Анализ постоянных и переменных затрат организации на примере ПАО "Ростелеком"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

((ОмГУПС (ОмИИТ))

Институт менеджмента и экономики

Кафедра «Финансы, кредит, бухгалтерский учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Анализ финансово хозяйственной деятельности организации»

на тему: «Анализ постоянных и переменных затрат организации (на примере ПАО «Ростелеком»)»

Выполнил: студент гр. 53 д

Игитян К.В.

Руководитель: к.э.н., доцент

Руди Л.А.

Омск 2016



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа постоянных и переменных затрат

1.1 Затраты коммерческой организации: порядок их формирования и отражения в отчетности

1.2 Факторы формирования затрат

1.3 Методика маржинального анализа постоянных и переменных затрат

2. Анализ постоянных и переменных затрат ПАО «Ростелеком»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ПАО «Ростелеком»

2.2 Маржинальный анализ постоянных и переменных затрат в организации Ростелеком

2.3 Пути снижения затрат в ПАО «Ростелеком»

Заключение

Библиографический список

Приложения



Введение

В условиях рыночной экономики анализ финансового состояния предприятия приобретает особое значение. Это связано с тем, что его результаты определяют управленческие решения в процессе как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа с целью оперативного, а также стратегического планирования является операционный анализ, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Одним из основных условий для проведения данного вида анализа является деление затрат на постоянные и переменные. Смысл подразделения затрат на переменные и постоянные заключается в их различном реагировании на изменение объема производства. Только комплексно анализируя затраты на производство, определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и превосходства над своими конкурентами.

Актуальность темы заключается в том, что деятельность любого предприятия предполагает возникновение определенных затрат. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные направления вложения средств, уменьшать непроизводительные затраты, выявлять имеющиеся резервы снижения затрат, оказывать влияние на рыночные цены.

Анализ постоянных и переменных затрат организаций в современных условиях в различных аспектах рассматривались в трудах таких ученых как: Бичик С.В., Даморацкая А.С., Карпова Т.П., Врублевский Н.Д., В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев и другие.

Целью выполнения курсовой работы является анализ постоянных и переменных затрат коммерческой организации (ПАО «Ростелеком»), а также выявление резервов снижения затрат в анализируемой организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты управленческого анализа постоянных и переменных затрат;

- проанализировать факторы формирования затрат;

- сформировать методику;

- дать общую характеристику ПАО «Ростелеком»;

- провести анализ постоянных и переменных затрат в организации ПАО «Ростелеком»;

- предложить мероприятия, направленные на снижение затрат в организации.

Объектом исследования курсовой работы является ПАО «Ростелеком». Предметом исследования курсовой работы выступают постоянные и переменные затраты.

При написании использовались методы: группировка данных, сравнение, статистический.

В ходе написания курсовой работы была использована следующая информационная база: учебная литература, бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «Ростелеком» за период с 2014 - 2015 год, годовой отчет по итогам 2015 года, Устав ПАО «Ростелеком».

Курсовая работа состоит из введения, двух разделов и заключения. Во введении сформулирована актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект курсовой работы. В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты темы, раскрыты основные понятия, проанализированы факторы формирования затрат, а так же сформирована методика анализа постоянных и переменных затрат. Во втором разделе дана характеристика деятельности ПАО «Ростелеком», проведен анализ постоянных и переменных затрат организации, разработаны пути снижения затрат в организации.

переменный затрата управленческий финансовый



1. Теоретические аспекты анализа постоянных и переменных затрат

1.1 Затраты коммерческой организации: порядок их формирования и отражения в отчетности

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство".

В настоящее время в экономической литературе нет общепринятого определения затрат. Разные авторы трактуют данное понятие по-разному. Позиции разных авторов относительно понятия «затраты» приведены в Таблице 1.

