Проблемы и направления совершенствования налогового положения банков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского 603000, Россия, Нижегородская область, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37

Кафедра финансов и кредита

Проблемы и направления совершенствования налогового положения банков

Чеснокова Луиза Александровна

асистент

Яшина Надежда Игоревна

доктор экономических наук

профессор

Аннотация

банковский налоговый кредитный посредник

Банковский сектор играет важную роль в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, выступая налоговым агентом и налоговым посредником. Согласно данным российской статистики за последние 5 лет налоговая грамотность населения увеличилась в 2-3 раза в зависимости от региона. Все больше налогоплательщиков - физических лиц стали пользоваться своим правом на налоговый вычет при уплате НДФЛ в бюджет. В данном процессе банк играет роль «передающего» средств от налогового органа к физическому лицу, так как наличное обращение между данными участниками запрещено. Вследствие этого для банка важно учитывать налоговые риски, которые сопровождают процесс выполнения данной роли. Методология исследования сводится к анализу и оценке действующего налогового законодательства РФ, банковской и налоговой статистки Основные выводы исследования связаны с предложением автора об изменении (совершенствовании) правового положения банковских организаций в налоговых правоотношениях. Налоговое законодательство должно учитывать особенности функционирования банковского сектора, в том числе при участии на рынке ценных бумаг, облагаемость кредитных операций НДС и специфику посреднической деятельности банка как участника налоговых отношений.

Ключевые слова: банк, налоги, посредник, законодательство, налогоплательщик, норма, налоговая отвественность, налоговые риски, счет, финансовый сектор

Abstract

The banking sector plays an important role in relations between tax agencies and tax payers - the role of a tax agent and a tax intermediary. According to the data of Russian statistic agencies, within the last 5 years, the country's population's tax competence increased from 2 to 3 times, depending on the region. More and more individual tax payers are starting to use their right for a tax rebate while paying personal income taxes into the budget. In this process, a bank plays the role of an “intermediary” between an individual and a tax agency, because direct transference of cash between them is not allowed. In such a situation, it is important for the bank to take into account the task risks that accompany the process of performing such a role.

The scientific methods used by the author are analysis and evaluation of Russia's current tax legislation and banking and tax statistic data.

The main conclusions of the author are linked with his proposals of perfecting the legal status of banks in legal relations that have to do with taxes. Tax laws should take into account certain peculiarities of functioning of the banking sector, in particular, in their participation at the stock market, the ratability of credit operations with goods and services tax and the specificity of a bank's intermediary activity as a participant of tax relations.

Keywords: tax risks, tax responsibility, standart, taxpayer, legislation, intermediary, taxes, bank, account, financial sector

Кредитные организации, в частности банки, играют одну из важных ролей в функционировании финансового сектора экономики. За последнее десятилетие их задачи сильно изменились вслед за изменением потребностей финансового рынка и пожеланий клиентов, физических и юридических лиц. В первую очередь, в банковском секторе произошло существенное сдвижение в пользу обслуживания физических лиц (диаграмма 1.). Это обусловлено и повышением финансовой грамотности населения и определенными привилегиями, предоставленными государством.

Диаграмма 1. Изменение задач банков за 2002-2014гг.

Физические лица стали чаще прибегать к услугам организаций банковского сектора по нескольким причинам:

1) изменение условий предоставлений вкладов и кредитных средств - приближение процентных ставок к финансовым возможностям и потребностям населения;

2) изменение налогового законодательства и предоставление налоговых вычетов на более привлекательных условиях;

3) обеспечение системы электронного документооборота, в том числе в оплате основных бытовых услуг населения.

Все данные причины не только обеспечили увеличение участия физических лиц в финансовом секторе экономики РФ, но и привели к необходимости создания соответствующей нормативно-правовой базы при регулировании деятельности банков.

Наиболее интересным является правовое положение банков в налоговых правоотношениях, поскольку:

1) банки уплачивают налоги, предусмотренные для юридических лиц налоговым кодексом РФ;

2) обеспечивают перечисление налогов со счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, т.е. играют роль налогового агента при совершении определенных операций по счетам;

3) выступают налоговым посредником при выполнении налоговых поручений клиентов;

4) соответственно банки несут двухстороннюю ответственность за нарушения как самостоятельный налогоплательщик и как налоговый посредник;

5) особенности уплаты налогов банками определяется не только налоговым кодексом, но и федеральным законом «О банках и банковской деятельности»;

6) в РФ увеличивается количество банков, созданных с участием иностранного капитала (таблица 1);

7) отдельное правовое положение, в том числе и в налоговом плане занимает Банк России.

Таблица 1. Структура кредитных организаций

Прозрачное и однозначное законодательство в области налогообложения банков и налогового надзора за банковской деятельностью обеспечит максимизацию налоговых поступлений в бюджет и уменьшение количества налоговых споров и судебных разбирательств.

Наиболее частые проблемы в налоговых правоотношениях банков возникают вследствие:

1) отсутствия полного соответствия между положениями налогового кодекса и федеральных законов, в частности «О банках и банковской деятельности», «О центральном банке». Так в законе «О центральном банке» отсутствует четкое разграничение между основной деятельностью и предпринимательской, а ведь согласно налоговому кодексу их налогообложение происходит по ставкам 0 и 20% соответственно. Закон «О банках и банковской деятельности» так же предполагает неоднозначное толкование банковских услуг и операций, разграничение которых важно при расчете начисленного НДС;

2) неоднозначность самого налогового законодательства, в частности в вопросе статей 86 и 93 Налогового Кодекса - первая статья определяет закрытый круг документов, которые вправе истребовать налоговый орган у банка, а статья 93 это ограничение снимает;

3) законодательство не успевает за изменением финансовых отношений в банковском секторе (и в отношении жилищного кредитования, и налоговых вычетов).

