Формування податкових бюджетів у промисловому холдингу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Формування податкових бюджетів у промисловому холдингу

Статтю присвячено питанням організації процесу формування податкових бюджетів у промислових холдингах. Розглянуто підходи до визначення поняття "податковий бюджет", узагальнено складові процесу бюджетування податків підприємства. На основі вивчення досвіду використання систем корпоративного бюджетування виявлені організаційні особливості управління промисловими холдингами, які необхідно враховувати при формуванні підсистеми податкового бюджетування. Запропоновано поряд із дотриманням принципів законності, оптимальності, перспективності й реальності використовувати принцип комплексності в процесі податкового бюджетування. Принцип комплексності включає розробку єдиної облікової політики, підтримку інформаційного взаємозв'язку між податковим та оперативним бюджетами, узгодженість потоків податкових платежів. Розкрито зміст етапів формування підсистеми бюджетування податків у складі системи корпоративного бюджетування промислового холдингу. Обґрунтовано заходи з оптимізації потоків податкових платежів і зниження податкового навантаження в процесі податкового бюджетування холдингу.

У сучасних умовах господарювання стабільність функціонування та розвитку від управління фінансовими видатками, включаючи виконання податкових зобов'язань. У процесі бюджетування видатків вирішується широке коло завдань спрямованих на підвищення ефективності управління фінансовими потоками. Одним із таких завдань є систематизація розрахунків податкових платежів шляхом упровадження системи їх бюджетування. Без бюджетування податків складно досягти ефективності системи бюджетування підприємства. Адже бюджет податків пов'язаний із бюджетом доходів і витрат, бюджетом руху грошових коштів та прогнозним балансом. Складання податкового бюджету дозволяє спрогнозувати суми податкових відрахувань та обґрунтовано приймати рішення щодо їх мінімізації. Зазначене є особливо актуальним для великих підприємств та об'єднань, включаючи промислові холдинги.

Аналіз останніх досліджень і публікацій з проблеми. Дослідженню проблем корпоративного податкового менеджменту, проблем формування та виконання податкового бюджету, обґрунтування напрямів легітимної мінімізації податків, використання методів податкового планування та бюджетування великими підприємствами та об'єднаннями присвячені роботи вітчизняних та зарубіжних учених та практиків [1-11]. Однак, незважаючи на достатньо широку наукову дискусію стосовно доцільності організації систем формування податкових бюджетів, удосконалення означеного процесу з урахуванням особливостей управління великими підприємствами та об'єднаннями, включаючи промислові холдинги, висвітлено фрагментарно.

Метою статті є огляд та аналіз формування податкових бюджетів з урахуванням особливостей управління промисловим холдингом.

Виклад основного матеріалу. Слід зазначити, що існують різні підходи до визначення поняття "податковий бюджет" [4-8]. Так, на думку А. В. Блохіна, податковий бюджет організації є бюджетом організації, витрати на який повністю або частково покриваються податковими зборами [4, с. 74]. А. В. Бризгалін уважає, що складання аналітичного податкового бюджету є не менш важливим завданням, аніж формування планового (оптимізованого) бюджету, оскільки за допомогою першого здійснюється аналіз і контроль дотримання параметрів планового податкового бюджету, виявлення помилок, прорахунків, "вузьких місць" та шляхи їх усунення [5, с. 11]. А. В. Грищенко дотримується думки, що для великих компаній холдингового типу доцільно складати податкові бюджети кожної структури й загальний податковий бюджет консолідованої групи в цілому [6, с. 18]. З. А. Клюкович звертає увагу на те, що в ході використання того або іншого методу практично від - сутній елемент планування, оскільки всі управлінські рішення приймаються без урахування можливих наслідків [7, с. 216]. Л. О. Обухов уважає, що при формуванні бюджету податків необхідно здійснювати поточний і подальший контроль. Відхилення по бюджету безпосередньо залежать від відхилень у базі оподаткування, тобто у відповідних статтях операційних, інвестиційних і фінансових бюджетів [8, с. 184]. Незважаючи на різні підходи до розгляду податкового бюджету як явища, практично всі фахівці відзначають, що формування податкових бюджетів є трудомістким процесом, залежним як від економічних, фінансових і податкових параметрів, так і від характеру податкової політики підприємства. Загальними рисами зазначеного процесу вони визначають мету, завдання, джерела інформації та структуру вихідних документів.

Податковий бюджет формується з метою управління витратами по податкових платежах, консолідації інформації про структуру податкового навантаження (переліку обчислюваних і сплачуваних податків), отримання інформації про періоди й терміни здійснення податкових платежів, проведення попереднього аналізу й отримання управлінської інформації, пов'язаної з впливом податкового навантаження на фінансові показники господарської діяльності.

Джерелами інформації для формування податкового бюджету є обрана система оподаткування; облікова політика для цілей фінансового (бухгалтерського) та податкового обліку; планові показники діяльності, які зафіксовано в операційних бюджетах; дати виплати заробітної плати, штатний розклад організації, графік відпусток, положення про преміювання; статистичні дані минулих звітних періодів [4, с. 75].

Структура податкового бюджету містить сальдо розрахунків із бюджетом; нарахування та перерахування податків; довідкову інформацію для контролю нарахування податків відповідно до законодавства й зіставлення основних показників діяльності з розмірами податкового навантаження.

До загальної схеми процесу формування податко-вого бюджету включається сім етапів, послідовність яких представлена на рис. 1.

Слід зазначити, що розглянуті прийоми формування податкових бюджетів як правило використовуються на підприємствах із простою організаційною структурою управління. Для підприємства та об'єднань, (включаючи промислові холдинги), які мають складну організаційну структуру, процес бюджетування податків убудовується в систему корпоративного бюджетування, а розглянуті прийоми формування податкових бюджетів адаптуються до особливостей організації системи управління.

Вивчення інформації офіційних сайтів вітчизняних холдингів "Азовмашінвест Холдинг", ВАТ "ХК "Луганськ- тепловоз", ПАО "ГРУПА НОРД", ПАТ "Концерн "Стирол", ПАТ "НКМЗ", російських холдингових компаній "СИБУР- русские шины", "Энергоинвестхолдинг", "АвтоСпец- Центр" та аналіз тверджень фахівців, які представлено на форумах у мережі Інтернет щодо досвіду формування та використання систем корпоративного бюджетування, дозволяє зробити висновок про доцільність урахування особливостей організації управління фінансовими потоками промислового холдингу та дотримання комплексності в процесі бюджетування податків.

Особливості, пов'язані з організацією управління фінансовими потоками холдингу, полягають у наявності єдиного фінансового центру, який координує внутрішні та зовнішні потоки, акумулює всі фінансові ресурси та централізовано розподіляє їх між учасниками холдингу відповідно до стратегічних та поточних планів, реалізує клірингові схеми, які дозволяють забезпечити прискорення розрахунків, як у середині холдингу, так і з зовнішніми контрагентами, сприяє врегулюванню взаємних зобов'язань між підприємствами холдингу. Дотримання принципу комплексності поряд із принципами законності, оптимальності (оптимального співвідношення податкових пільг і вигід), перспективності (визначення перспектив зміни законодавства), реальності (логічності та документального підтвердження операцій) у процесі бюджетування податків промислового холдингу включає:

- формування та використання єдиної облікової політики всіма підприємствами холдингу. Особливо це стосується тих елементів податкової політики, які впливають на розмір податку та терміни його перерахування. Так, згідно зі статтями 138, 145, 146, 152, 187 Податкового кодексу України [12] при оподаткуванні прибутку можливо здійснювати вибір методу його обчислення та сплати (касовий чи нарахування), терміну перерахування авансових платежів, методу нарахування амортизації, варіанта оцінки сировини та матеріалів при передаванні у виробництво або при продажу, а також порядку визнання витрат;

- забезпечення інформаційного взаємозв'язку між податковим та оперативним бюджетами (розрахунок показників бюджетів податків здійснюється на базі всієї системи оперативних бюджетів холдингу. Так, показники бюджетів продажу, закупівлі матеріалів, прямих витрат на оплату праці, виробничих накладних витрат є основою для складання бюджетів податків);

- підтримку узгодженості потоків податкових платежів (планування податкових платежів необхідно здійснювати з урахуванням їх взаємного впливу. Це пов'язано з тим, що при зменшенні абсолютної величини одного податку, що підлягає нарахуванню та сплаті, не може бути здійснено збільшення абсолютної величини іншого податку).

Урахування особливостей організації управління фінансовими потоками промислового холдингу та складових принципу комплексності дозволяє визначити етапи побудови підсистеми бюджетування податків у рамках підсистеми корпоративного бюджетування промислового холдингу та розкрити їх зміст у табл. 1.

Таблиця 1. Етапи побудови підсистеми бюджетування податків у промислових холдингах

Підсистема податкового бюджетування поряд із формуванням податкових бюджетів виконує функції податкового планування, регулювання, контролю та надає можливості оптимізації податкових потоків. За результатами бюджетування податків здійснюється вибір оптимальних рішень з управління податковими доходами й витратами з метою визначення та залучення резервів за рахунок легітимної економії та подолання ризиків [1, 3, 5]. Це, у свою чергу, сприяє підвищенню фінансової стабільності промислового холдингу та його учасників.

Крім того, за допомогою податкового бюджетування обґрунтовуються заходи, спрямовані на оптимізацію податкових потоків та зниження податкового навантаження, які передбачають:

- формування та моніторинг облікової політики холдингу стосовно узгодження даних бухгалтерського й податкового обліку;

- управління дебіторською заборгованістю учасників холдингу в напрямі досягнення її найбільш прийнятного розміру для вивільнення обігових коштів;

- проведення заліку взаємних однорідних вимог між підприємствами холдингу, між холдингом та його контрагентами;

- використання лізингових операцій.

Вибір того чи іншого заходу здійснюється за критеріями його впливу на рівень податкового навантаження та забезпечення певного ступеня оптимальності фінансових потоків холдингу.

Висновки

бюджетування податковий холдинг

Організація процесу формування податкових бюджетів має як загальні риси (включаючи мету, завдання, джерела інформації та структуру), так і відмінності, обумовлені особливостями діючої на підприємстві (або об'єднанні підприємств) системи управління. Її загальні риси відображаються в схемі формування бюджету податків, яка включає визначення структури податкового поля, бази оподаткування, термінів перерахування податків, формування платіжного календаря, консолідацію планових показників у бюджетну таблицю, аналіз показників бюджету та визначення заходів щодо оптимізації податкового навантаження.

Відмінності прийомів формування податкових бюджетів проявляються при використанні їх у підсистемі бюджетування податків, яка є складовою системи корпоративного бюджетування підприємств та об'єднань-(холдингів), які мають складну організаційну структуру управління.

Досвід формування та використання систем корпоративного бюджетування вітчизняними та російськими промисловими холдингами свідчить про необхідність урахування особливостей управління фінансовими потоками в процесі управління холдингами, дотримання принципів законності, оптимальності, реальності, а також комплексності при формуванні податкових бюджетів. Принцип комплексності передбачає використання єдиної облікової політики, інформаційну узгодженість бюджетів та врахування взаємовпливу обчислюваних податків.

Побудова підсистеми бюджетування податків у системі корпоративного бюджетування холдингу включає чотири етапи: аналіз системи податкового планування на підприємствах холдингу, формування фінансової структури об'єктів податкового бюджетування, урахування аналітичних напрямів формування оперативних бюджетів, включення підсистеми формування податкових бюджетів до бюджетної моделі холдингу та його підприємств. Побудована підсистема бюджетування податків забезпечує не тільки формування податкових бюджетів, податкове планування, регулювання та контроль, але й дозволяє визначити напрями оптимізації податкових потоків та зниження податкового навантаження.

Подальших досліджень потребують питання забезпечення узгодженої інформаційної взаємодії податкового бюджету з іншими бюджетами, що сприятиме прийняттю адекватних рішень щодо управління фінансовими видатками, пов'язаними з виконанням податкових зобов'язань промислового холдингу та його учасників.

Література

бюджетування податковий холдинг

1.Проблеми розвитку корпоративного податкового менеджменту : монографія / [Іванов Ю. Б., Тищенко О. М., Грачов О. В. та ін. ; за заг. ред. Ю. Б. Іванова]. - Харків : ХНЕУ, 2010. - 495 с.

2.Поддєрьогін А. М. Корпоративне податкове планування у фінансовому управлінні підприємством / А. М. Поддєрьогін, В. К. Черненко // Фінанси України. - 2011. - № 4 (185).

3.Ковтун С. Бюджетирование на современном предприятии, или как эффективно управлять финансами / С. Ковтун.

4.Блохин К. М. Технология формирования налогового бюджета организации / К. М. Блохин // Финансовый менедж-мент. - 2010. - № 5. - С. 74-84.

5.Брызгалин А. В. Налоговый учет и налоговая политика организации / А. В. Брызгалин // Финансы. - 2004. - № 3. - С. 11-17.

6.Грищенко А. В. Налоговая оптимизация в рамках закона / А. В. Грищенко // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2009. - № 2. - С. 18-22.

7.Клюкович З. А. Налоги и налогообложение / З. А. Клюкович. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2009. - 450 с.

8.Hope J. Beуond Budgeting: How Managers Can Break Free from the Annual Performance Trap / J. Hope, R. Fraser. - Boston : Harvard Business School Press, 2003.

Размещено на Allbest.ru