Налоги – основа бюджета. Некоторые теории по налоговобязательствам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоги - основа бюджета. Некоторые теории по налоговобязательствам

Кумекова А.Т., Болжанбаева Р.С.

Таразский государственный университет

имени М.Х. Дулати

Президент Республики Казахстан, в своем Послании «Построим будущее вместе» особо подчеркнул: «Я сторонник принципа: сильный бизнес - сильное государство. Впервые мы приняли Закон «О государственном контроле и надзоре». Установлены единые для всех государственных органов принципы и порядок проведения контроля. Это сделано для того, чтобы еще больше снизить административное давление на бизнес».

Для реализации этих поручений Главы государства постановлением Правительства РК были утверждены стандарты 20 различных государственных услуг, определены конкретные сроки их выполнения. Все эти услуги оперативно и квалифицированно оказываются в Центре по приему и обработке информации. Если раньше действовали пять информационных систем, сейчас их работу выполняет лишь одна электронная информационная система. Налоговые выплаты 140 видам переведены на электронный формат.

Внедрение в налоговых органах автоматизированной системы учета и налогового контроля значительно облегчило работу органов налоговой службы. Данное новшество коснулось работы по администрированию НДС, а именно действуют программа ИС НДС, камеральный контроль форм налоговой отчетности и другие новые технологии, отвечающие требованиям времени. Особое внимание уделяется вопросам оптимизации деятельности нашей сферы. Так, к примеру, по сравнению с 2008 г. в 2009 г. количество налоговых отчетов сократилось с 70-ти до 44-х, или же на 37 процентов.

Признаться, нелегкие были те времена, закрывались предприятия, месяцами не выдавались пенсии, заработные платы. И в таких условиях налоговикам приходилось делать подворовый обход, беседовать, разъяснять налогоплательщикам необходимость и обязательность налоговых выплат.

Сегодня подавляющее большинство налогоплательщиков ясно и четко понимают эти требования и стараются своевременно и в полном объеме осуществлять отчисления в бюджет. Есть, конечно, и такие налогоплательщики, которые нарушают налоговое законодательство, не выплачивая налоги. Вот с такими-то и ведут работу налоговики, проводя комплексные, плановые проверки, осуществляя камеральный контроль. К недоимщикам принимаются соответствующие меры наказания. Одним словом, делаются все для того, чтобы взыскать налоговые задолженности и пополнить государственную казну.

Сегодня налоговые органы стали надежной опорой общества, реально защищающей интересы как народа, так и государства. За двадцать лет в экономику республики было привлечено инвестиций на сумму 120 миллиардов долларов. И еще несколько цифр роста: в мировом рейтинге Казахстан по уровню благосостояния людей среди 110 стран поднялся на 50-е место. И в этих достижениях страны, несомненно, есть вклад налоговой сферы нашей области.

Совершенствование налоговой политики по снижению налоговой нагрузки и упрощение процедур налогообложения привело к росту количества субъектов малого бизнеса, а значит, и к увеличению налогов и платежей в бюджет.

Следует отметить, что по вопросу снижения налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей и для юридических лиц субъектов малого предпринимательства в Налоговом кодексе предусмотрена специальная статья, где для субъектов предпринимательства установлен специальный налоговый режим, в соответствии с которым налоговые ставки для бизнес - структур значительно снижены. Если, допустим, частный предприниматель работает на основе патента, налоговая ставка 2 процента с дохода: из них 1 процент - подоходный налог, 1 процент - социальный налог, а на тех, кто работает по упрощенной декларации, - налоговая нагрузка 3 процента; из них подоходный налог в размере 1,5% и социальный налог - 1,5% с суммы дохода. Такой льготный налоговый режим предусмотрен также для крестьянских хозяйств, т.е. от 0,1% до 0,5% от стоимости и от площади земельных участков. При этом они освобождены от уплаты налогов на землю, имущество, транспорт и подоходного налога. Также сокращено число налоговых отчетов, облегчена система регистрации. Принятые государством меры по поддержке малого и среднего бизнеса положительно сказались на развитии этой сферы.

Налоги платят налогоплательщики, извлекающие доход. Но категория «доход» подразумевает и «доход», который обеспечивает лишь поддержание жизни, соответственно, возможность платить налоги появляется при условии превышения дохода над расходами.

«Способность платить налог» обозначает теоретическую сумму налога, которую налогоплательщик может внести в доход бюджета, причем, как правило, лица с более высокой доходностью должны платить больший налог. Исходя из этого, «способность платить налоги» зависит от экономического положения налогоплательщика, что видно при обосновании и введении прогрессивных ставок налогообложения, определенных скидок и льгот соответствующим категориям лиц, и т.д. Далее, для правового регулирования этих правоотношений начала использоваться категория «обязательства», так как налоги практически формируют и опосредуют финансовые отношения в обществе. Причем характерной и специфической чертой налогов является обязательность уплаты налога, носящая безвозмездный характер.