Таблица 1 - Трактовка понятия «затраты» разными авторами

Автор	Определение затрат
Ивашкевич В.Б.	Выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени[1]
Бичик С.В., Даморацкая А.С., Даморацкая И.В.	Издержки, расходы материальных, природных и других ресурсов на предприятиях для производства товаров, издержки производства, любой материальный ресурс или человеческий фактор, учитывающийся в производственном процессе[2]
Карпова Т.П.	Совокупность расходов предприятия на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию, выраженные в денежной форме[3]
Вахрушина М.А.	Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем[4]
Врублевский Н.Д.	Расходы организации на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть[5]
В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова и В. П. Кустарев	Экономический показатель, характеризующий в денежном выражении объем ресурсов за определенный период времени, использованных на производство и сбыт продукции, и отражающий их в составе себестоимости продукции, работ и услуг [6]
О. С. Савченко и Г. И. Пашигорева	Денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы) [7]

Согласно экономическому словарю, затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. [8].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 под затратами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[9].

Глава 25 Налогового кодекса РФ гласит, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком[10].

На основании изученных источников (нормативно-правовых документов, учебников), можно сделать вывод о том, что разные авторы и различные источники информации относительно понятия «затраты» придерживаются одинакового мнения, о том, что затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности.

Затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

- определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и так далее, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Классификация затрат является одним из определяющих моментов рациональной организации учета затрат, поскольку она способствует принятию эффективных управленческих решений, позволяет влиять на финансовые результаты. Классификация затрат позволяет организовать управление за затратами: появляется возможность своевременно и правильно выявлять факторы и резервы снижения затрат на производство, осуществляется прогнозирование и регулирование затрат. Основные классификационные признаки затрат представлены в Таблице 2.

Таблица 2 - Классификация затрат, используемая в управленческом учете

Признак	Вид
Экономическое содержание	Затраты средств труда, предметов труда, живого труда. Затраты живого и овеществленного труда
Способ отнесения на себестоимость продукта	Прямые и косвенные
Состав	Комплексные и одноэлементные (простые)
Календарный период	Текущие, будущих периодов, прошлых лет
Периодичность возникновения	Повседневные н единовременные
Отношение к готовому продукту	Затраты в незавершенное производство и на готовый продукт
Охват планированием	Планируемые, непланируемые
Охват нормированием	Нормируемые, ненормируемые
Возможность контроля в данном подразделении и на данном уровне управления	Контролируемые, Неконтролируемые
Зависимость от объема производства (реализации)	Постоянные Переменные

Наиболее важное место в классификации затрат занимает группировка в зависимость от объема производства (реализации) затрат. Разделение на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции.

Постоянные затраты, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости товаров, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу товара. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации. Кроме того, постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению. Несмотря на объективные ограничители, на каждом предприятии имеются возможности снижения суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов относятся: сокращение административно-управленческих расходов при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажа неиспользуемого оборудования и нематериальных активов; использование лизинга и аренды оборудования; сокращение коммунальных платежей и др.

Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции -- повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.

Согласно статье 21 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы[9].

В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Избранный метод списания отражается в учетной политике организации.

1.2 Факторы формирования затрат

Формирование затрат предприятия происходит под влиянием множества факторов общеэкономического характера, тем не менее показатели деятельности самого предприятия, уровень хозяйствования, состояние экономической службы также оказывают влияние на величину затрат. Правильная оценка финансовых результатов, обоснование и определение путей экономии затрат достигается посредством изучения этих факторов.

Факторы могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями.

Затраты предприятия подвержены факторам, зависящим от деятельности предприятия и не зависящим от нее. Фактором, оказывающим влияние на величину затрат и не зависящим от деятельности предприятия, является в первую очередь величина закупочных цен. Значительный рост данного показателя может привести к увеличению себестоимости производимой предприятием продукции, оказанных услуг[11, с. 22].

Чтобы оценить степень влияние затрат на финансовые результаты предприятия руководство прибегает к использованию различных методов планирования затрат. Исходя из продолжительности срока, на который составляется план, планирование может быть кратко-, средне- и долгосрочным. Следует заметить, что наиболее точным можно считать краткосрочное планирование, так как оно в меньшей степени подвержено влиянию риска неопределенности будущего. Долгосрочное или перспективное планирование направлено прежде всего на формирование некоего ориентира, которым следует руководствоваться при составлении текущих планов.

Основными задачами планирования производственных затрат (себестоимости продукции) можно назвать следующие [12, с. 122]:

1. Выявление внутрифирменных резервов снижения производственных затрат.

2. Обоснование плановой себестоимость единицы продукции и общей суммы производственных затрат.

3. Определение размера снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным периодом.

