Бюджет витрат на персонал у системі бюджетів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюджет витрат на персонал у системі бюджетів підприємства

В Україні та інших країнах колишнього СРСР традиційно вважалося, що бюджети використовуються лише на рівні державного управління фінансами, проте, на сьогодні в теорії та практиці управління підприємствами з'явилась велика кількість публікацій присвячених бюджетуванню, як одному зі способів ефективного управління підприємством. При чому бюджетування охоплює усі сфери діяльності компанії - виробництво, збут, управління, маркетинг, персонал, обслуговування та інші. Основним результатом реалізації бюджетування на підприємстві є бюджет. Проте немає єдиного підходу, як до розуміння сутності цієї категорії, так і до питання класифікації видів бюджету.

Питанням характеристики бюджету підприємства присвячені роботи багатьох українських та зарубіжних учених. Класифікацію бюджетів підприємства ґрунтовно досліджували у своїх працях О.В. Яковенко, О.Г. Мельник та інші. Бюджет витрат на персонал у своїх працях досліджували Ю.Г. Одегов, О.Ю. Мінченкова, А. Мілютіна, Є.А. Скриптунова та інші.

Мета дослідження полягає у вивчені видів бюджетів, що застосовуються на підприємстві, їх функцій і характеристик, та в досліджені особливостей бюджету витрат на персонал.

Бюджет підприємства - це внутрішній документ, представлений у формі розпису надходжень і (або) видатків об'єкта бюджетування, що складається на певний період шляхом багатоваріантного аналізу його діяльності [5, с. 9].

Складання бюджету дозволяє менеджерам передбачати можливі фінансові проблеми та вчасно знаходити шляхи їх вирішення. Залежно від умов, в яких перебуває компанія, можуть використовуватися ті чи ті види бюджетів. На сьогодні на підприємствах склалась велика видова різноманітність бюджетів, що класифікуються за різними ознаками. Проте перелік бюджетів не є стандартизованим, а змінюється залежно від певних умов діяльності підприємства. Вибір тих чи інших видів бюджетів може бути зумовлений різними факторами, зокрема, галузевими особливостями, специфікою діяльності підприємства, розміром та організаційною структурою підприємства, його стратегією. Хоча існують і типові бюджети, що застосовуються будь-яким підприємством, яке займається бюджетуванням.

Найчастіше в науковій літературі розрізняють основні, операційні, допоміжні та додаткові (спеціальні) бюджети [17, с. 43-45; 11, с. 46; 3, с. 21-22]. Серед основних бюджетів виділяють бюджет доходів і витрат, бюджет руху грошових коштів та розрахунковий баланс. Деякі автори додають до основних ще бюджет руху капіталу [11, с. 46]. Основні бюджети призначені для фінансового управління підприємством, вони надають основну інформацію, щодо фінансового стану підприємства. Операційні та допоміжні бюджети зазвичай складають перед основними, і

© О.П. Гуцал, 2014 вони слугують для більш точного формування останніх. При чому, як зазначають автори, склад операційних та додаткових бюджетів є необов'язковим на відміну від основних, і може визначатися керівництвом організації залежно від поставлених завдань та умов, що склалися. Додаткові бюджети, що необхідні для більш точного визначення цільових показників і нормативів фінансування, в свою чергу, складаються після основних. Усі вони слугують для створення так званого зведеного бюджету. Зведений бюджет у літературі також називають мастер-бюджет (master).

Зведений бюджет за своєю суттю являє собою сконсолідований за всіма підрозділами і функціями план діяльності підприємства, що об'єднує окремі бюджети і формує потоки інформації, необхідні для прийняття і контролю управлінських рішень у сфері фінансового планування [2].

Частина авторів у структурі зведеного бюджету за цільовим призначенням виділяють операційні і фінансові бюджети [1, с. 291; 2; 15, с. 413].

Операційний бюджет - це система бюджетів, яка характеризує доходи і витрати за операціями, що плануються на майбутній період для сегменту чи окремої функції організації [15, с. 412]. Фінансовий бюджет - це план, у якому відображається обсяг і структура очікуваних джерел коштів і заплановані напрямки їх використання [15, с. 414].

