Фіскальна ефективність податкового контролю та напрями його покращення

Размещено на http://www.allbest.ru/

Фіскальна ефективність податкового контролю та напрями його покращення

Князькова В.Я.

Анопшції

ФИСКАЛЬНАЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО УЛУЧШЕНИЯ

Аннотация. Раскрыто назначение налогового контроля и приведены его характерные признаки, присущие современному состоянию экономических отношении в сфере налогообложения. Определена роль контрольной работы органов государственной фискальной службы Украины в мобилизации доходов бюджета на основе анализа их деятельности за 2010-2013 годы. Осуществлена оценка фискальной эффективности налогового контроля путем изучения динамики налоговых проверок субъектов хозяйствования и доли поступлений, которые обеспечивались налоговыми органами в доходах Сводного бюджета Украины. Подчеркнута важность профилактической массово-разъяснительной работы для предупреждения налоговых правонарушений. Определены прогрессивные методы улучшения налогового контроля, такие как: применение рискоориентированной системы отбора плательщиков для проведения налоговых проверок, создание единой информационной системы налогоплательщиков, реализация функции мотивации в налоговом менеджменте.

Ключевые слова: налоговый контроль, рискоориентированная система, бюджет, налоговые проверки, информационная система, мотивация.

Постановка проблеми. Проведення економічних реформ в Україні здійснюється сьогодні в умовах загострення кризових явищ, причому фінансова криза в державі обтяжена кризою політичною. Зростає соціальна напруженість в суспільстві. Зміни, що вносяться в податкове законодавство, спрямовані насамперед на збільшення доходної частини бюджету, скорочення видатків на держапарат та покращення фінансування Збройних Сил України. Податкова система, і так недосконала, спрямована на реалізацію лише фіскальної функції.

Суб'єкти господарювання звикли до частих змін в законодавстві та навчились адаптуватись до них. Тому до платників податків необхідно застосовувати ефективні методи та способи податкового контролю як дієвого інструменту виявлення податкових правопорушень. Саме податковий контроль повинен вирішувати завдання щодо детінізації української економіки (легалізації доходів усіх учасників ринку), зменшення податкової заборгованості та збалансованості податкової системи.

Мета дослідження полягає у визначенні фіскальної ефективності податкового контролю в сучасних умовах та пошуках шляхів його подальшого вдосконалення.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Податковий контроль як складова податкової системи та основний напрям податкового менеджменту є предметом багаточисельних дискусій. Проблеми методології, організації та вдосконалення податкового контролю розглядалися в наукових працях як зарубіжних, так і вітчизняних вчених, таких як: Г.В. Пухальська, Т.В. Литвинчук [1], А.В. Власов [2], В.А. Живицький [3], В.О. Корецька-Гармаш, Н.М. Раєвська [4], І.П. Вакуліч [8], О.Д. Шевчук, І.І. Лоїк [10] та ін. Але науковці, досліджуючи питання вдосконалення форм і методів податкового контролю, не приділяли належної уваги проблемам обмеження впливу людського фактора на процес адміністрування податків.

Виклад основного матеріалу. Податковий контроль - це самостійний вид державного фінансового контролю, спрямований на забезпечення дотримання податкового та іншого законодавства платниками податків, виявлення, ліквідацію та попередження податкових правопорушень. Основною метою сучасного податкового контролю в Україні є постійне наповнення доходної частини бюджету [1, с. 178].

Ефективний податковий контроль має забезпечувати прозоре економічне адміністрування податкових відносин при оптимальному розмірі витрат на його здійснення і являє собою необхідну умову функціонування податкової системи. За його відсутності або малої ефективності складно розраховувати на те, що всі платники податків будуть своєчасно і у повному обсязі сплачувати податки і збори, що, у свою чергу, може поставити під загрозу економічну безпеку держави [2, с.108].

До основних ознак, що характеризують сучасний стан взаємовідносин між державою та платниками податків у сфері встановлення, адміністрування податків та організації податкового контролю, слід віднести таке:

- недостатня відпрацьованість механізму захисту законних інтересів та прав платника податків у чинному законодавстві;

- відсутність експертизи комплексного впливу на економічні інтереси суб'єктів господарювання, встановлення нових податків;

- ускладненість правового механізму взаємної відповідальності всіх учасників податкових правопорушень;

- слабка реалізація принципу гласності у здійсненні податкової політики, невідпрацьованість форм і методів участі громадян у прийнятті рішень, що безпосередньо стосуються їхніх інтересів;

- недостатня ефективність системи співробітництва громадських організацій, які діють в інтересах платників податків, з законодавчою та виконавчою владою;

- відсутність загальнодержавної комплексної програми формування податкової культури населення [3, с. 22-23].