То есть ключевым моментов в планировании затрат на производство продукции является обоснование и выявление возможностей их снижения.

Планирование затрат, связанных с производством и реализацией продукции осуществляется несколькими методами, зависящими от внешнеэкономических условий, масштабов деятельности предприятия, возможностей управленческого и бухгалтерского учета.

Если на предприятии используется единичный тип производства, то себестоимость будет планироваться как определенная сумма затрат на 1 руб. товарной продукции. Если же на предприятии используется серийное или массовое производство, то планирование себестоимости осуществляется как определенная сумма затрат в расчете на единицу продукции.

Формирование плановой себестоимости предполагает составление сметы затрат, которая составляется по элементам, исходя из производственных потребностей и резервов экономии сырья и материалов[13, с. 215].

Таким образом, изучение затрат является важнейшим аспектом деятельности предприятия. Исследование их величины, сопоставление с результатами деятельности предприятия, может, позволит руководству изыскать необходимые резервы снижения расходов с целью увеличение прибыли и роста рентабельности его деятельности.

1.3 Методика маржинального анализа постоянных и переменных затрат

Маржинальный анализ заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях. В его основе лежит деление затрат на переменные и постоянные. На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль [14, c. 124].

Маржинальный доход (Мд) рассчитывается по формуле:

Мд = Вр - Зпер (1)

где Вр - выручка от реализации; Зпер - совокупные переменные затраты.

Относительный маржинальный доход:

(2)

На практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности. Модель характеризует объем продаж целевого продукта или объем оказываемых услуг, в отношении которого существует неопределенность в том смысле, что неясно при каком объеме выпуска выручка от реализации совпадает с издержками производства, т.е. наступает ситуация безубыточности (точка безубыточности).

Точка безубыточности - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным [15, с. 86].

При расчете этого показателя принимается, что издержки производства могут быть разделены на постоянные издержки, т.е. не изменяющиеся при изменении объема производства и переменные издержки, изменяющиеся прямо пропорционально объему производства.

Точка безубыточности рассчитывается по формуле:

(3)

где - критический объем реализации, ден.ед;

- относительный маржинальный доход, руб.

Важную роль в маржинальном доходе играет эффект операционного рычага. Управление затратами в связи с его использованием позволяет оперативно и комплексно подходить к использованию финансов предприятия[16].

Эффект операционного рычага рассчитывается по формуле:

(4)

Эффект проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж всегда ведет к более сильному изменению прибыли. Эффект вызван различной степенью влияния динамики переменных затрат и постоянных затрат на финансовый результат при изменении объема выпуска. Влияя на величину не только переменных, но и постоянных затрат, можно определить, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль[17].

Таким образом, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Маржинальный анализ в той или иной степени затрагивает все циклы деловой активности. Следовательно, можно говорить о важной роли финансового анализа вообще и маржинального анализа в частности не только для целей управленческого учета как части внутреннего учета, но и о его несомненной пользе для оценки системы внутреннего контроля.



2. Анализ постоянных и переменных затрат ПАО «Ростелеком»

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ПАО «Ростелеком»

Объектом курсовой работы является компания «Ростелеком», которая была создана 23 сентября в 1993 году в виде акционерного общества открытого типа с участием государства. На сегодняшний день компания изменила организационно-правовую форму на публичное акционерное общество (ПАО). 24 июня 2015 года в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о государственной регистрации новой редакции Устава Компании, включающей новое наименование. Новое полное фирменное наименование компании - Публичное акционерное общество междугородной и международной электрической связи «Ростелеком», сокращенное фирменное наименование - ПАО «Ростелеком».

Учредителем общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом. Общество зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 15. Генеральный директор ПАО «Ростелеком» находится в г. Москва[18].

Уставный капитал Общества составляет 7 280 089,4250 рублей и определяется как сумма номинальной стоимости размещенных акций.

Обществом размещены следующие акции:

- 2 669 204 301 обыкновенных акций;

- 242 831 469 привилегированных акций типа А.

Номинальная стоимость акции любой категории равна 0,0025 рубля каждая.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются[19]:

- предоставление услуг междугородней и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями;

- передача информации внутризоновым сетям связи;

- сдача в аренду (линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передач данных);

- осуществление другой деятельности на основе лицензий, полученных в установленном порядке предусмотренных законодательством РФ.

