Понятие налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Понятие налогового контроля

Холодова Н.А., Суровикина Е.К.

Волгоградский государственный

технический университет

В этой статье представлено обоснованное понятие налогового контроля. В статье также рассмотрены формы, методы и виды налогового контроля, проанализирована оценка понимания налогового контроля, а так же деятельность государственных органов в сфере налогообложения.

Ключевые слова: Налоговый контроль, разновидность государственного управления, стадии налогообложения, цели и задачи налогового контроля, оценка деятельности государственных органов в сфере налогообложения, приоритетность налогового контроля, предмет и состав налогового контроля, проведение налоговых проверок.

Concept of tax control. Kholodova. N.A., Surovikina E.K.

This paper presents the concept of reasonable tax control. The article also discussed the forms, methods and types of tax control, evaluation analyzed understanding of tax control, as well as the activity of state bodies in the sphere of taxation.

Keywords: Tax control, a variety of government, taxation stage, goals and objectives of tax control, evaluation of public authorities in the field of taxation, tax control as priority areas, object, subject and composition of tax control, tax audits.

В этой статье мы рассмотрим определение налогового права, его понятие, определим его формы, методы и виды.

Итак, деятельность наших государственных органов, в сфере налогообложения, будут представлять собой одну из разновидностей государственных управлений. В свою очередь, они представляют собой процесс, который будет включать в себя контроль и коррекцию управленческих воздействий. Поэтому, как один из вида этапов, налоговый контроль будет являться одной из разновидностей государственного контроля. [4]

Если быть немного точнее, то налоговым контролем будет являться одна из разновидностей финансового контроля, которая в свою очередь будет включать как бюджетный, валютный, банковский так и другие виды контроля. Один из приоритетов налогового контроля, как направления контрольной деятельности, будет являться значимостью сборов и налогов, как источников одного из бюджета, т.е. федерального, регионального или местного бюджета. Налоговый контроль так же занимает одно из основных позиций по численности контролируемых лиц.

Налоговый контроль будет относиться к типу финансового-хозяйственного контроля. Например, от других направлений, таких как государственного финансового контроля, налоговый контроль будет отличаться не только по своему объекту/предмету и содержанию, а также по методам, формам, составу контролируемых лиц и контролирующих органов.

На всех этапах и стадиях налогообложения, осуществляется налоговый контроль, который затрагивает все аспекты налоговых правоотношений. Но при этом, различают 2 вида налогового контроля: в широком и узком смысле.

В широком смысле, налоговый контроль представляет собой определенный контроль государства, за соблюдением налогового законодательства, всеми участниками налоговых правоотношений. Так же, в широком смысле, налоговый контроль является и ведомственным контролем, потому что он еще осуществляет контроль и за соблюдение должностных лиц государственных органов налогового законодательства. В пример можно поставить контрольные функции Счетной палаты РФ, где используются налоговые льготы для бюджетополучателей. [4]

За соблюдением контроля налогового законодательства, в свойственных формах, могут осуществлять и органы прокураты, и органы внутренних дел, и таможенные органы.

В узком смысле, понятие налогового контроля можно назвать определенные властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности начисления, удержания, а так же уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами. «Налоговый контроль» именно в таком смысле употребляется в НК РФ. [4]

Перейдем к объекту налогового контроля.

Объектом налогового контроля будет являться разновидность денежных отношений публичного характера, которые возникают в процессе уплаты сборов и налогов, а так же привлечения нарушителей налогового законодательства к ответственности.

Чтобы дать определение, что такое предмет налогового контроля, но в первую очередь следует отметить полноту и своевременность налогоплательщиков исполнения своих налоговых обязанностей, по отношению, как к муниципальному образованию, так и к государству. Итак, все, что было ранее составлено в первичных учетных документах, а так же достоверность и полнота содержавшейся в них информация об объектах налогообложения и есть предмет налогового контроля.

Если я не ошибаюсь, то в ст. 82 НК РФ говорится о Составе субъектов налогового контроля, в соответствии с которой, к ним будет относиться налоговые органы. И это значит, что в сфере налогообложения, отдельными контрольными полномочиями могут обладать не только таможенные органы, но и органы внутренних дел. В частности, чтобы информировать друг руга об имеющихся у них материалах, между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие, так как материалы могут быть составлены на основе материалов о нарушении налогового законодательства и налоговых преступлениях; о принятых мерах по их направленности; о проводимых ими налоговых проверках и так далее. Так же, они должны обмениваться и другой необходимой информацией, в целях исполнения поставленных задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ). [1][2]

Главной целью налогового контроля будет являться создание высокого уровня совершенной системы налогообложения и исполнительности налоговой дисциплины, среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых будут исключаться нарушения налогового законодательства или их число незначительно.

К числу задач налогового контроля будет относятся:

- Наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах

- Обеспечения правильной работы государственных внебюджетных фондов (правильное начисление и полное внесение налогов и сборов в бюджет)

- Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а так же быстрое возмещение ущерба причиненного государству, в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

В соответствии с п.4 ст.82 НК РФ, что при осуществлении налогового контроля не допускается сбор, использование, хранение и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте и т.д.). То есть налоговый контроль должны осуществлять должностные лица налоговых органов следующим образом [1][2]:

- Проведение официальных и неофициальных проверок;

- Получение внятных объяснений от налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

- Проведение проверок по данным учета и отчетности;

- Осмотр помещений и территорий, используемых для начисления дохода (прибыли)

Итак, под формой налогового контроля мы понимаем способы конкретного выражения и организации проверочных действий, таких как надзор, ревизия и просто проверка.

