Система налогообложения доходов хозяйствующих субъектов оптово–розничной торговли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Кокшетауский университет имени А. Мырзахметова

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ ОПТОВО-РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Кудайбергенова К.С., Елеусизова Ж.Е.

Торговое предприятие - это имущественный комплекс, используемый организацией для купли - продажи товаров и оказания услуг торговли. Под торговым предприятием в настоящее время понимается независимый хозяйствующий субъект, обладающий правовым статусом юридическою или физического лица, созданный в целях получения прибыли и осуществляющий деятельность за свой риск по закупке, хранению, реализации товаров, направленную на удовлетворение потребностей рынка [1].

На сегодняшний день торговля - одна из успешно развивающихся отраслей в Республике Казахстан. Вследствие сокращения производственных предприятий, доля торговых предприятий резко возросла и, несмотря на финансово - экономический кризис, коснувшийся всех отраслей экономики, продолжает совершенствоваться. В настоящее время торговая деятельность характеризуется расширением масштабов деятельности и ростом товарных потоков.

Экономическое отрасль включает в себя не только непосредственных производителей и потребителей товарной продукции, но и значительное число активных промежуточных звеньев, устанавливающих деловые отношения между ними. К таким звеньям относятся оптово - посреднические организации, которые оказывают существенные услуги, как производителям, так и конечным потребителям продукции.

Торговое предприятие является одним из важнейших отраслей в экономики государства. Благодаря таким предприятиям экономика государства совершенствуется, т.к. торговое предприятие является наиболее важным рычагом, которое обеспечивает ускорение процесса товародвижения по каналам распределения.

Неотъемлемым элементом товарного предприятия является рынок. Наличие рыночных отношений в экономике обеспечивает возможность осуществления полноценного процесса обращения, обмена денег на товары и товаров на деньги. Рынок - это категория товарного хозяйства, представляющая собой сферу товарного обмена, где проявляются экономические отношения между продавцами и покупателями и имеет место конкретная хозяйственная деятельность, связанная с производством и реализацией товаров, т.е., с одной стороны, рынок представляет собой механизм, при помощи которого взаимодействуют покупатель и продавец. С другой стороны - это сфера товарного обращения. Характерными чертами экономических отношений, основанных на рыночных принципах, являются добровольность, возмездность, эквивалентность, свободный обмен информацией. Хозяйственный механизм функционирования любой экономики, основанной на рыночных отношениях, включает три главных составных элемента - товарное предложение, платежеспособный спрос и цену.

В современных условиях система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов оптово - розничной торговли представлена: общеустановленной системой налогообложения - общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при необходимости - их сочетанием. Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов.

В развитие понятийного аппарата в целях исчисления единого налога на вмененный доход уточнено понятие розничной торговли как предпринимательской деятельности, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный, безналичный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе заключенных договоров покупателей (физических и юридических лиц) с продавцами субъектами розничной торговли. Субъектами розничной торговли признаются налогоплательщики единого налога. Специальный налоговый режим является важным элементом налоговой политики государства, направленной на достижения значимого фискального и регулирующего эффекта. Эффективность налогового регулирования через специальный налоговый режим сводится к рациональному решению вопросов о составе дополнительных (к единому платежу) налогов, о границах налоговых ставок и эффективной базе обложения единым налогом.

У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, зачастую возникает множество вопросов, связанных с налогообложением, особенно при расчете налога на добавленную стоимость, так как огромное количество магазинов розничной торговли одновременно реализуют товары с разными ставками налога.

При розничной торговле сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, заложена в розничную цену товара, поэтому, глядя по ценнику, невозможно определить, по какой ставке налога облагается реализация данного товара.

Каждое предприятие обязано оплачивать налог ежегодно. Ставки налогов и время оплаты установлены налоговым управлением государства. В настоящее время на территории РК действуют 9 видов налогов[2].