Компания занимает лидирующее положение на российском рынке услуг.

Реализует различные проекты в самых разных сферах жизни нашего общества. Данные проекты и их суть представлены в Приложении 1.

Основной целью общества в соответствии с Уставом является извлечение прибыли путем оказания услуг связи на территориях, указанных в лицензиях, выдаваемых Обществу уполномоченным органом государственной власти, и осуществления иной хозяйственной деятельности.

Структура управления ПАО «Ростелеком» следующая. Во главе компании стоит директор, он организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и ПАО «Ростелеком». В подчинении директора, следующие структурные штатные единицы и подразделения: заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по чрезвычайным ситуациям, заместитель директора по капитальному строительству и ремонту, главный экономист, главный бухгалтер, главный инженер, хозяйственный отдел, отдел капитального строительства, проектно-конструкторский отдел, отдел материально-технического снабжения и служба главного механика. Также напрямую директору подчинены: отдел безопасности, отдел кадров, служба маркетинга.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчета о финансовых результатах (Приложение 3) были рассчитаны основные экономические показатели хозяйственной деятельности ПАО «Ростелеком» (Приложение 4).

На основании Таблицы 2.1(Приложение 4) можно сделать следующие выводы:

Выручка снизилась на 7 035 915 млн.руб., или на 97,5 %. Одновременно с выручкой снизились расходы по текущей деятельности и финансовый результат, они составили 97,1 % и 91,0 %.

Более существенное увеличение расходов по сравнению с выручкой привело к снижению темпов роста прибыли от продажи и сокращение таких показателей как: рентабельность продаж и рентабельность продукции.

Прочие виды деятельности, финансовая и инвестиционная деятельность существенно снижают эффективность, что отражается в динамике показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Сокращение прибыли до налогообложения обусловлено более значительным сокращением прочих доходов по сравнению с расходами.

Среднесписочная численность персонала увеличилась на 4 % , а расходы на оплату труда на 8,46%, что сформировало перерасход средств на оплату труда в результате несоответствия производительности труда и прироста заработной платы.

Произошло снижение фондоотдачи, показатель составил 98,5%. Снижение показывает уменьшение количества выпущенной продукции (работ, услуг) на 1 рубль производственных основных фондов, что характеризуется в уменьшении доли активной части. Также произошло снижение материалоотдачи, показатель составил 78,71 %.

Размер чистой прибыли сократился за период более чем на 6 млн.руб. , что обусловило увеличение налогооблагаемой базы, изменение отложенных налоговых активов и обязательств, а следовательно, увеличение налоговой нагрузки.

Увеличение оборачиваемости оборотных активов свидетельствует о том, что предприятие работает ритмично и рационально использует оборотные средства. В результате ускорения оборачиваемости оборотных средств происходит условное высвобождение оборотных средств, то есть их экономия.

Сложившаяся динамика показателей результатов финансово - хозяйственной деятельности отмечается различная динамика ресурсов: существенный прирост характерен для оборачиваемости оборотных активов, для среднегодовой стоимость имущества и расходов на оплату труда , а также для среднесписочной численности персонала. Менее значительный прирост наблюдается по таким видам ресурсов, как чистая прибыль, прибыль до налогообложения, материалоотдача.

2.2 Маржинальный анализ постоянных и переменных затрат в организации Ростелеком

В маржинальном анализе затраты распределяют на две категории: постоянные и переменные. В зависимости от того, изменяются ли затраты при изменении объемов реализации продукции, следовательно, для начала маржинального анализа проанализируем и распределим затраты ПАО «Ростелеком» на постоянные и переменные и представим в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Распределение затрат ПАО «Ростелеком»

№ п/п	Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение
Постоянные затраты
1	Амортизация ОС	52 035 892	51 272 428	- 763464
2	Налоги и сборы	364 482	334 852	- 29630
3	Затраты на услуги связи, тыс.руб.	48 552 390	50 179 523	1 627 133
4	Затраты на рекламу, тыс. руб.	3 157 616	3 236 092	78476
5	Затраты на услуги сторонних организаций (охрана, обслуживание систем сигнализации) , тыс.руб.	3 085 389	3 036 524	-48865
Итого постоянных затрат	107 195 769	108 059 419
Переменные затраты
1	Затраты по ремонту и техническому обслуживанию оборудования, тыс. руб.	9 291 012	7 675 998	- 1 615 014
2	Комиссионные платежи	4 042 225	5 809 103	1 766 878
3	Транспортные услуги	1 898 866	1 900 945	2079
4	Затраты на энергетические ресурсы	8 060 199	8 428 353	368154
5	Материальные затраты	5 468 925	5 467 991	-934
Итого переменных затрат	28 761 227	29 282 390