Теперь мы должны дать четкое понятие того, что же такое Надзор, Ревизия и Проверка.

Итак, как мы все знаем, что надзор - это форма деятельности государственных органов по обеспечению законности. В нашем случае, надзор будет, представляет собой некое систематическое наблюдение за деятельностью объекта (в данном случае наши объекты это налогообязанные), на предмет соблюдения положений о налогах и сборах.

Ревизия. Ревизия будет охватывать все (или почти все) финансово-хозяйственные деятельности одного из контролирующих субъектов. Поэтому предполагает собой проведение определенного комплекса контрольных мероприятий.

Проверка. Проверка обычно проводится по определенному кругу вопрос, тем самым исследуя отдельные аспекты деятельности налогообязанных лиц. Ниже, представлена таблица №1, которая показываем нам, какие есть формы проведения налогового контроля, а так же на какие другие аспекты (формы) она делится.

налоговый контроль

Рис. 1 Формы проведения налогового контроля

Однако, есть много примеров того, что налогоплательщики уклонялись от уплаты налогов законными и незаконными методами, а это уже свидетельствует о том, что в РФ неусовершенствованное налоговое законодательство.

Таким образом, чтобы повысить эффективность работы налоговой инспекции, нужно усовершенствовать схему контрольных проверок. Самыми необходимыми признаками, любой из действенных систем налогового контроля будут являться:

- Наличие, одной из систем, эффективного отбора налогоплательщиков, для выявления его платежеспособности, по законодательной базе

- Применение эффективных форм и методов налоговых проверок

- Использование системной объективной оценки работы налоговых инспекторов.

Если мы рассмотрим налоговый контроль, как один из видов государственно-управленческой деятельности, то мы заметим, что он носит властный характер. Субъекты налогового контроля всегда были вправе входить и исследовать любые как торговые и складские, так и производственные помещения (территории), для того, чтобы проводить ревизии, проверки или инвентаризации. Так же они вправе требовать предоставления необходимых объяснений, приостанавливать операции по счетам, проводить оперативно-розыскные мероприятия, так же проводить изъятие предметов и документов, требовать устранение выявленных правонарушений, арестовывать имущество, привлекать нарушителей к ответственности, осуществленные иные властные полномочия. [3]

Налоговый контроль так же является межведомственным, так как он осуществляется вне служебной системы или организационной подчиненности.

К таким принципам налогового контроля будут относить:

- законность, полноту и единство налогового контроля;

- планомерность (регулярность, систематичность);

- объективность, обоснованность и достоверность результатов;

- приоритет защиты прав и интересов налогоплательщика;

- соблюдение налоговой тайны;

- недопустимость причинения неправомерного вреда;

- документальную фиксацию результатов налогового контроля и др.

Теперь рассмотрим классификации налогового контроля по видам. Их может быть несколько, все зависит от того, в какое время был проведен контроль по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции. [1]

Выделяют несколько видов контроля:

- Предварительный

- Текущий (оперативный)

- Последующий налоговый контроль.

Предварительный налоговый контроль всегда предшествует совершенствованию проверяемых финансово-хозяйственных операций.

Текущий (оперативный) контроль представляет собой проверку правильности и осуществление налоговыми органами отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском (налоговом) учете.

Последующий контроль всегда сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за прошедший период времени.

Если мы рассмотрим объекты налогового контроля, то мы сможем выделить 2 вида:

- Комплексный объект

- Тематический объект

Комплексный объект представляет собой налоговый контроль, который будет охватывать вопросы о: правильности исчисления, удержание, уплаты и перечисления определенно всех видов налогов и сборов, в отношении которых, у налогоплательщика, имеются определенные обязанности.

Тематический объект ограничивается только проверкой правильности исчисления, применения льгот, удержания, уплаты и перечисления определенных видов налогов и т.п.

Итак, деятельность наших государственных органов, в сфере налогообложения, представляет собой одну из разновидностей государственного управления, или процесса, который имеет циклический характер и включает в себя качество обязательной стадии контроля, а так же коррекцию управленческого воздействия. Поэтому налоговый контроль рассматривают как один из этапов налогообложения, где есть разновидность государственного контроля.

Налоговый контроль, в принципе, осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, при этом затрагивая многие аспекты налоговых правоотношений. Но при этом, мы уже можем различать налоговый контроль, как в узком, так и в широком смысле. Можно упомянуть также и контрольные функции Счетной палаты РФ, за использованием бюджетополучателями налоговых льгот, финансовых органов, т.е. за надлежащее использование кредитных организационных обязанностей по своевременному и полному перечислению, как налоговых платежей в бюджет.

Придем к выводу, что такой контроль, за соблюдением налогового законодательства, в свойственных ему формах, так же могут осуществлять такие органы, как органы прокуратуры и внутренних дел, так и таможенные органы.

Отсюда, мы с вами приходим к выводу, что налоговый контроль является операцией (действиями) уполномоченных органов государства по проверке и законности исчисления, держания и уплаты налогов налогоплательщиками. И именно в таком значение, термин «Налоговый контроль» употребляется в Налоговом Кодексе Российской Федерации (НК РФ).

Литература

1. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. Ред. Ю.А.Крохина. М., 2005

2. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»

3. Дадашев, А.З. Налоговый контроль в Российской Федерации/А.З.Дадашев, И.Р.Пайзулаев. - М.: КноРус, 2009

4. Нестеров, Г.Г. Налоговый контроль/ Г.Г.Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2009

Размещено на Allbest.ru