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

К налогам которыми облагается доход хозяйствующего субъекта оптово - розничной торговли, является корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, специальные платежи недр пользователей, акцизы, социальный налог.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений (а также юридические лица, применяющие специальный налоговый режим), а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на срок до трех лет включительно (убытки по контрактам на недропользование переносятся на срок до семи лет включительно) для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. Корпоративный подоходный налог (налог па прибыль), наряду с подоходным налогом с физических лиц, является важным инструментом в системе мер прямого налогообложения практически во всех странах. Ставка налога носит, как правило, пропорциональный характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода. Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Удельный вес подоходного налога с юридических лиц в государственных бюджетах большинства развитых стран находится на уровне 10 - 25 процентов, что объясняется, как правило, не столько низкими налоговыми ставками, сколько существованием множества льгот в налогообложении. В настоящее время в большинстве развитых стран наметилась тенденция к некоторому снижению ставок подоходного налога с юридических лиц. Однако, поскольку подоходное налогообложение носит не только регулирующий, но и фискальный характер, одновременно со снижением ставок снижается и перечень налоговых льгот. Этот процесс, безусловно, оправдан, поскольку, сохраняя "доходность" данного налога для бюджета, он существенно упрощает процедуру расчета налога, а также ставит различные предприятия и отрасли народного хозяйства в более равные, конкурентные условия.

Индивидуальный подоходный налог относится к прямым налогам, то есть налогам, уплачиваемым непосредственно с доходов налогоплательщика. Кроме принадлежности индивидуального подоходного налога к прямым налогам, данный налог также относится к личным налогам.

Налоги и специальные платежи недропользователей состоят из: налога на сверхприбыль, налога на сырую нефть, бонусов, роялти и др.

Плательщиками налога на сверхприбыль и специальных платежей недропользователей являются физические и юридические лица, осуществляющие операции по недропользованию в РК (нефть, природный газ, уголь, подземные воды, товарные руды, драгоценные металлы, драгоценные камни, сырье для производства строительных материалов и др.). Особые подходы требуются при налогообложении прибыли (доходов) сверхдоходных предприятий, связанных с игорным бизнесом. В ходе принятия решений в области реформирования налоговой системы целесообразно предусмотреть налогообложение не доходов казино, а непосредственно игральных столов, игральных автоматов фиксированной ставкой налога в денежном выражении. Данный подход практически исключает возможность сокрытия объектов налогообложения, а значит, приводит к более полному поступлению данного налога в бюджет. Более того, понижая или увеличивая ставку данного налога, можно будет реально удерживать рентабельность казино и других игральных домов в заданных рамках. Именно подобный подход реализуется в проекте Налогового кодекса, внесенного правительством Республики Казахстан.

Акцизы и налоги на потребление отдельной продукции широко использовались еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение практически во всех странах рыночной экономики. Акцизы установлены на определенный перечень товаров, работ и услуг. Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо чисто фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В подавляющем большинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

Плательщиками социального налога являются: юридические лица - резиденты и нерезиденты РК; индивидуальные предприниматели; частные нотариусы, адвокаты. Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы[4].

Система налогообложения в структурном плане состоит из следующих основных элементов.

Совокупность финансовых отношений и налогов, выражающих эти отношение. Налоговый механизм - совокупность методов и способов налогообложения.

Система налогообложения представляет собой сложную модель, состоящие из различных компонентов. Для того, чтобы определить, на сколько эффективно функционирует налоговая система, ее недостатки, не решены проблемы и наметить конкретные предложения, необходимо изучение всех элементов налоговой системы. Данная проблема сегодня для нашей Республики особо актуальна и представляет большой научно - практический интерес. Законом Р.К. "О налоговой системе в Республике Казахстан", принятым 25 декабря 1991 года, впервые было заложено начало формирования налоговой системы суверенного Казахстана. Это было одним из крупных шагов реформирования экономики Казахстана - Налоговая система отвечала требованиям даточных отношений по принципу набора налогов, но она не была способна обеспечить бюджет необходимыми средствами[3]. налогообложение торговля оптовый государство

Итак, система налогообложение доходов - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Литература

1. Нурумов А.А. Проблемы дальнейшего совершенствования системы налогообложения и бюджетного регулирования в Республике Казахстан // Вестник по налогам и инвестициям, 2002, №5 - 6.

2. Журнал: Вестник КАСУ №4 - 2006 Автор: Сарткожинов Д.К.

3. Налоговое право Республики Казахстан /Под ред. И. Тулеугалиева. - Алматы: Данекер, 2003.

4. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие. - Алматы: LEM, 2002.

Размещено на Allbest.ru