Недосконалість податкового законодавства, ігнорування морально-етичного фактору, фіскальна спрямованість податкової політики держави сприяє зростанню відчуженості між контролюючими органами та суспільством, ускладнює взаємодію органів державної фіскальної служби з платниками податків та призводить до загострення соціальної напруженості в суспільстві.

В таких умовах першочерговим завданням є посилення ефективності податкового контролю за діяльністю суб'єктів господарювання, який є важливим засобом забезпечення надходжень податкових платежів до бюджетів усіх рівнів, в тому числі і за рахунок примусового стягнення у платників сум, прихованих від оподаткування.

Методи роботи контролюючих органів у сфері оподаткування характеризуються певною однобокістю, яка розрахована лише на примусове адміністрування податкових платежів. Стосовно методів, спрямованих на формування у платника податкової свідомості, орієнтованої на добровільні обчислення та сплату податків до бюджету, то їм, на жаль, не відводиться належної уваги.

Актуальною проблемою сьогодні є підвищення ефективності проведення податкових перевірок, зниження кількості помилок при їх проведенні та прийняття вмотивованих рішень за їх результатами [4, с. 42].

Сьогодні податковий контроль піднесений на новий, більш якісний рівень, спрямований на застосування ризикоорієнтованої системи.

Ризикоорієнтована система створена з метою запровадження системного підходу до адміністрування податків і базується на тому, що податкові органи за рахунок поінформованості на більш ранній стадії про можливі випадки порушення податкового законодавства відповідно реагують на них належними діями, в тому числі передбачають та упереджують можливі податкові правопорушення [5, с. 18].

Удосконалення процедури планування та відбору до перевірки платників податків дали змогу зменшити кількість планових перевірок. До плану-графіка проведення планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання вимог іншого законодавства, контроль за яким покладено на податкові органи. Існування ризикоорієнтованої системи передбачає обмеження перевірок сумлінних платників податків, чим забезпечується зниження тиску на них. Відбір платників податків для проведення перевірок здійснюється за принципом високого ступеня ймовірності ухилення від сплати податків і використання схем їх мінімізації.

Платники із незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше ніж 1 раз на 3 календарні роки, із середнім - не частіше ніж 1 раз на 2 календарні роки, з високим - не частіше 1 разу на рік [6, ст. 77.2].

Таким чином, органи державної фіскальної служби мають можливість здійснювати планові документальні перевірки платників з досягненням максимального ефекту. Отже, суми дона- рахувань внаслідок контрольної роботи збільшуються на фоні зменшення кількості перевірок, про що свідчать аналітичні дані податкових органів України за 2010-2013 роки (рис.1) [7].

2010 2011 2012 2013

Рис.1. Кількість планових перевірок, здійснених органами державної податкової служби за 2010-2013 роки

Джерело: побудовано автором на основі [7].

Що стосується позапланових перевірок, що їх динаміка демонструє іншу тенденцію (рис. 2).

2010 2011 2012 2013

Рис. 2. Кількість позапланових перевірок, здійснених органами державної податкової служби за 2010-2013 роки

Джерело: побудовано автором на основі [7].

У 2011 році спостерігається зменшення кількості позапланових перевірок. Це пояснюється тим, що із прийняттям Податкового кодексу України впроваджено звільнення від перевірок малого бізнесу. Протягом наступних років періоду, що аналізується, спостерігається щорічне зростання цього показника. Збільшення кількості позапланових перевірок пояснюється появою необхідності в їх проведенні - за наслідками перевірок інших платників податків, на вимогу слідчих органів, у зв'язку з ліквідацією платника податку та в інших випадках, передбачених податковим законодавством.

Про підвищення якості контрольно-перевірочної роботи свідчить і той факт, що кількість перевірок, за якими встановлено порушення, із року в рік збільшується (рис. 3).

Джерело: побудовано автором на основі [7].

Аналізуючи контрольно-перевірочну діяльність органів державної фіскальної служби, слід зазначити, що вона знаходиться на досить високому рівні та має перспективи щодо подальшого удосконалення. Контрольно-перевірочна діяльність податкових органів спрямована на зменшення кількості перевірок законослухняних платників податків. Пріоритетом ризикоорієнтованої системи при організації податкового контролю на сьогодні є виявлення не посередників, а конкретних замовників послуг схем мінімізації, тобто представників реального сектора економіки. Використання такої системи відбору платників до перевірок сприяє покращенню результатів роботи.