Проте, як зазначалося вище, перелік бюджетів підприємства і їх структура не є чітко регламентованими. Підтвердженням цьому є головний бюджет акціонерного товариства «Дніпроспецсталь», що включає в себе бюджети, плани і кошториси. Бюджети поділяються на комплексні (бюджет доходів і витрат, бюджет руху грошових коштів) та функціональні (бюджети виробництва, закупівель, інвестицій) [8, с. 26].

Також виділяють бюджети за сферами діяльності. Відповідно складають бюджети операційної, фінансової та інвестиційної діяльності. Деякі автори не вважають за доцільне виділяти таку ознаку, оскільки вона частково дублює класифікацію за цільовим призначенням [5, с. 13].

За тривалістю бюджетного періоду виділяють бюджети короткострокові (на рік і менше), середньострокові та довгострокові, що можуть бути деталізовані короткостроковими бюджетами [18, с. 11]. Зазвичай в організації складають короткострокові та середньострокові бюджети. Також за тривалістю бюджетного періоду виділяють денний, тижневий, місячний, квартальний, річний [7, с. 8]. Деякі дослідники додають до цієї класифікації декадні бюджети [4, с. 29]. Проте останні вказані класифікації бюджетів за тривалістю бюджетного періоду не враховують середньострокові та довгострокові бюджети, що можуть складатися для певних проектів чи капітальних вкладень. Найчастіше на підприємстві застосовують річні бюджети з їх поквартальною деталізацією, але можуть бути і більш деталізовані бюджети залежно від цілей компанії.

Залежно від рівня ділової активності (обсягу діяльності) розрізняють гнучкі і фіксовані бюджети.

Гнучкий бюджет - це бюджет, який складається не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапазону [16, с. 467]. Такий вид бюджетів доцільно використовувати в умовах нестабільного середовища. Натомість фіксований бюджет не змінюється при зміні рівня ділової активності. Виділяють такі різновиди фіксованих бюджетів [13, с. 146]:

— бюджет від досягнутого;

— бюджет з аналізом додаткових варіантів;

— бюджет з нуля.

Деякі дослідники додають до цієї класифікації неперервний бюджет, сутність якого полягає в продовжені існуючого бюджету. Тобто по закінчені певного періоду до існуючого бюджету додається аналогічний за тривалістю новий період. Як правило бюджет продовжують на місяць чи квартал з урахуванням поточних даних по закінченні попереднього періоду [18, с. 18].

Важливою класифікаційною характеристикою виступає об'єкт бюджетування. Різні автори бюджети за об'єктом поділяють на загальноорганізаційні, видів бізнесу, окремих операцій, бюджети центрів відповідальності, бюджети конкретних проектів та програм [4, с. 30; 5, с. 10].

На перший погляд, другорядною, але на справді дуже важливою класифікаційною ознакою для побудови бюджетів виступає ступінь відображення інформації. За цією ознакою виділяють укрупнені та деталізовані бюджети. В укрупненому бюджеті основі статті доходів і витрат відображаються укрупнено, в деталізованому ж - відображаються повністю за всіма складовими [7, с. 9].

У теорії та практиці бюджетування виділяють ще низку класифікаційних ознак бюджетів. Це такі, як: спосіб перенесення витрат на продукцію, види витрат, форма вираження та ін.

Тому, проаналізувавши існуючі в науковій літературі підходи до класифікації бюджетів, ми можемо їх узагальнити, запропонувавши класифікацію бюджетів підприємства, що подана в табл. 1.

Бюджетуванню повинні підлягати всі сфери діяльності компанії: управління, маркетинг, персонал, проектування, виробництво, збут і обслуговування. Як видно з класифікації бюджетів підприємства, вони складаються для відділів і центрів відповідальності і повинні відображати завдання і цілі кожного відділу на всіх рівнях організації. Центри фінансової відповідальності можуть виступати основним об'єктом бюджетування, отримуючи фінансову самостійність в рамках виділених ресурсів, прийняття рішень та відповідальності за результат.

Центр фінансової відповідальності - це структурний підрозділ підприємства або група підрозділів підприємства, що повністю контролюють ті чи інші напрями фінансово - господарської діяльності, а їх керівники несуть відповідальність перед вищим керівництвом за реалізацію поставлених цілей і дотримування рівня витрат у межах доведених лімітів.

бюджет персонал витрати

Класифікація бюджетів підприємства [4; 5; 7]