Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра «Экономическая теория и международные отношения»

Курсовая работа

по дисциплине «Макроэкономика»

Направление подготовки - 38.03.01 Экономика

Профиль подготовки - Финансы и кредит

на тему «Налоги: история, принципы и формы налогообложения»

Выполнил студент:

Цветкова А.А.

Группа: 15ЭЭ1

Руководитель:

д.э.н., профессор

Чернецова Н. С.

2017

ВВЕДЕНИЕ

Наука о финансах и налогах как учение о источниках дохода государства, возникло в учениях школы политэкономии в XV в., в период Средневековья и Нового времени. Это связано с возникновением первых общественных потребностей. В наше время налоги - это основной источник денежных ресурсов каждой страны. Именно налоги лежат в основе формирования бюджета любой страны.

Не смотря на уровень экономического развития, для любого государства стоит важная задача - увеличения доходов бюджета. Правильное решение этой проблемы чрезвычайно важно и для России, особенно, когда экономика находится в кризисном положении. Это необходимо для укрепления финансовой независимости и, соответственно, обеспечения экономической безопасности. налог экономика финансовый

Изучение налогов и налогообложения является неотъемлемой частью для современного экономиста, так как налоги - важное звено экономических отношений в обществе. В наше время трудно представить успешных предпринимателей, менеджеров и специалистов без знаний о налоговом процессе. Именно поэтому в государственные учебные стандарты в большинство экономических направлений подготовки включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов и налогообложение в РФ и других странах.

Какова же роль налогов? Государство с помощью располагаемого бюджета может регулировать и воздействовать на развитие экономической и социальной жизни общества. Эти денежные средства должны уплачивать граждане и юридические лица.

В современном государстве для сбора денежных средств в бюджет применяется сложная налоговая система, которая включает в себя до 40-55 различных видов налогов. Причиной такого многообразия заключаются в различиях источников, например, арендная плата, заработная плата, дивиденды, и объектов, например, имущество, его передача, потребление, доход, налогообложения.

Обязанность уплата установленных налогов и сборов каждым членом государства закреплена в Конституции Российской Федерации. Законодательным документом по налогам и сборам в РФ является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В дополнение к НК РФ существует ряд документов по налогам и налогообложению. Несоблюдение и нарушение каких-либо положений Налогового кодекса наказуемо. Для таких случаев существует система наказаний в административном или уголовном порядке.

Теоретические основы научного исследования проблем налогообложения были заложены в трудах А. Смита, классика буржуазной политэкономии Д.Рикардо, К. Маркса, А. Соколовского.

Цель курсовой работы - раскрыть сущность налогов и их экономическое содержание, изучить историю возникновения и развития, а также рассмотреть принципы и формы налогообложения.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

1) Проанализировать и охарактеризовать исторические этапы развития налогов.

2) Изучить и обобщить основные теоретические данные по налогам (виды и функции налогов).

3) Обобщить основные теоретические положения по налогообложению.

Объектом изучения в работе являются такие финансовые институты, как налог, а также система налогов и сборов.

Предметом исследования в данной работе являются виды и функции налогов, принципы и формы налогообложения, проблемы развития налоговой системы РФ.

При выполнении курсовой работы были применены следующие методы: сравнительный, метод анализа, синтеза, обобщения.

Глава 1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ

1.1 ПРОИСХОЖДЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВ: ИСТОРИЧЕСКИЙ ЭКСКУРС

Возникновение налогов как экономической категории связанно с становлением и развитием товарного производства, дроблением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались денежные средства для их существования и осуществления своих функций. Налоги являются одним из древних источников формирования государственного бюджета. История налогов и налогообложения насчитывает более трех тысячелетий. Первые письменные известия о взимании налогов относятся к XVIII в. до н.э. В настоящее время принято выделять три основных этапа развития налогов и налогообложения. [2, с. 15]