Кроме того, одной из проблем банковского сектора, является сложность налогового регулирования иностранного участия в капитале банка. Большая часть расходов по оплате обязательств перед иностранной организацией подлежит налогообложению как дивиденды согласно статье 269 п.2 Налогового Кодекса. Так же иностранным организациям является невыгодным участие в российских банках вследствие высокого налогового бремени (иногда более 40% дохода).

Налоговый контроль в отношении банков как посредников постоянно усиливается, что выражается и в изменении сроков предоставления информации и размерах штрафа, при этом в расчет не берется объем документооборота в банках за операционный день.

Для решения правовых проблем в области налогообложения банков следует предпринять следующие действия:

1) привести в соответствие налоговое законодательство в области кредитных организаций;

2) создать соответствующую нормативно-правовую базу по вопросу предоставления ипотечных кредитов, применения по ним имущественных налоговых вычетов и проведения соответствующих операций через банковскую систему. На настоящий момент более 30% всех ипотечных кредитов не участвуют в получении физическими лицами налоговых вычетов вследствие сложности налогового законодательства и отсутствия четкого алгоритма действия банков при предоставлении вычета по НДФЛ по процентам по ипотеке;

3) привести в соответствие законодательство о банках в РФ с международным с целью усиления взаимодействия со Всемирным банком;

4) прописать в налоговом кодексе зависимость между особенностями исчисления налогов и нормативами, устанавливаемыми центральным банком РФ;

5) разграничить налоговую ответственность банков как налоговых агентов (при удержании налогов со сделок клиентов) и налоговых посредников (при нарушении порядка перечисления налогов и выполнения поручений клиентов), а так же учесть особенности документооборота при привлечении к ответственности;

6) вследствие развития рынка ценных бумаг (прирост за 2010-2014гг. составил 26%) необходимо особо прописать в налоговом кодексе особенности налогообложения банков при выполнении функций брокера и дилера;

7) определить в налоговом и ином законодательстве о банках понятие посреднических операций с целью обложения НДС. До 17% всех споров между налоговыми органами и банками возникают из-за необоснованности обложения определенной части прибыли - комиссии при выполнении посреднических операций при денежных переводах, платежах, расчетах между клиентами и т.п. По умолчанию, ИФНС учитывает комиссию как облагаемую операцию (если она так называется в налоговых регистрах).

8) проработать правовую базу по вопросам обложения банков с иностранным участием. На данный момент налоговый кодекс определяет особенности налогообложения расходов только в рамках коэффициента капитализации, а в остальном, налогообложение происходит на общих основаниях. Это в свою очередь снижает интерес и российских банков и иностранных инвесторов. Так как, привлекая российских партнеров банки заплатят налог в 9%, а иностранных 15%.

9) учитывая особенности расчета определенных налогов (в частности входного НДС), необходимо разработать отдельную налоговую отчетность;

10) вследствие увеличения количества доходных облагаемых операций физических лиц, проводимых через банковскую систему (за 5 лет личные расчеты выросли на 38%), разработать законодательную базу учета налогов и определить круг налоговых обязанностей банков при взимании налога по мере совершения операций;

11) разграничить особенности налогообложения банков и иных кредитных операций, имеющих право на выполнение отдельных банковских операций (за 2010-2014гг. их количество выросло на 16%).

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ: принят Гос. Думой Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Рос. Федерации 17 июля 1998 г. // Рос. газ. - 1998. - 6авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - № 31, ст. 3824.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ: принят Гос. Думой Рос. Федерации 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации Рос. Федерации 17 июля 1998 г. // Рос. газ. - 1998. - 6авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1998. - № 31, ст. 3824.

3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990г. № 395 - 1 ФЗ // Рос.газ. - 1996. - 10фев.; Собр. законодательства Рос. Федерации. - 1996. - № 6, ст. 492.

4. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86 - ФЗ: принят Гос. Думой Рос. Федерации 27 июня 2002 г. // Рос. газ. - 2002. - 13июл.; Собр. законодательства Рос. Федерации. - 2002. - № 127, ст. 2790.

5. Приказ Минфина «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ России» от 18 декабря 2013г. № 125н. // Рос. газ. - 2014. - 28февр.

6. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. М.: Равновесие, 2014.

7. Кавелина Н. Ю. Комментарий к Федеральному закону «О банках и банковской деятельности». М.: Дашков и К, 2013.

8. Чеснокова Л. А. Проблемы внедрения электронного документооборота в процесс исполнения бюджета // Материалы международной научно-практической конференции. Н.Н. - 22-23.04.2009. - Н.Н. Нижегородский госуниверситет им.Н.И.Лобачевского, 2009. - 560с.

9. Филатова Е.В. Совершенствование механизма экспертизы нормативных правовых актов, касающихся регулирования отношений в банковской сфере // Административное и муниципальное право. - 2015. - 1. - C. 114 - 119. DOI: 10.7256/1999-2807.2015.1.14039.

10. Надточий Е.В. Внедрение органами ФНС России концепции открытости федеральных органов исполнительной власти // Налоги и налогообложение. - 2015. - 1. - C. 39 - 43. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.1.12427.

11. Акопджанова М.О. О введении в законодательство России о налогах и сборах института налогового мониторинга // Финансы и управление. - 2014. - 2. - C. 46 - 52. DOI: 10.7256/2409-7802.2014.2.13633. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_13633.html

12. Анисимова З.М. Повышение эффективности стратегического банковского менеджмента в современных условиях // Тренды и управление. - 2013. - 4. - C. 83 - 102. DOI: 10.7256/2307-9118.2013.4.10522.

Размещено на Allbest.ru