В анализируемом периоде постоянные затраты в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличились на 863650 тыс.руб.,также произошло увеличение и переменных затрат на 521163 тыс.руб. Исходя из рассмотренных данных, составим Таблицу 2.3, в которой представлены показатели финансовой деятельности ПАО «Ростелеком» за 2014-2015гг.

Таблица 2.3 - Показатели финансовой деятельности ПАО «Ростелеком»

Показатели	01.01.2014г.	01.01.2015г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	290 205 425	283 169 510
Переменные затраты, тыс. руб.	28 761 227	29 282 390
Постоянные затраты, тыс. руб.	107 195 769	108 059 419
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	41 500 335	32 907 964

Исходя из показателей финансовой деятельности ПАО «Ростелеком» следует отметить снижение выручки на 01.01.2015г. по сравнению с 01.01.2014г. она составила 7 035 915 тыс. руб. или на 97,5%.

Далее рассчитаем маржинальный доход предприятия по формуле :

(1)

2014г. = 290 205 425 - 28 761 227 = 261 444 198 тыс. руб.

2015г. = 283 169 510 - 29 282 390 = 253 887 120 тыс. руб.

За анализируемый год маржимальный доход снизился и составил 253 282 390 тыс. руб. Следовательно сумма покрытия постоянных затрат снизилась, тем самым уменьшается возможность организации получать прибыль.

Находим относительный маржинальный доход по формуле:

(2)

2014 г. = 261 444 198 / 290 205 425 = 0,90

2015 г. = 253 887 120 / 283 169 510 = 0,89

Теперь найдем точку безубыточности в стоимостном выражении :

(3)

2014г. = 107 195 769 / 0,90= 119 106 410 тыс. руб.

2015г. = 108 059 419 / 0,89= 121 415 077. 52 тыс. руб.

Точка безубыточности на 01.01.2014г. находится ниже, чем точка за 01.01.2015г., она составила 121 415 077. 52 тыс. руб.

В целом же результаты анализа свидетельствуют о благоприятной ситуации в организации. ПАО «Ростелеком» имеет неплохой резерв, что позволит ей выйти из сложной экономической ситуации и поддерживать свою деятельность.

Далее найдем эффект операционного рычага по формуле:

(4)

2014г. = 261 444 198 / 41 500 335 = 6,29

2015г. = 253 887 120 / 32 907 964 = 7,72

Эффект операционного рычага сводится к тому, что любое изменение выручки от реализации (за счет изменения объема) приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с непропорциональным влиянием постоянных и переменных затрат на результат финансово-экономической деятельности предприятия.

Сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска, то есть риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше эффект операционного рычага (чем больше доля постоянных затрат), тем больше предпринимательский риск.

Исходя из рассчитанных эффектов операционного рычага ПАО «Ростелеком» следует отметить, что по состоянию на 2015год эффект операционного рычага увеличился и составил 7,72.Это означает, что при возможном увеличении выручки от реализации, скажем, на 3%, прибыль возрастет на 3% * 7,72 = 23,16%; при снижении выручки от реализации на 10% прибыль снизится на 10% * 7,72 = 77,2%, а увеличение выручки, например на 9 % даст прирост прибыли на 69,48%.

По результатам анализа ПАО «Ростелеком» можно сделать вывод о том, что по состоянию на 2015 год компания переживает не самый лучший период. Деятельность характеризуется не значительной устойчивостью в целом к различным угрозам. Прибыль компании нельзя назвать защищенной от разнообразных возможных негативных событий. На сегодняшний день предприятие теряет свои лидерские позиции на рынке.

Пути снижения затрат в ПАО «Ростелеком»

Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, оказании услуг, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии.

В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат.

Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат, а следовательно, на конечную цену и размер прибыли.