Первым этапом развития налогов является Древний мир и Средние века. В этот период под воздействием многих факторов появляются налоги и начинают свое развитие как экономическое явление. Первые налоги представляли собой дань, собранную с покоренных народов. В связи с этим налоги стали рассматривать как часть побежденных людей и рабов. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, взимаемых в натуральной форме. В течение некоторого времени в результате развития товарно-денежных отношений налоги приняли денежную форму, а также расширялись причины их взимания. Наряду с военной добычей они становятся источниками денежных доходов необходимых для содержания всего государства. К примеру, к развитой системе взимания налогов Древнего мира можно отнести систему налогообложения Рима. В этом государстве при императоре Октавиане Августе появился первый всеобщий денежный налог - трибут, а также были созданы необходимые финансовые организации для контролирования сбора налогов. В Древнем Египте в основном налог взимался за пользование землей, которая принадлежала государству. В Древней Греции основным налогом был подоходный, но его взимали только с невольных граждан - рабов, свободные же жители его не платили. Вместо подоходного налога они делали добровольные пожертвования своему городу.

В отличии от Древнего мира в Средние века развитых налоговых систем в Европе не существовало. Налогообложение не обладало регулярным характером, налоги взимались от случая к случаю. Когда королю необходимы были денежные средства, он обращался к сословиям. В конечном итоге налог стал превращаться в поземельный, поимущественный или подушный. Существовало большое количество разных временных налогов. Так, например, вассалы облагались налогом в случае пленения своего сюзерена для его выкупа, а также в случае свадьбы сына и дочери короля.

В результате можем сделать вывод, что самые первые признаки налогообложения и налогов стали появляться ещё в Древние века. Но они не играли столь важную роль в источниках покрытия государственных расходов.

Второй этап, который начался в конце XVII века и продолжился до конца XVIII века характеризуется серьезными экономическими, политическими и общественными изменениями, в результате чего изменилось и налогообложение. Налоги становятся главным источником формирования доходной части бюджета государства. Главным общественным изменением является появление нового класса - буржуазии, и ее приход к власти во многих европейских стран. Все эти события повлекли за собой кардинальные изменения в существующих налоговых системах, формах налогообложения. Также изменилось само восприятие налога: он перестал ассоциироваться с рабством и неволей. При этом заметно увеличился и круг налогооблагаемых: ими стали как наёмные рабочие, так и капиталисты. В это время налог рассматривается не только как экономическая категория, но и как правовая. Он становится институтом, который связывает гражданина и государство. В этот период начинают свое формирование принципы налогообложения, например, принцип установления налогов только органами власти - парламентом. В системах налогообложения многих государств появляются такие виды налога, как подушный, подоходный, акцизы. В этих условиях начинается активный процесс теоретического осмысления налогов и налогообложения, который привел к первым теоретическим обоснованиям налогообложения. Авторами и основоположниками этих теорий стали представители школы классической политической экономии - Адам Смит и Давид Рикардо. Они одинаково утверждали, что любое государство остро нуждается в доходах, получаемых от налогов, и считали налогообложение добровольным подаянием во благо развития страны.

Таким образом, несмотря на наличие разных теоретических обоснований о сущности и необходимости налогообложения, основной смысл практически всех их сводился к оплате налогов государству добровольно, как плата за оказываемые населению услуги.

Третий этап в развитии налогов и налогообложения начался в XIX веке. В этот период количество налогов в налоговых системах многих стран сокращается, а роль законодательства при их установлении и взимании возрастает. После Первой мировой войны закладывается конструкция современной налоговой системы. В начале 80-х гг. XX в. во всех ведущих индустриальных странах мира были проведены масштабные налоговые реформы, направленные на упорядочение налоговых систем европейских стран, упрощение структуры налогов, сокращение налоговых льгот и бюджетного дефицита.

Финансовая система России стала складываться в период объединения Древнерусского государства в IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был нерегулярный, а затем более систематический прямой налог. После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Уплата «выхода» была прекращена Иваном III в 1480 г., после чего вновь началось восстановление налоговой системы Руси. В XV-XVII вв. налогавая система России была чрезвычайно сложная и запутанная. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича, создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. [13, c. 96]

Эпоха Петра I характеризуется постоянной нехваткой денежных ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства, проводимых реформ. Для пополнения казны вводились новые видов налогов (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения.