Нарушение каждой нормы налогового обязательства влечет за собой юридическую ответственность согласно налоговому и иному законодательству РК, в как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны должностных лиц налоговых органов.

Таким образом, сформирован юридический инструментарий исполнения налогового обязательства[1].

Согласно ст. 26 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством РК, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме, а в случае неисполнения ненадлежащего исполнения налогового обязательства применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Согласно ст. 31 Налогового кодекса исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:

встает на регистрационный учет в налоговом органе;

ведет учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;

исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет;

составляет и представляет, за исключением налоговых регистров, налоговые формы органам налоговой службы в установленном порядке;

уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет, авансовые и текущие платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет.

Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены налоговым законодательством РК.

Налогоплательщик вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

Налоговое обязательство налогоплательщика по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязательство по уплате пеней и штрафов, исполняемые в безналичной форме, считаются исполненными со дня получения акцепта платежного поручения на сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет от банка или организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, или со дня осуществления платежа через банкоматы или иные электронные устройства, а в наличной форме - со дня внесения налогоплательщиком указанных сумм в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, уполномоченный государственный орган, местный исполнительный орган.

При уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечислении обязательных пенсионных взносов уполномоченным представителем налогоплательщика в случаях, установленных настоящим Кодексом, в платежных документах отправителем денег указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование налогоплательщика и его идентификационный номер.

Налоговое обязательство, как и гражданское, -это активная форма правоотношений. На наш взгляд, более сложное, чем в гражданских отношениях. Если посредством контрактов и других форм должник или кредитор может не только в обязательном порядке совершать определенное действие, но и воздержаться от него, то в налоговом обязательстве это исключено согласно ст. 1 Налогового кодекса, так как Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства. Характерной особенностью налогового обязательства является непременное участие государства (кредитора) при работе налогового «должника» над исполнением своих обязанностей.

Механизм обязательного исполнения налогового обязательства защищен «способами обеспечения исполнения налогового обязательства» и «мерами принудительного взыскания налоговой задолженности». Безусловно, исключительно важный характер налоговых обязательных отношений для общества повлек за собой право налоговых органов на применение способов обеспечения исполнения налогового обязательства и взыскание налоговой задолженности налогоплательщика в принудительном порядке без обращения в судебные органы, а в случаях несостоятельности налогоплательщика - с обращением в судебные органы.

В части исполнения налогового обязательства по объектам, связанным с налогообложением, преобладает имущественная форма налогового обязательства, практика показывает успешность его исполнения на основе совместной работы органов налоговой службы с уполномоченными государственными и местными исполнительными органами. В другой части «исчисляет исходя из объектов налогообложения» преобладает денежная форма, прямо не закрепленная в соответствующей норме статьи, необходимым атрибутом налогового контроля, а именно обязательным применением контрольно-кассовых машин при исчислении налогового обязательства. Но нормой ст. 14 Налогового кодекса налогоплательщик обязан применять контрольно-кассовые машины и соблюдать порядок их применения Налоговым кодексом. В настоящее время государственный реестр контрольно-кассовых машин формируется уполномоченным органом, существуют определенные контрольные функции, но дальнейшая деятельность по продаже, техническому обслуживанию контрольно-кассовых машин бизнеса возложена на бизнес. Этот пробел не способствует прозрачности применения налогоплательщиками контрольно-кассовых машин, так как хозяйствующие субъекты при деятельности по обслуживанию контрольно-кассовых машин могут допустить технические ошибки, которые могут привести к нарушениям с их стороны.

В свою очередь, создание государственных предприятий, в функции которых будет входить работа по разработке, внедрению, бесплатному или частично платному распространению (налоговый кредит) и техническому обслуживанию контрольно-кассовых машин с одновременной отменой неприменения контрольно-кассовых машин индивидуальными предпринимателями, работающими по патенту, осуществляющими деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских и фермерских хозяйств, возможно, позволило бы централизовать эту сферу. Тем более существующий порядок обложения размера дохода, в частности порядок представления расчета увеличения или уменьшения, субъективен, так как он производится после хронометражного обследования, то есть не фиксируется обсуждаемый объем продаж с помощью контрольно-кассовых машин. На правах уполномоченного органа государственное предприятие предоставляло бы сведения для камерального контроля в органы налоговой службы, что послужит, несомненно, превентивной формой налогового контроля, повысит фискальную дисциплину налогоплательщиков и увеличению налоговых поступлений. Так как существующий порядок, согласно ст. 652 Налогового кодекса, позволяет использовать данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин, при проведении налоговых проверок по исполнению налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, а это практически репрессивная форма налогового контроля.

Таким образом, налоговое обязательство является элементом налоговых - финансовых - правоотношений, преимущественно имущественного и денежного характера, формирующегося при установлении, введении и порядке исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком в части государственного принуждения исполнения налогового обязательства.

налоговое обязательство финансовый бюджет

Литература

1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV по состоянию на 1 января 2011 года (с изменениями и дополнениями, внесенными законами РК). - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2011. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru