Європейський досвід управління ризиками в оподаткуванні

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Національний університет ДПС України

В.В. Романенко

Анотація

Ключові слова: ризик-менеджмент, оподаткування, управління податковими ризиками.

Актуальність вивчення та запровадження в Україні європейського досвіду управління податковими ризиками зумовлені значно вищим, ніж в Україні, рівнем якості систем оподаткування у країнах Євросоюзу. Ураховуючи це, а також мету набуття членства України у Європейському Союзі, закріплену статтею 11 Закону України „Про засади внутрішньої і зовнішньої політики” [1] та іншими нормативно-правовими актами [2; 3], доцільно вивчити і застосувати європейський досвід функціонування податкових служб. Необхідно дослідити європейські методи управління ризиками в оподаткуванні. Управління ризиком - процес прийняття рішень і здійснення заходів, спрямованих на забезпечення мінімально можливого (припустимого) ризику, а також процес ідентифікації, аналізу та прийняття або пом'якшення невизначеності у прийнятті рішень. Метою цієї статті є дослідження інструментів ризик- менеджменту в оподаткуванні, які використовують у країнах Європейського Союзу.

В Україні проблематикою податкових ризиків займається багато вчених, серед яких В.Л. Андрущенко, В.В. Вітлінський, В.М. Гранатуров, О.В. Редич, О.М. Тимченко, Т.В. Тучак. Основними науковими методами, що були застосовані при написанні даної праці, є порівняння та узагальнення.

Податкові системи країн світу оцінюються багатьма вченими і практиками, існує ряд міжнародних рейтингів податкових систем, одним із найбільш популярних є розділ „Paying Taxes” рейтингу „Doing Business” [4], який складається фахівцями Світового банку. Також проведенням міжнародних порівнянь податкових систем займається компанія PricewaterhouseCoopers - одна з чотирьох найбільших у світі міжнародних компаній з аудиту, оподаткування та права, супроводу транзакцій і консультування. Останній рейтинг, складений цією компанією, називається „Paying Taxes 2014” [10]. Саме ці міжнародні рейтинги є основними матеріалами статті. Згідно з розділом „Paying Taxes” рейтингу „Doing Business” податкова система України у 2013 році перебуває на 148 місці зі 183 країн [4]. Відповідно до рейтингу „Paying Taxes 2014” податкова система України посідає 164 місце зі 189 країн [10]. Ситуація невтішна, особливо на фоні інших пострадянських країн, податкові системи яких займають значно вищі місця за розділом Paying Taxes рейтингу „Doing Business”: Росія - 57, Литва - 56, Латвія - 49, Естонія - 32, Грузія - 29, Казахстан - 18 місце [4]. Одинадцять країн, які входять до п'ятдесяти лідерів цього рейтингу, є членами Європейського Союзу. Починаючи з 2004 року група європейських фахівців у галузі оподаткування (Fiscalis Risk Management Platform Group) працювала над розробкою керівництва з управління ризиками для податкових адміністрацій, а у 2006 році вже було видане Керівництво з ризик-менеджменту для податкових адміністрацій (Risk management guide for tax administrations, далі - RMG) [7], де були описані теоретичні основи процесу управління податковими ризиками, середовище, процес та організаційні фактори податкового ризик-менеджменту. Також документ містить безліч прикладів успішного застосування засобів ризик-менеджменту в оподаткуванні у різних європейських країнах. З 2008 року почалося напрацювання доповнень до цього керівництва і у 2010 році Європейським Союзом було видане Керівництво для податкових адміністрацій з ризик-менеджменту щодо дотримання законодавства (Compliance risk management guide for tax administrations, далі - CRMG) [8], у якому значно доопрацьована теоретична частина і наведено 25 прикладів успішного застосування методів податкового ризик-менеджменту у країнах ЄС. На відміну від RMG, CRMG містить розділ з розуміння поведінки платника податків та впливу на неї. Згідно з CRMG [8] ризик-менеджмент із дотримання законодавства в оподаткуванні - це процес підвищення ефективності адміністрування податків у середовищі, повному ризиків. Цей процес поділяється на п'ять основних етапів роботи з ризиками:

1. Виявлення (identification). Етап ідентифікації можливих перепон для досягнення цілей податкової служби - дотримання законодавства всіма платниками податків: помилок при реєстрації платників; вчасного неподання податкових декларацій; неправдивого заповнення податкових декларацій; несплати податкового обов'язку.

У підсумку цього етапу податкова служба має перелік потенційних ризиків, який показує групи платників або сектори, для яких ризики очікуються.