У 2013 році єдиним принципом відбору підприємств до планування проведення перевірок було наявність в їх фінансово-господарської діяльності ризиків несплати платежів до бюджету. Тобто, планові контрольно-перевірочні заходи були направлені виключно тільки на ті підприємства, які свідомо не сплачують або сплачують не в повному обсязі платежі до бюджету, використовуючи при цьому схеми мінімізації або ухилення від сплати податків. Цей підхід дозволив значно зменшити кількість планових перевірок.

Варто відмітити, що збільшення надходжень при зменшенні кількості перевірок свідчить про значне зростання ефективності податкового контролю.

Сьогодні триває процес подальшого вдосконалення податкового контролю, методів та способів проведення контрольних процедур. Цей процес враховує не лише досвід попередніх років розвитку податкової служби, а й практику податкових органів в інших країнах світу.

Для виконання цих завдань створюються та поступово впроваджуються нові технології податкової діяльності, які базуються на використанні сучасної комп'ютерної техніки. Вони спрямовані на систематичне й ефективне використання внутрішньої та зовнішньої інформації для планування перевірок і якіснішого виконання функцій аудиту, а, отже, й на ефективну боротьбу з ухиленнями від сплати податків, на ліквідацію тіньової економіки.

Для підвищення ефективності податкового контролю передбачається оновлення всіх процедур адміністрування податків. На підставі розроблених стандартів адміністрування кожного процесу необхідно створити єдину інформаційну систему платника податку, забезпечену сучасними програмними продуктами й інформаційними технологіями, які повинні створити умови для максимального виключення людського фактора в прийнятті рішення [8, с. 85].

Отже, з 1 січня 2014 року на веб-порталі Державної фіскальної служби України працює електронний сервіс "Електронний кабінет платника податків" - система, що дає можливість подавати податкову звітність в режимі реального часу. Тепер кожен платник має можливість облаштувати своє персональне автоматизоване робоче місце, в якому буде фіксуватися вся інформація про його розрахунки з бюджетом. Працювати в кабінеті можна з будь-якого комп'ютера, підключеного до мережі Інтернет.

Так, у своєму електронному кабінеті платник може підготувати, заповнити та надіслати звітність в електронному вигляді та відразу ж отримати квитанцію про її прийняття (або неприйняття). Для зручності податкова звітність подається одним пакетом, тобто декларація з усіма додатками. На кожен прийнятий пакет документів передається одна квитанція про прийняття декларації.

Крім того, можливості сервісу дозволяють переглядати свої дані про стан розрахунків з бюджетом на конкретну дату і прогноз платежів до кінця поточного року. Про граничні терміни подачі документів та сплати податків нагадає "Календар платника" .

Для входу в електронний кабінет необхідно авторизуватися за допомогою електронного цифрового підпису після завантаження та установки архіву для роботи в ньому.

Також з 1 січня 2014 року платники єдиного податку, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування, можуть скористатися сервісом "електронна перевірка". Для цього достатньо повідомити територіальним органам Державної фіскальної служби України про своє бажання пройти перевірку дистанційно за 10 днів.

Електронна перевірка проводиться на підставі заяви платника податків з незначним ступенем ризику. З 1 січня 2015 р. така послуга буде доступна для всіх представників малого та середнього бізнесу, що працюють на загальній системі оподаткування, азі січня 2016 р. - для всіх категорій платників податків [9].

Подання податкової звітності платниками податків в електронній формі також зменшує ймовірність приховування прибутків та заниження податкових зобов'язань, спрощує процедури податкового контролю та зменшує витрати на адміністрування податків.

Дуже важливим напрямом податкового контролю є також профілактично-упереджувальна робота, яка спрямована на зменшення кількості правопорушень у сфері оподаткування. Основним її проявом є масово-роз'яснювальна робота, що проводиться податковими органами стосовно платників податків (таблиця 2).

Таблиця 2

Результати масово-роз'яснювальної роботи податкових органів

Джерело: побудовано автором на основі [7].

Щороку спостерігається зменшення кількості листів, отриманих від платників податків, при цьому зростає кількість звернень за електронною поштою. Це свідчить про розвиток сучасних технологій та впровадження електронно-інформаційної системи щодо модернізації контрольно-аналітичної діяльності податкових органів.