Значительные резервы также лежат в области экономии материалов, а также снижении их расхода. Сокращение производственных мощностей, улучшение ситуации с контролем качества продукции, повышение квалификации рабочих позволит предприятию сократить затраты.

Достичь снижения затрат можно также, сократив суммы амортизационных отчислений, заморозив неиспользуемые основные фонды.

Также эффективным является снижение условно-постоянных расходов.

Подводя итог можно сказать, что только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.



Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что затраты, в общем смысле этого слова, это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Существуют различные классификации затрат, в зависимости от динамики при изменении объемов производства продукции затраты разделяют на постоянные и переменные. Постоянные затраты - это затраты, которые остаются стабильными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и т.д.). Переменные затраты - это затраты, которые изменяются пропорционально объему производства (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и т.д.).

Основной информационной базой для анализа оценки финансовой устойчивости является бухгалтерская (финансовая) отчетность, а так же используют данные управленческого учета, выборочные учетные данные, статистическую отчетность, нормативно-плановую информацию.

По результатам анализа ПАО «Ростелеком» можно сделать вывод о том, что по состоянию на 2015 год компания переживает не самый лучший период. Полученные данные свидетельствуют о не совсем эффективной работы организации, экономия произошла на материальных затратах, но в комиссионных платежах случился перерасход, следовательно организационный процесс не был продуман до конца. В наибольшей степени на уровень затрат материалов оказывают влияние такие факторы, как изменение затрат материалов на единицу продукции и изменение объема производства. Одним из главных резервов снижения затрат на предприятии является повышение объемов производства, которое влияет на уменьшение затрат на единицу продукции, а следовательно, на конечную цену единицы продукции и размер прибыли. Значительные резервы также лежат в области экономии материалов, а также снижении их расхода, улучшение ситуации с контролем качества продукции, повышение квалификации рабочих позволит предприятию сократить затраты на материалы. Достичь снижения затрат можно также, сократив суммы амортизационных отчислений, заморозив неиспользуемые основные фонды. Осуществление эффективного руководства промышленным предприятием должно базироваться на применении нормативных методов управления.

Таким образом лишь комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.



Библиографический список

1. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. - М.: Финансы и статистика, 2001г. 80с.

2. Бичик С.В., Даморацкая А.С., Даморацкая И.В., Словарь экономических терминов, 2009 г. 271с.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М. ЮНИТИ, 2002 г. 234 с.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. 6-е изд.,2007.

5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства. - М. : Бухгалтерский учет, 2005. с.399 .

6. В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев. Управление затратами на предприятии. Под общ. ред. Г. А. Краюхина .2015 г. с. 275-278.

7. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. Питер, 2002 г. с .176.

8. [Электронный ресурс]: Экономический словарь/ Режим доступа: http://www.slovarnik.ru/ (дата обращения 30.03.2016).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утв. приказом Минфина РФ от от 06.05.1999 N 33н(ред. от 06.04.2015) Система ГАРАНТ.

10. [Электронный ресурс]: Налог на прибыль организаций / Режим доступа: http://kodeks.systecs.ru/nk _glava25 ( дата обращения 02.04.2016).

11. Демчук О. В., Сушко Н. А. Экономика рыбного хозяйства: Учебное пособие - Симферополь: ДИАЙПИ 2013. - 311 с.

12. Грибов В.Г., Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия). - М.: КНОРУС, 2010 г. 405 с.

13. Семенов В.М. Экономика предприятия. 5-е изд.ПИТЕР, 2010 г. 416 с.

14. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. -М.:ЭКСПО, 2011 г. с. 489.

15. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Академический проект, 2011. - 224 с.

16. Сергеев, И.В., «Экономика предприятия» - М.: «Финансы и статистика», 2006 г.

17. Архипова, О.А., Таран, М.И. «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие»- М., 2005 г.

18. [Электронный ресурс]: Официальный сайт компании ПАО «Ростелеком»/ Режим доступа: www.rostelecom.ru (дата обращения 23.03.2016).

19. Положения по бухгалтерскому учету 6/01«Учет основных средств»

20. [Электронный ресурс]: Интерфакс - Сервер раскрытия информации/ Режим доступа: http://www.e-disclosure.ru (дата обращения 23.04.2016).