2. Аналіз (analysis). Стадія, на якій виявлені ризики зважуються і групуються у відповідному порядку. Унаслідок аналізу з'ясовується інформація про характеристики та чинники поведінки розглянутих платників податків, імовірність та можливі наслідки ризику, про тенденцію зміни ризику, - чи стає він більш чи менш серйозним, а також про можливі варіанти та вартість подолання ризику. Одним із важливих параметрів ризику, який з'ясовується на етапі аналізу, є його плив на виконання завдань податкової адміністрації: низький, середній, високий чи дуже високий.Розподіл ризиків за пріоритетом (prioritization). Результатом цього етапу є матриця, у якій ризики розподілені за важливістю та імовірністю виникнення негативних наслідків.

3. Опрацювання (treatment), що відбувається за одним із трьох основних напрямів:

- передача ризику організації, яка має більше можливостей для того, щоб впоратися з виявленим ризиком;

- зниження ризику шляхом зниження можливостей порушення законодавства, усунення передумов для ненавмисних помилок або зменшення можливостей навмисних порушень;

- покриття ризиків.

Після вжиття усіх цих заходів податкова служба має справу лише з тими, хто здатний на шахрайство, свідомо цього прагне і йде на ризик. Залишається один спосіб впливу на ситуацію - використання репресивних заходів контролю та застосування заходів проти порушників. Чим раніше ризики проаналізовані і виявлені, тим швидше вони можуть бути покриті.

4. Оцінка отриманих результатів (evaluation). Етап оцінювання виходу діяльності - прямих підсумків діяльності (кількість проведених перевірок, донараховані суми податків) та її результату - змін, які належать до цілей податкової служби, наприклад, підвищення рівня добровільної сплати податків. Серед досвіду, доцільного до впровадження в Україні, потрібно виділити такі перевірені практикою країн Європейського Союзу способи податкового ризик-менеджменту.

Насамперед розглянемо деякі технології ризик-менеджменту в оподаткуванні, що використовують у Нідерландах - країні, податкова система якої посідає 28 місце в обох зазначених вище міжнародних рейтингах [4; 10]. податковий україна європейський управління ризик

„Національна база даних ризиків” - комп'ютеризований інструмент запису і врахування податкових ризиків. Ризики до цієї бази може вносити кожен співробітник-податківець Голландської адміністрації з податків та мита (Dutch Tax and Customs Administration). Кожен запис має таку структуру, у якій є наступна інформація: назва, характер та опис ризику, пов'язане з ним законодавство, джерело, з якого службовцю стало відомо про ризик, наявність ознак частого повторення цього ризику, сектор, у якому виявлений ризик, імовірність і фінансове значення, а також способи найкращого виявлення та найкращого покриття ризику Ця база даних полегшує роботу службовцям адміністрації через класифікацію та відпрацювання засобів роботи з ризиками.

„Категорія уваги” - система оцінки рівня законослухняності та фіскальної значущості суб'єкта господарювання. Результатом роботи цієї системи є двовимірна матриця, у якій підприємства упорядковані за фіскальним ризиком (горизонтальна вісь) та фіскальною важливістю (вертикальна вісь). Фіскальний ризик розраховується за тринадцятьма критеріями:

- чи розглянутий суб'єкт господарювання є новим підприємством;

- сектор ризику;

- складність оподаткування, пов'язана з кількістю компаній в організації;

- податкова поведінка (податок на прибуток);

- регулярність подання декларацій для всіх податків за останні дванадцять місяців;

- сплачені за останній календарний рік податки;

- додаткова виплата ПДВ в останньому календарному році;

- якість адміністрування;

- основні матеріальні виправлення податкової декларації протягом останніх п'яти років;

- фінансово-технічні виправлення за останні п'ять років;шахрайство;

- регулярність сплати;

- попередня консультація.

Розрахунок фіскального ризику та фіскальної важливості цілком автоматичний і базується на даних податкових декларацій та іншій інформації, якою володіє податкова служба. Зазначена матриця оновлюється двічі на рік.

В Ірландії - державі, податкова система якої по сідає шосте місце в обох рейтингах [4; 10], застосовується система оцінки, аналізу та профілювання ризиків „REAP”. Метою розробки цієї системи було підвищення цінності даних, зібраних Ірландською податковою та митною адміністрацією для оцінки ризиків. Рівень дотримання законодавства підвищується шляхом більш ефективної контрольно-перевірочної діяльності, коли ресурси і зусилля концентруються на випадках з вищим рівнем ризику, а контакти із сумлінними платниками податків мінімізуються. Ця система базується на знаннях на основі правил і оцінювання, результати її роботи використовуються для управління програмами з дотримання законодавства. Вона аналізує надходження з основних податків, отримані дані з внутрішніх систем, а також усю наявну пов'язану з платником податків інформацію із зовнішніх джерел. Це цілісна система ризик-аналізу, на виході якої є відсортована за ризиками база даних суб'єктів підприємницької діяльності. Дві тисячі восьмий став першим роком, коли 60% ресурсів контрольно-перевірочної роботи було зосереджено на 20% підприємств, визначених найбільш ризиковими. Результати роботи системи „REAP” обнадіюють - намічається тенденція більш високих надходжень і зменшення кількості випадків невиконання податкових зобов'язань. Також є підвищення податкових надходжень від суб'єктів, повернутих з групи високого ризику.

