Регулирование налога на добавленную стоимость при ведении внешнеэкономической деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Регулирование налога на добавленную стоимость при ведении внешнеэкономической деятельности

Власова Анна Викторовна, студентка гр.3531

Новгородского государственного университета

им. Ярослава Мудрого, Институт экономики и управления

Бедовая Людмила Владимировна

Резюме

В представленной статье рассматриваются особенности исчисления и уплаты НДС при ведении внешнеэкономической деятельности, а также роль данного налога в формировании бюджета РФ.

Ключевые слова: налог на добавленную стоимость (НДС), налоговые вычеты, налоговая ставка, налогообложение внешнеэкономической деятельности.

Основная часть

В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт, между которыми имеется существенная разница по обложению НДС.

Экспорт товаров предполагает уплату НДС по ставке 0%, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ. Данная ставка не применяется лишь в случае поставки на экспорт товаров, операции, по реализации которых освобождены от обложения НДС и указаны в статье 149 НК РФ. Кроме этого, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками [1].

За экспортерами также сохраняется право на зачет входного НДС по приобретенным материальным ресурсам, использованным для производства и обращения экспортируемой продукции. Данное право возникает, только если экспорт имеет фактическое подтверждение, то есть товары должны реально пересечь границу РФ.

При реализации товаров на экспорт обоснованность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов подтверждают следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов);

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и зачета входного НДС установлен срок равный 180 календарным дням, отсчет которого ведется со дня помещения товара под таможенный режим экспорта.

При импорте товаров на территорию РФ уплата НДС производится налогоплательщиком в Российской Федерации, поскольку выпуск товаров осуществляется российским таможенным органом. НДС при ввозе товаров на территорию России является не только налоговым, но и таможенным платежом. По этой причине порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ и Таможенным кодексом Таможенного союза.

Ввозной НДС уплачивают в бюджет в особом порядке: не по итогам квартала, в котором товары ввезены в Россию, а одновременно с другими таможенными платежами не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган. налог добавленный стоимость внешнеэкономический

Если товары ввозятся из стран Таможенного союза, то НДС уплачивается непосредственно налоговому органу РФ, при этом импорт оформляется специальной формой документов, которые разработаны, и утверждены законодательством России (их перечень содержится в приложениях к письму Минтранса России).

В общем случае сумма НДС при импорте определяется по формуле [2]:

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза (если ввозимые товары освобождены от акциза, то эта составляющая принимается равной 0);

С - ставка НДС

Если осуществляется импорт продукта, ранее произведенного на территории РФ и вывезенного для дальнейшей переработки, то сумма НДС к уплате определяется как произведение стоимости переработки и ставки налога.

Сумма уплаченного налога может быть скорректирована при выявлении занижения таможенной стоимости ввозимого товара по итогам проверки таможенных органов. Так, в 2014 году по результатам корректировки таможенной стоимости доплаты составили 0,3% от всех таможенных платежей.

При ввозе товаров установлена 10% или 18% ставка НДС в зависимости от вида импортируемого товара. Коды видов продукции определяются на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Общероссийского классификатора продукции.

При наличии кода товара в соответствующем Перечне применяется ставка НДС равная 10%, а при отсутствии - 18%.

Под налогообложение подпадают не все ввозимые товары. Перечень товаров, ввоз которых освобожден от уплаты НДС, содержится в статье 150 НК РФ. Например, освобождается от налогообложения ввоз культурных ценностей, приобретенных государственными или муниципальными учреждениями, всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, технологического оборудования, необработанных природных алмазов, валюты Российской Федерации и иностранной валюты, а также ценных бумаг [1].

В трехмесячный срок после подачи отчетности налогоплательщик может потребовать возместить уплаченный им НДС при импорте товаров. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

- организация или индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС;

- товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе для перепродажи;

- товары приняты к учету;

- плательщик располагает документами, свидетельствующими об уплате налога, таможенной декларацией, документами, подтверждающими ввоз товаров на таможенную территорию России.

Решение ФНС о возмещении НДС или отказе принимается в течение 7 дней после окончания проверки предоставленных документов, а доводится к сведению плательщика налога за 10 дней.

Суммы НДС по импортируемым товарам не принимаются к вычету в нескольких случаях. Так, налог включается в стоимость товаров, используемых для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров, а также местом реализации которых не признается территория РФ.

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, составляет порядка 13,5% доходов бюджета от внешнеэкономической деятельности. В 2014 году поступления импортного НДС в бюджет составили 1 750, 24 млрд. руб., что на 80 млрд. руб. больше поступлений за 2013 год [4].

Рисунок 1 Динамика на товары, ввозимые на территорию РФ

Как видно из рисунка 1, поступления НДС при импорте в бюджет после 2009 года увеличивались, причем в 2013 году наметился небольшой спад, который обусловлен уменьшением внешней торговли. В 2015 году ожидается сокращение налоговых поступлений, связанных с внешнеэкономической деятельностью, это обусловлено сокращением внешнеторгового оборота РФ в начале текущего года на 29%, в том числе импорта на 38% [3].

В Российской Федерации импортно-экспортные операции облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). Это, по сути, единственный фискальный инструмент, который государство может сразу (в течение налогового периода) получить с предприятий, занятых в сфере импорта-экспорта. А взимаемый при импорте товаров НДС, в свою очередь, способствует мобилизации поступлений в бюджет страны п защите интересов отечественных производителей.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015). [Электронный ресурс: режим доступа -http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/53262fa264201e7fe104689612e9eb90be167922/ ].

2. Ставки НДС при импорте товара и его реализации // Налоговое планирование - июнь 2014 г. [Электронный ресурс: режим доступа. http://www.pnalog.ru/material/stavka-nds-import-tovara-realizaciya ].

3. Фурсова И. Телефон за три копейки // Российская газета. 21. 04. 2015. [Электронный ресурс: режим доступа. http://www.rg.ru/2015/04/21/tovar.html ].

4. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации - [Электронный ресурс: режим доступа. http://www.minfin.ru/ru/ ].

Размещено на Allbest.ru