует и другая сторона проблемы. Соглашение может предоставлять на своей территории дополнительные льготы иностранцам, которые в результате становятся более конкурентоспособными по сравнению с местными производителями. Кроме того, Соглашение может быть использовано для облегчения налогового бремени: если в одном государстве налоги непомерно высоки, то можно не сомневаться, что граждане и организации такого государства будут стремиться выносить свою коммерческую деятельность за его пределы, в такие страны, где налоги ниже» [9].

С целью решения указанной проблемы целесообразности предоставления соглашением налоговых льгот С.Г.Еремин предлагает:

во-первых, учитывать предварительную оценку экономической сбалансированности заключаемых соглашений. Для этой цели необходимо определить, какую деятельность и в каких масштабах осуществляют или намерены осуществлять ее граждане и организации на территории другого государства, а также какую деятельность осуществляют граждане другого государства на его собственной территории. В результате будет ясно, какой объем налогов можно получить за счет таких соглашений;

во-вторых, учитывать выгодность условий для Российской Федерации. Для этой цели необходимо определить, будет ли сумма недобранных из-за этих соглашений налогов с иностранцев на нашей территории, а также с россиян за рубежом превосходить положительный экономический эффект для Российской Федерации от деятельности наших компаний в других странах и иностранных у нас;

в-третьих, целесообразно предоставлять в Государственную Думу исчерпывающую информацию, в случае если содержащиеся положения конкретных налоговых соглашений отличаются от российского типового проекта налогового соглашения [3].

Устранение многократного международного налогообложения является сложной и многогранной проблемой, убедительным свидетельством чему является вся история усилий большинства государств в поиске ее решений. К числу основных трудностей, специфически присущих процессу устранения международного многократного налогообложения, Шахмаметьев А.А. относит:

«- конфликт интересов, проявляющийся как на межгосударственном уровне (каждое государство стремится увеличить налоговые поступления в свой бюджет, а также обеспечить максимальные преимущества для своих резидентов за рубежом), так и на уровне взаимоотношений национальной государственной налоговой юрисдикции и налогоплательщика (последний, используя либеральные возможности осуществления международной экономической деятельности, имеет определенную возможность изменения своей налоговой юрисдикции, в то время как государство вынуждено одновременно озаботиться и созданием для него приемлемых условий ведения дел, и обеспечить фискальные поступления в свой бюджет);

- ограничение налогового суверенитета государства: признавая исключительное право другого государства на взимание налогов от деятельности на своей территории, первое государство тем самым лишает себя возможности получения соответствующего фискального дохода;

- многоступенчатую процедуру принятия мер. В самом упрощенном виде она может быть представлена следующим образом. Участвуя в устранении международного многократного налогообложения, государство первоначально должно разработать приемлемые для своей налоговой системы изменения, затем согласовать их со своими партнерами и, наконец, вновь на национальном уровне обеспечить их принятие. На практике, естественно, процесс более растянут вследствие сложности организации механизма согласований и их многократности;

- поиск компромисса между финансовыми и внешнеэкономическими интересами государства. В качестве примера точек такого поиска можно назвать: желательность привлечения иностранного капитала, необходимость для этого устранения двойного налогообложения, следствие - сокращение налогов;

- обоснование целесообразности (необходимости) устранения двойного налогообложения. При этом выгода от такого устранения, как правило, удаленная и просчитываемая только теоретически, в то время как сокращение налоговой базы способно проявить себя почти моментально;

- сложности технического характера, обусловленные чрезвычайной сложностью и казуистичностью налоговых систем отдельных государств;

- разница экономического развития у разных государств» Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансовое право. 2008. № 2. [10].

Несомненно, что сознание необходимости преодоления проблемы многократности налогообложения международной экономической деятельности позволяет преодолевать имеющиеся трудности и постоянно искать компромиссы и новые инструменты по устранению этой проблемы.

В Российской Федерации модернизация налогообложения ведется непосредственно при содействии Международного валютного фонда (МВФ), поэтому основное значение внутри страны придается не проблеме избежания двойного налогообложения, а реструктуризации системы налогового управления. При этом МВФ обращает внимание законодателя на проблемы взимания НДС при экспорте - импорте. Обсуждаются вопросы о необходимости устранения внутренних противоречий между ставками налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, единого социального налога и их унификации.

Литература

1. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.

2. Определение ВАС РФ от 27.12.2007 N 17140/07 по делу N А40-76383/06-80-286 // Документ опубликован не был.

3. Еремин С.Г. К вопросу о двухсторонних и многосторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Российская юстиция. 2010. № 6. С. 19 - 22.

4. Киримова Е.А. Правовой институт (теоретико-правовое исследование): Автореф. дис... канд. юрид. наук. Саратов, 1998. С. 14, 15.

5. Кучерявенко М.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. Харьков, 2001. С. 178.

6. Падейский Н.А. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. № 11 - 12. С. 85.

7. Полякова В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение // Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 376.

8. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005.

9. Трофимов В.Н. Договоры об избежании двойного налогообложения: проблемы ратификации // Законодательство. 1998. № 6.

10. Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансовое право. 2008. № 2.

Размещено на Allbest.ru