Определение доходов ломбарда для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль при реализации не востребованного заемщиком предмета залога

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО "Донской государственный технический университет"

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ЛОМБАРДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ВОСТРЕБОВАННОГО ЗАЕМЩИКОМ ПРЕДМЕТА ЗАЛОГА

Евсюкова О.В., Юрьева О.А.

г. Ростов-на-Дону, Россия

Аннотация

Ломбард, предоставляя гражданам краткосрочные займы, получает от них в залог недвижимое имущество, которое он вправе реализовать в случае невозврата заемщиком долга в установленные сроки. В предлагаемой работе рассмотрены вопросы налогообложения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, возникающие при реализации ломбардом вещи, заложенной заемщиком.

Ключевые слова: ломбард, заемщик, невостребованное имущество, налог на прибыль, определение дохода.

Pawnshop, providing short-term loans to citizens, receives from them in pledge real estate, which it has the right to realize in the event the borrower does not return the debt on time. The proposed work considers taxation issues in the formation of the tax base for income tax arising from the sale by a pawnshop of a thing pledged by the borrower.

Keywords: pawnshop, borrower, unclaimed property, profit tax, income determination.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" по условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик, одновременно признающийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога [3].

В соответствии с п. 5 ст. 358 ГК РФ в случае невозвращения в предусмотренный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество [1]. Аналогичное указание содержится в п. 1 - 3 ст. 12 Закона о ломбардах, где уточнено, что по истечении льготного месячного срока вещь заемщика переходит в разряд невостребованных. Ломбард вправе обратить взыскание на невостребованные вещи. Обращение взыскания на невостребованные вещи осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса. Вместе с тем таковое может быть предусмотрено договором и без исполнительной надписи нотариуса.

Согласно п. 2 ст. 13 Закона о ломбардах реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 000 руб., она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа [3].

После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ, п. 3 ст. 13 Закона о ломбардах). Выручка, полученная ломбардом от реализации невостребованной вещи, покрывает долг заемщика (включая проценты по нему).

Целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом в соответствии с условиями договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи (п. 1 ст. 13 Закона о ломбардах).

Если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом оказалась ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, либо суммы ее оценки, ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю (п. 4 ст. 13 Закона о ломбардах):

1. разницу между суммой оценки невостребованной вещи и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, не превышает сумму ее оценки;

2. разницу между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, превышает сумму ее оценки.

Ломбард по обращению заемщика или поклажедателя в случае, если такое обращение поступило в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан выдать ему денежные средства в размере, определяемом согласно ч. 4 ст. 13 Закона о ломбардах, и предоставить соответствующий расчет размера этих средств. В случае, если в течение указанного срока заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда (п. 5 ст. 13 Закона о ломбардах) [3].

Таким образом, денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, являются средствами, полученными в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов или в счет оплаты поклажедателя вознаграждения за хранение вещи. налогообложение ломбард заемщик доход

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (п. 1 ст. 247 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Таким образом, проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что имущество, полученное в счет погашения заимствований, при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов. Следовательно, денежные средства, полученные ломбардом от реализации не востребованной заемщиком вещи в размере требований ломбарда, относящихся к основному долгу по договору займа, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Между тем обращенные в доход ломбарда на основании п. 5 ст. 13 Закона о ломбардах денежные средства при исчислении налога на прибыль должны учитываться в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ [2].

Таким образом, из вышесказанного следует, что налоговой базой по налогу на прибыль при реализации невостребованного имущества у ломбарда является разница между вырученной суммой при реализации и долгом заемщика в случае ее неполучения заемщиком по истечении трех лет.

Список использованных источников:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 51-ФЗ от 30.11.1994. - Режим доступа: СПС "Консультант Плюс" (дата обращения: 14.02.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 (ред. от 13.04.2016). - Режим доступа: СПС "Консультант Плюс" (дата обращения: 14.02.2018).

3. "О ломбардах" [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 19.07.2007 № 196-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.07.2015). - Режим доступа: СПС "Консультант Плюс" (дата обращения: 14.02.2018).

Размещено на Allbest.ru