Приложение 1

Проекты ПАО «Ростелеком»

Сфера жизни	Суть проекта
Спорт	-Поддержка массовых видов спорта (баскетбол, фигурное катание и др.). -Поддержка спортивных федераций и национальных команд. -Содействие развитию и пропаганде детского спорта, детского олимпийского движения. -Поддержка параолимпийских игр, финансирование спортивных реабилитационных центров, организация мероприятий для людей с ограниченными возможностями.
Образование	-Развитие системы технического образования, поддержка профильных учреждений высшего и среднего специального образования. -Поддержка талантливой молодежи, предоставление возможностей для инновационного творчества студентов. -Внедрение и поддержка программ стажировок для молодых специалистов. -Социальная адаптация детей-сирот.
Культура	-Содействие сохранению и развитию крупнейших культурных центров, театров и музеев, имеющих федеральное значение. -Восстановление и поддержка объектов, имеющих высокую религиозную и духовную значимость. -Поддержка детских творческих проектов, музыкальных фестивалей.
Благотворительность	-Реализация совместных проектов с благотворительными фондами по оснащению детских лечебных и реабилитационных учреждений -Оказание адресной помощи детским домам и приютам, детским лечебным центрам. -Оказание помощи ветеранским организациям, ветеранам войн и ветеранам отрасли связи.
Ростелеком.дети - «Поколение i»	-Развитие безопасного детского и подросткового сегмента сети Интернет; -Стимулирование развития и создания качественных, профильных Интернет-проектов для детской и подростковой аудитории; -Усиление позитивного влияния Интернета на формирование и развитие личности ребенка; -Поддержка индустрии, связанной с детством, в том числе создание условий для проявления каждым ребенком своих творческих способностей, развитие общеобразовательных и познавательных интересов, предоставление каждому ребенку возможности творческой самореализации в различных направлениях.



Приложение 2



Приложение 3



Приложение 4

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей деятельности ПАО «Ростелеком» за 2014 - 2015 года

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение	Темп роста (снижения), %
1.Выручка, тыс.руб.	290205425	283169510	-7035915	97,5
2.Себестоимость продаж, тыс.руб. ( с учетом управленческих и коммерческих расходов)	121454557	117935449	-3519108	97,1
3.Прибыль ( убыток) от продаж, тыс.руб.	21758947	19806666	-1952281	91,0
4.Прочие доходы, тыс.руб.	21330700	9795151	-11535549	45,9
5.Прочие расходы, тыс.руб.	248838133	9326473	-15511660	37,5
6.Прибыль ( убыток) до налогообложения, тыс.руб.	19685159	13834406	-5850753	70,3
7.Чистая прибыль, тыс. руб.	17246446	10979226	-6267220	63,7
8.Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	541907321	549648845	7741524	101,4
9.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	326033567,5	309891393,5	-16142174	95,0
10.Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс.руб.	90962665,5	72466207,5	-18496458	79,7
11. Среднесписочная численность персонала, чел.	152586	159981	7395	104,8
11.1 В том числе численность рабочих, чел.	5989	6500	511	108,5
12.Удельный вес рабочих в численности персонала, %	3,92	4,06	0.14	103,6
13.Среднегодовая выработка одного работника, тыс.руб.	860,99	938,57	77,58	109,01
14.Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс.руб.	21191,09	23912,75	2721,66	112,84
15.Расходы на оплату труда работников, тыс.руб.	423685	459542	35857	108,46
16.Расходы на оплату труда в том числе рабочих, тыс. руб.	25537	29568	4031	115,78
17.Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	277,48	298,22	20,74	107,47
18.Среднегодовая заработная плата одного рабочего, тыс. руб.	176,68	311,43	134,74	176,26
19.Фондоотдача, руб.	0,456	0,449	-0,007	98,5
20.Материалоотдача, руб.	3,861	3,039	-0,822	78,71
21.Оборачиваемость оборотных активов, число оборотов	1,5744	1,9007	0,3263	120,7
22.Затраты на 1 рубль продажи продукции, руб.	0,848	0,856	0,008	100,9
23.Рентабельность продукции, %	17,91	16,79	-1,12	Х
24.Рентабельность продаж, %	15,19	14,38	-0,81	Х
25.Рентабельность имущества, %	3,18	7,98	4,8	Х

Размещено на Allbest.ru

...