Система „APPLE” Агентства з доходів Італії - комплекс комп'ютерних програм, який виявляє можливих порушників податкового законодавства серед усіх платників податків - фізичних осіб (резидентів або нерезидентів) старших 18 років, які мають податковий код. Виявлення відбувається шляхом зіставлення внутрішньої (дані податкової звітності) та зовнішньої (дані про наявність у власності звичайних та розкішних автомобілів, літаків та іншого дорогого майна, перекази сум, які перевищують установлене значення) інформації і виявлення розбіжностей. Система APPLE сприяла значним позитивним зрушенням у контрольно-перевірочній роботі Агентства з доходів.

Шведська карта податкового розриву (Swedish Tax Gap Map). У 2007 році податковою службою Швеції були представлені нові оцінки податкового розриву (суми податкових зобов'язань, не сплачених у строк), згідно з якими приблизно 133 мільярди шведських крон (еквівалент 170 мільярдів гривень) у вигляді податкових надходжень втрачалося щороку через різні види шахрайств і помилки, допущені платниками податків. Це відповідає близько 5 відсоткам ВВП або 10 відсоткам податкових надходжень. Найбільша частина податкового розриву, 66 мільярдів шведських крон, складається з незадекларованої праці. Дві третини цієї праці належать до мікробізнесу (підприємств, на яких працює не більше п'яти осіб). У цьому дослідженні загальний рівень тіньового працевлаштування був визначений за допомогою невідповідності між доходами і споживанням домогосподарств у національних рахунках. Оцінений обсяг недоотриманих через нелегальну працю податків становить близько 115-120 мільярдів шведських крон (еквівалент 127,5-150 мільярдів гривень). За допомогою різних мікрометодів, таких як результати перевірок, обстежень як покупців, так і продавців нелегальної праці, а також досліджень різних галузей підприємництва, було визначено обсяги нелегальної праці серед різних груп платників податків. Так, було пояснено значну частину нелегальної праці. Карта податкового розриву побудована на даних за різні роки. Тому вона є не миттєвим інформаційним зрізом, а швидше набором поточних знань про податковий розрив [12].

Розглянувши зазначені інструменти управління податковими ризиками, можна зробити висновок про доцільність упровадження до практики податкових органів України деяких з них. У першу чергу, необхідно створити аналог Бази даних ризиків, яка працює у Нідерландах. Потрібно надати всім податківцям право доступу до цієї бази і додавання до неї ризиків, аналогічно голландській RDB. Також, виходячи з позитивного досвіду Нідерландів, доцільно розподілити платників податків за категорією уваги, що дозволить сконцентрувати контрольно-перевірочну роботу на підприємствах, які мають найвищі рівні фіскальної важливості й ризику.

Оптимізації контрольно-перевірочної роботи сприятиме також і створення аналога системи оцінки, аналізу та профілювання ризиків „REAP”, яка шостий рік успішно використовується податковою та митною службою Ірландії. Також доцільною є розробка та запуск аналога італійської системи APPLE, що відслідковувала б платників, які можуть бути несумлінними, через аналіз інформації про купівлю розкішних транспортних засобів, дорогого житла, а також внесення на банківський рахунок чи грошові перекази кількості коштів, яка перевищує порогове значення. Робота цієї системи допоможе виявити в Україні підприємців, які, декларуючи незначні фінансові обороти, витрачають незіставні з ними суми коштів на розкішні покупки. Крім того, доцільно створити Карти податкового розриву України за аналогом Шведської карти податкового розриву [12] і застосування її як для покращання роботи податкових органів України, так і для реалізації макроекономічних завдань.

Список використаної літератури

1. Про засади внутрішньої і зовнішньої політики: Закон України: від 01.07.2010 р. [Електронний ресурс].

2. Про затвердження Стратегії інтеграції України до Європейського Союзу: Указ Президента України: від 11.06.1998 р. №615/98 [Електронний ресурс].

3. Про Програму інтеграції України до Європейського Союзу: Указ Президента України: від 14.09.2000 р. №1072/2000 [Електронний ресурс].

4. Doing Business Economy Rankings [Electronic source]

5. Definition of `Risk Management' [Electronic source].

6. Risk management [Electronic source].

7. Risk management guide for tax administrations [Electronic source].

8. Compliance risk management guide for tax administrations [Electronic source].

9. Introduction to Micro-business. [Electronic source]

10. PWC. Paying Taxes 2014. [Electronic source].

11. Методичні вказівки щодо організації та функціонування систем ризик-менеджменту в банках України [Електронний ресурс].

12. Tax Gap Map for Sweden. [Electronic source]

Размещено на allbest.ru