Социально-экономическая сущность и функции акцизного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кокшетауский университет им. А.Мырзахметова

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ АКЦИЗНОГО НАЛОГА

Кудайбергенова К.С. - к.э.н., Казденова С.Т.

Аnnotation

In article are considered social and economic essence and functions of the excise tax. In it it is analyzed existing problems concerning redistributive, regulating function of excise taxes.

Основная часть

Теоретический анализ и мировая практика свидетельствуют о большом значении налогов как основного инструмента государственного регулирования экономики. Налоги - это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. С экономической точки зрения, налоги являются инструментом фискальной политики и вместе с тем методом косвенного регулирования финансовых отношений на макроуровне.

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан выступают акцизы. В экономической литературе теоретические основы акцизного налогообложения занимают не значительное место, что дает основания полагать, что вопросы об экономической сущности акцизных налогов разработаны недостаточно.

Экономическая сущность налогов, в том числе акцизного налога проявляется через их функции. Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства. Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения [1].

Одним из видов косвенных налогов является акциз, который является налогом на товары преимущественно массового потребления, а также на услуги, включается в цену продукта или тарифы на услуги и перекладывается, таким образом, на конечного потребителя.

Отличительная особенность акцизного налога является то, что акцизом облагаются определенные товары, считающиеся вредными, или ассоциирующиеся с отрицательными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, потребление которых социально нежелательно, бензин и горючее, потребление которых связано с загрязнением атмосферы). Кроме того, акциз взимается с товаров, которые не считаются предметами первой необходимости и за которые покупатель согласен платить больше их себестоимости. Список подакцизных товаров, в зависимости экономической ситуации в стране, может изменяться.

В экономической литературе преобладает мнение о том, что акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. На наш взгляд акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Лишь по некоторым видам акцизного налога просматривается регулирующая функция. Казалось бы, акцизы на табачные и алкогольные изделия, увеличивающие их продажную цену, призваны сдерживать рост потребления этих изделий. Однако даже в условиях экономического кризиса производство табачных и алкогольных изделий и их потребление не уменьшаются.

При внесении проектов акцизного налогообложения по конкретному товару проводится обязательный анализ эластичности спроса и предложения по каждой группе облагаемых товаров. Увеличение налогов возможно только в случае неэластичного спроса по цене. Следует отметить, что немалая часть подакцизных товаров как раз относятся к группе товаров неэластичного спроса, это, прежде всего акцизы на бензин, нефть, газ (для внутреннего потребления) и недорогие табачные изделия. Но в то же время введение акцизов на такие товары как пиво, автомобили, вина, экспортируемые нефть и газ может самым отрицательным образом сказаться на величине поступлений в бюджет. Степень эластичности спроса товаров, реализация которых подлежит акцизному налогообложению, оказывает обратно пропорциональное действие на налоговую выручку (налоговые поступления). Если спрос на подакцизный товар эластичен, то повышение акцизного налога может повлечь за собой уменьшение его поступлений в бюджет, поскольку вызванный этой мерой рост цены товара должен привести к сокращению объемов его потребления и производства. При неэластичном спросе повышение акцизов до определенного уровня обычно сопровождается соответствующим увеличением налоговых поступлений, так как объем потребления такого подакцизного товара либо останется на том же уровне, либо сократится незначительно [2].

Таким образом, фискальная функция, выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько это приводит к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.

В качестве самостоятельных функций акцизных налогов также выдвигают социальную или/и распределительную функции. Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она выполняет социальное предназначение, состоящее в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от высокооплачиваемых и состоятельных граждан -- к малообеспеченным слоям населения, что в конечном итоге гарантирует социальную стабильность в обществе. Например, прогрессивное налогообложение, возрастание налоговых ставок по мере роста размера доходов, установление высоких ставок акцизов на товары не первой необходимости. акцизный налог экономика налогообложение

Плательщиками акцизов по казахстанскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют «скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов не потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. Используя понятия предложения и спроса, а также эластичности, можно определить, кто реально платит акцизы. При эластичном спросе большую часть бремени берет нас себя продавец (производитель). При этом значительно сокращается производство облагаемого акцизами продукта. При менее эластичном спросе большую часть бремени берет на себя покупатель. Производство остается практически на том же уровне.

Чем более эластично предложение, тем к большему росту цен приводит введение акцизного налога, тем большую часть бремени возьмут на себя покупатели. Во многих случаях задачи налогообложения могут быть более важными, чем минимизация избыточного налогового бремени. Ярким примером может служить стремление сократить потребление таких общественно вредных продуктов как водка и табак. Но и в этом случае слишком высокие акцизные ставки приводят к нелегальному производству и продаже подакцизных продуктов, увеличению преступности и переходу на потребление некачественных заменителей.

Как и распределение налогового бремени, величина избыточного налогового бремени зависит от эластичности спроса и предложения: чем эластичней спрос или предложение, тем больше избыточное налогообложение. Любое обсуждение принципов платежеспособности и налогообложения получаемых благ приводит, в конечном счете, к вопросу о налоговых ставках и о способе изменения ставок по мере роста дохода плательщиков данного налога [3].

На первый взгляд, кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

С другой стороны существует некоторый набор подакцизных товаров, покупаемых практически всеми. К таким относятся алкогольная и табачная продукция, а также бензин, составляющие весьма внушительную долю в общем, объеме собираемых акцизов. С ростом благосостояния расходы на данную продукцию редко значительно увеличиваются и меняют свою структуру. Состоятельные люди начинают, например, потреблять вино вместо крепких ликероводочных изделий. При этом акцизы, выплачиваемые данными людьми, даже сокращаются вследствие того, что акцизы на вино меньше, чем на водку. Можно сказать, что с ростом благосостояния, доля акцизов в доходах в абсолютном выражении не только не увеличивается пропорционально доходам, но может даже уменьшаться. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения.

Таким образом именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях экономического кризиса. Отсутствие серьезных научно-теоретических разработок в области налоговых отношении и управлении налогами и слепое копирование западного опыта без глубокого анализа его использования в конкретных условиях современного Казахстана может привести обострению противоречии между экономическими интересами государства и экономических субъектов. Система взаимосвязанных и взаимодействующих интересов общества всегда противоречива. Поэтому перед каждым обществом возникает проблема поиска эффективного механизма их согласования. Безусловно, в рациональном воздействии на экономические интересы большая роль может принадлежать государству, возможности которого определяются наличием соответствующих рычагов власти. Речь идет не о детальной регламентации экономической жизни общества со стороны государства, а прежде всего о создании необходимых условий для успешного развития общественного производства. К этим условиям следует отнести и осуществление эффективной налоговой политики.

Литература

1. Сайдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы, 2002. 4 с.

2. Дарибекова А.С. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие для студентов экономического факультета. Караганды: Изд-во Карагандинского института актуального образования «Болашак», 2006. 91 с.

3. Дюсенбаева Н. Налоги - лекарство, а не панацея// Финансы Казахстана, 2001, № 1.

Размещено на Allbest.ru