Варто відмітити, що платники податків більш охоче користуються консультаціями по телефону, ніж бувають на особистих прийомах в податкових органах, що пояснюється економією часу з обох сторін та свідчить про високу якість та ефективність надання консультацій за допомогою засобів комунікації.

Зростає також кількість відвідувань web-сайтів податкових органів, що пов'язано з централізованим розміщенням необхідної інформації для платників податків на web-порталах та характеризується розвитком партнерських відносин між контролюючими органами та платниками податків.

З метою проведення масово-роз'яснювальної роботи податковими органами друкуються і випускаються періодичні видання, кількість яких з кожним роком зростає.

Робота з платниками податків, спрямована на роз'яснення норм податкового законодавства, є проявом реалізації функції мотивації в податковому менеджменті. Мотивація в податковому менеджменті представляє собою процес свідомого впливу на суб'єкти податкових відносин з метою заохочення їх до участі в оподаткуванні. Вона спрямована на підвищення податкової свідомості платників, покращення податкової дисципліни, привиття податкової етики. Крім масово-роз'яснювальної роботи, реалізації цієї функції сприяють також інші заходи: встановлення елементів системи оподаткування, що заохочуватимуть до сплати податків та виходу економіки з "тіні" (наприклад, знижені ставки, тимчасове чи постійне, повне чи часткове звільнення від оподаткування); встановлення фінансових санкцій та адміністративних штрафів за невиконання податкового законодавства; розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платника податків; списання та розстрочення податкового боргу тощо.

Висновки

Таким чином, податковий контроль є важливим напрямом та складовою частиною податкового менеджменту. Його основне призначення полягає у забезпеченні суворого контролю за дотриманням норм податкового законодавства щодо сплати податків і зборів. Система податкового контролю дозволяє забезпечити більш ефективне надходження податків і зборів до бюджету держави. Хоча на сьогоднішній день і підвищується ефективність механізму проведення вітчизняного податкового контролю, проте існує ряд проблем, які необхідно вирішити з метою забезпечення більш раціонального надходження податків до бюджету відповідно до нинішніх умов соціально-економічних і політичних перетворень в Україні [10, с. 40]. Отже, для подальшого вдосконалення податкового контролю слід застосовувати нові, прогресивні методи впливу на платників, які заключаються в максимальному обмеженні участі платника в податковому процесі та в зменшенні його потенційної можливості мінімізації податкових зобов'язань.

Список використаної літератури

1. Пухальська Г.В. Податковий контроль в Україні в контексті проекту Податкового кодексу / Г.В. Пухальська, Т.В. Литвинчук // Вісник Хмельницького національного університету. - 2010. № 5. -Т. 3. -С.177- 181.

2. Власов А.В. Сутність та функції податкового контролю / А.В. Власов, О.М. Понамарчук // Юридичний вісник: науковий журнал. - 2011. - № 2. - С. 107-113.

3. Живицький В.А. Морально-правові засади гуманізації відносин держави і платників податку / В.А. Живицький // Трипільська цивілізація. - 2012. - № 7 (10). - С.22-27.

4. Корецька-Гармаш В.О., Раєвська Н.М. Податковий контроль: проблемні аспекти та напрямки вдосконалення / В.О. Корецька-Гармаш, Н.М. Раєвська // Часопис економічних реформ. 2011. -№ 1 . - С. 39-44.

5. Князькова В.Я. Роль Податкового кодексу України у вдосконаленні податкового контролю /В.Я. Князькова // Збірник наукових праць "Управління розвитком". - Харків: ХНЕУ, 2012. №7(128). - С. 17-18.

6. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/nk/.

7. Основні статистичні дані про діяльність державної податкової служби України за 2010-- 2013 роки/Міністерство доходів і зборів України [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http:// minrd.gov.ua/modernizatsiya-dps-ukraini/povidomlenia_/2011-povidomlenia-modernizatsia/59336. html.

8. Вакулич І. Реалії та напрями здійснення модернізації податкового контролю в контексті попередження неплатежів до бюджету / І.Вакулич // Наука молода. - 2004. - С. 83-86. - Вип. 2.

9. Нове в оподаткуванні [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.chamber.kr.ua/ zakon-zm/565.html.

10. Шевчук О.Д. Сучасні тенденції та напрями удосконалення податкового контролю в Україні / О.Д. Шевчук, І.І.Лоїк // Економіка, фінанси, право. - 2013. - №5. - С. 38-40.

Размещено на Allbest.ru