При Екатерине II и Александре I реформирование налоговой системы было продолжено. В 1831 г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был введен налог на доходы с ценных бумаг, государственный квартирный налог. Существовали также специальные государственные сборы.

Вторая половина XIX века, связанная с именами Александра II и Александра III была временем коренных изменений в российской налоговой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был дифференцирован в зависимости от размеров участков землепользователей и землевладельцев и качества земли. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство. Крестьяне продолжали нести в пользу государства ряд средневековых повинностей. Купечество платило гильдейскую подать - процентный сбор с капитала. Действовали пошлины с имущества, переходящего по наследству, и актам дарения. Ставки по ним дифференцировались в зависимости от степени родства от 1 до 6% стоимости имущества. Существовали паспортные сборы, в том числе за заграничные паспорта. Облагались полисы по страхованию от пожара, доходы с ценных бумаг. Взимался государственный квартирный налог. В 1898 г. Николай II утвердил положение о государственном промышленном налоге. Налог просуществовал вплоть до 1917 г.

В дальнейшем система налогообложения России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогообложения перешли к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределений финансовых ресурсов через бюджет страны. Из налогов взимался подоходный налог с физических лиц, налог на строение с физических лиц, а предприятия, выпускающие предметы потребления, платили налог с оборота. Взимались акцизы с предметов роскоши, табачных и винноводочных изделий.

1.2 ВИДЫ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

Основные термины, применяемые в налоговом законодательстве, сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012). В соответствии с НК РФ налог и сбор - разные понятия.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[1]

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.[1]

В настоящее время во многих крупных государствах под влиянием разных экономических, культурных и политических процессов сформировались налоговые системы различного уровня сложности, часто состоящие из десятков видов разнообразных налогов. Финансовая наука классифицирует налоги по целому ряду содержательных признаков. В таблице 1 представлены основные виды налогов.

Таблица 1 - Классификация видов налога [12, с.13]

Признак	Вид налога	Характеристика	Пример налога
По способу взимания	Прямые налоги	Взимаются непосредственно с доходов, имущества и ресурсов	Налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц
	Косвенные налоги	Включаются в продажные рыночные цены товаров, перекладываются и оплачиваются за счет доходов потребителей товаров, т.е. косвенным путем	Налог на добавленную стоимость, акцизы.
В зависимости от уровня власти, устанавливающей налоги	Федеральные налоги	Перечисляются напрямую в федеральный бюджет. Ставки этой группы устанавливает правительство РФ.	НДС (налог на добавленную стоимость) для организаций и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
	Региональные налоги	Определяются для региона (области, края, автономного округа или другого субъекта РФ) Субъекты РФ вправе устанавливать свои налоговые ставки данного налога, но ставка должна быть не выше предельной, установленной для всей страны.	Налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
	Местные налоги	Устанавливаются законами муниципальных образований (городов, посёлков)	Налог на имущество, принадлежащее физическим лицам, и земельный налог.
В зависимости от субъекта налогообложения	Налоги с юридических лиц	Государство получает с организаций, зарегистрированных в РФ, в том числе российские компании и представители иностранного капитала, представленные в экономике РФ (имеющие представительства и филиалы).	Налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на имущество.
	Налоги с физических лиц	Взимаются с отдельных граждан-налогоплательщиков. Налог этой группы может взиматься как с граждан РФ, так и с граждан других государств, получивших доходы на территории РФ.	С физических лиц собираются налоги на доходы и на имущество.
	Смешанные налоги	Могут быть собраны со всех категорий налогоплательщиков.	НДС должен быть уплачен всеми потребителями товаров и услуг.
По назначению	Общие налоги	Собираются в бюджетах «в общий котёл» и используются по усмотрению органа, который распоряжается бюджетом.	Налог на прибыль, НДФЛ, НДС.
	Целевые налоги	Используются на конкретную цель	Транспортный и земельный налоги могут собираться в соответствующие местные фонды и расходоваться целевым образом на ремонт дорог или развитие территорий.
По источнику уплаты	Включаемые в себестоимость (товаров, работ или услуг)	Налоги, которые относятся к издержкам на производство продукции или услуг	транспортный налог автобусного парка, платежи нефтяной компании за пользование недрами, а также взносы, относящиеся к заработной плате работников организации.
	Включаемые в выручку	Такие налоги, как налог на прибыль коммерческих организаций	НДС; акцизы; экспортные тарифы.
	Налог от величины дохода	Налог, который определяется только доходом налогоплательщика и на который никак не влияет величина расходов	Налог на доходы индивидуального предпринимателя.
По механизму уплаты	Кадастровый	Используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам	Применяется к земле, строениям, месторождениям.
	У источника	Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода	Осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов.
	По декларации	Метод начисления, предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы	Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников.

Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Выделяют четыре основные функции налогов, которые представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Функции налогов [4, с. 34]

Функция	Характеристика
Фискальная функция (от лат.Fiscus - государственная казна)	Изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета в целях создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Присутствует во всех без исключения налогах в любой налоговой системе. Она была единственной на ранних периодах налогообложения, со временем ее значение не только не ослабло, но и продолжает в условиях развитых рыночных отношений возрастать.
Распределительная (социальная) функция	Выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмент распределительных отношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования. Средством решения этих задач, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравенства и под держания социальной стабильности в обществе, являются налоги налоговая система, а именно: 1) использование прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, т.е. определенной прогрессии в зависимости «большие доходы -большие налоги»; 2) повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение большего обложения категорий лиц с большим объемом потребления; 3) использование повышенных акцизов и пошлин на товары, вредные для здоровья, предметы роскоши; 4) применение социально ориентированных льгот, необлагаемых минимумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пониженных налоговых ставок (например, при обложении личных доходов или в случае с налогом на добавленную стоимость, когда товары первой необходимости или освобождаются от обложения, или облагаются по более низкой ставке); Таким образом, распределительная (социальная) функция не только обеспечивает регулирование фактической величины налоговой нагрузки исходя из уровня доходов различных слоев населения, но и позволяет в определенной мере компенсировать низкие доходы государственными трансфертами и услугами.
Контрольная функция	заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной - через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой и бюджетной систем.
Регулирующая функция	Проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций).
Стимулирующая подфункция	Состоит в том, что, изменяя объекты налогообложения, уменьшая налогооблагаемую базу, понижая налоговые ставки, государство стимулирует социальную и экономическую активность в приоритетных для развития направлениях.
Дестимулирующая подфункция	Предусматривает какие-либо налоговые обременения для того, чтобы затормозить движение некоторых экономических процессов. Содержание этой функции налогообложения можно увидеть на примере повышения таможенных пошлин.
Воспроизводственная подфункция	Заключается в поддерживании достаточного уровня денежных средств, необходимых для восстановления используемых ресурсов. Примером здесь может являться плата за воду

Структура налогов Российской Федерации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура налогов в РФ.

Глава 2. ЭВОЛЮЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ

2.1 ПРИНЦИПЫ И ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы (от лат. principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере. Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить три такие системы [12, с.8]:

1) экономические принципы налогообложения;

2) юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

3) организационные принципы налоговой системы.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 г. Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Эти принципы налогообложения сохранили свою актуальность и поныне. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения, которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные принципы налогообложения [12, с. 10]

Принцип	Характеристика
Принцип справедливости	Каждый гражданин государства обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип соразмерности	заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.
Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков	Должно характеризоваться определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, а также простота исчисления и уплаты налога.
Принцип экономичности (эффективности).	Суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах [1]:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Форма налогообложения (режим, система) - определённый законом порядок уплаты налогов, также установленных законом. Налоговый кодекс РФ является главным руководством всех граждан России для определения порядка оплаты налогов и их видов. [8, с. 27]

В российском законодательстве предусмотрено несколько форм налогообложения, предусматривающих различный порядок налогообложения и разные ставки по нему. Виды форм налогообложения представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Формы налогообложения [1]

Форма налогообложения	Характеристика
Общая система или ОСНО	Используется на предприятиях. В классической системе налогообложения ОСНО, юридическое лицо (организация или ИП - индивидуальный предприниматель) платит налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, другие налоги, необходимость уплаты которых предусмотрена налоговым законодательством, а также платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования.
Упрощенная система или УСН	Предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Единый налог, который устанавливается на вмененный доход или ЕНВД.	Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса. С 1 января 2013 года альтернативой данной системы стала патентная система. При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, а индивидуальные предприниматели - НДС, НДФЛ, налога на имущество. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог	Данная система распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются производители с/х продукции и выращивающие рыбу, ее переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции и выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %. При применении данной системы организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций. Предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%), Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, договорам инвестиционного товарищества, договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ).
Патентная форма налогообложения	введена с 1 января 2013 года. Применяется этот режим только индивидуальными предпринимателями по определенным видам деятельности, переход на патенты является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Налогоплательщики, которые выбирают патентную систему, освобождаются от уплаты НДФЛ, НДС (исключение - НДС при импорте) и налога на имущество физлиц. Такое освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, которые были переведены на патентную систему.

2.2 СУЩНОСТЬ И ВИДЫ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

Под налоговой системой понимают совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. [12, с. 20]

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Налоговая система включает в себя [12, с. 19]:

1) налоговые органы;

2) налоговое законодательство;

3) систему налогов и сборов;

4) распределение налогов по уровням бюджета.

Выделяют следующие принципы построения и функционирования налоговой системы [11, с. 59]:

1) единство налоговой системы - следует из принципа единства экономического пространства России, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ, и означает прежде всего единство нормативно-правовых актов о налогах и сборах, единство валюты, в которой осуществляется исполнение налоговой обязанности, единство системы налоговых органов;

2) налоговый федерализм - следует из федеративного устройства России и самостоятельности местного самоуправления, заключается в четком разграничении компетенции между Россией, субъектами РФ и органами местного самоуправления по установлению и введению налогов;

3) справедливость налогообложения - включает в себя всеобщность и соразмерность налогообложения, а также несение налогоплательщиками равного налогового бремени;

4) подвижность(эластичность) налогообложения - состоит в способности налоговой системы оперативно реагировать на социально-экономические изменения в обществе. При установлении и введении налогов должны приниматься во внимание состав налогоплательщиков, их способность к уплате налогов, отношение к своим налоговым обязанностям и т.д.;

5) стабильность системы налогов и сборов - выражается в том, что законодательство о налогах и сборах должно оставаться неизменным как можно дольше. Реформирование налоговой системы должно происходить в исключительных случаях;

6) определенность налога - выражается в том, что все элементы налога должны быть определены в законе. Положения актов законодательства о налогах и сборах должны быть конкретными и понятными. Налоговые процедуры должны сопровождаться как можно меньшими издержками как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государства.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога.

Шедулярная система налогообложения применялась в Великобритании с 1842 по 1973 гг. Доходы делились на пять шедул, обозначенных начальными буквами латинского алфавита. По шедуле А облагались доходы от недвижимости; по В - доходы от коммерческого использования лесов; по С -доходы от государственных ценных бумаг; по D - торговая и промышленная прибыль, доходы лиц свободных профессий, доходы, полученные за рубежом; по Е - заработная плата, жалованье, пенсии.

Элементы шедулярной системе налогообложения сохранились в некоторых странах Британского Содружества (например, в Сьерра-Леоне). В той или иной форме влияние шедулярной системе налогообложения наблюдается в системах подоходного налогообложения большинства развитых стран и проявляется в методах расчета облагаемого дохода из различных источников. Такая практика существует во Франции, Германии и других странах. С 2001 шедулярная система обложения доходов физического лиц введена в Российской Федерации.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

Проблемы налогообложения актуальны во многих странах, в том числе и в России, что связано с существующими противоречиями в налоговом законодательстве и его нестабильностью. В налоговой системе есть ряд проблем, которые необходимо решать. Основными недостатками существующей системы налогообложения являются следующие:

1. Система налогообложения сложна и запутанна. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухучету и налогам.

2. Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций.

3. Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика. Все изменения в налоговом законодательстве должны осуществляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

4. Превышение разумного количества налоговых льгот, которое приводит к существенным потерям бюджетов бюджетной системы России.

5. Недостаточное стимулирование реального сектора экономики.

6. Практически полностью отсутствует экономико-правовая документация, подкрепляющая вводимые налоги; также отсутствуют ссылки на конституционные положения при установлении различных налогов; бюджетные интересы практически никак не связаны с интересами налогоплательщиков;

7. Такая функция налогов как обеспечение деятельности органов государственной власти и местного самоуправления не прокомментирована в официальных документах;

8. Фискальная функция налогов играет доминирующую роль в налоговой системе России.

На данный момент можно выделить три основных направления реформирования современной налоговой системы страны:

1) стимулирование инновационных предприятий различными налоговыми инструментами;

2) повышение эффективности отдельных налогов и сборов путем их реформирования;

3) меры, предпринимаемые в отношении налогового администрирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог выполненной работы, можем сформулировать ряд выводов:

Система налогообложения появилась и развивалась вместе с государством в результате появления общественных потребностей. Налоги являются важным составляющим рыночной системы. Субъекты налога - граждане или юридическое лицо, на которых законодательством возложено обязательство платить налог. Не соблюдение обязательства перед государством наказуемо в административном или уголовном порядке. Объект налога - это доход от разных источников или имущество, на которые начисляется налоговое бремя.

Важное место в теории налогов занимают принципы и формы налогообложения, а также функции налогов.

Необходимо понимать не столько экономическую, сколько социально-экономическую сущность налогов. Такой подход более продуктивный для формирования благополучной жизни в стране.

Налоги являются мощным инструментом регулирования экономических отношений, например, ограничение стихийность рыночных процессов, воздействие на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощение инфляции.

Налоги оказывают огромное влияние на экономику. С точки зрения макроэкономики, снижение налогового бремени стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения. Поэтому, правительство снижает налоги для проведения стимулирующей экономику политику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Бюджетный кодекс РФ / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Ст. 3823.

2 Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. // Российская газета.-1993.-25 декабря.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации : федер. закон. - Ч. 1 № 146-ФЗ : [принят 31 июля 1998 г. ; в ред. от 1 янв. 2004 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - 3 авг. - № 31; Ч. 2 №117-93 : [принят 5 авг. 2000 г. ; в ред. от 30 янв. 2014 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32.

4 Федеральный закон от 19.12.2016 N 415-ФЗ "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов"

5 Абакарова, Р.Ш. Теория и история налогообложения: Учебное пособие / Р.Ш. Абакарова - 1-е издание. - Махачкала, ДГИНХ, 2013. - 118с.

6 Бадеева, Е. А. Налоги и налоговое планирование: учеб. - метод. пособие /, И. В. Сазонова, А. А. Акимов. - Пенза: Изд-во ПГУ, 2014. - 100 с.

7 Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.

8 Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.

9 Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

10 Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с.

11 Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Марчева И.А - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с.

12 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 319 с.

13 Туктарова, Ф. К. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: учеб. - метод. пособие / сост.: Ф. К. Туктарова, Е. М. Ануфриева. - Пенза: Изд-во ПГУ, 2015. - 224 с.

14 Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2016. - 496с.

15 Свиридова, Н. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие: в 2 ч. /Н. В. Свиридова, Е. М. Ануфриева, А. Н. Денисенко. - Пенза: Изд-во ПГУ, 2014. - Ч. 1. - 166 с.

16 Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев; под ред. Д. Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 364 с.

17 Очнева, Л.А. Имущественные налоги физических лиц, их проблемы и пути совершенствования по взысканию // Очнева Л.А., Корнева Е.В. // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/06/35546

18 Шкурко, К.С. Проблемы налоговой системы и пути ее совершенствования // Шкурко К.С. // Современные научные исследования и инновации. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2014/04/34017

Размещено на Allbest.ru

...