Практические аспекты налогообложения доходов персонала

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГАОУ ВПО «Южный федеральный университет» 344007, Россия, г. Ростов-Н/д, ул. М. Горького, 88, ауд. 215

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Практические аспекты налогообложения доходов персонала

Погорелова Татьяна Геннадьевна

преподаватель

Аннотация

налоговый платеж компромисс планирование

В начале 1990-х годов в России была создана налоговая система, в которую вошли налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и платежи в социальные внебюджетные фонды, взимаемые с доходов персонала. С самого начала связующим элементом этих налогов стала схожесть их объектов налогообложения в части оплаты труда и прочих доходов персонала. Что позволяет рассматривать эти платежи в рамках отдельной сферы - налогообложения доходов персонала, регулярно подвергаемого изменениям. Проводятся масштабные реформы по увеличению эффективности взимания НДФЛ и обязательных страховых взносов (ОСВ). Проекты о введении прогрессивной шкалы по НДФЛ, изменении элементов ОСВ, вносятся на рассмотрение в Государственную Думу систематически. Для визуального отражения, действующие механизмы исчисления ОСВ и НДФЛ рассмотрены на практических примерах. Проведена сравнительная характеристика между оптимизацией налоговых платежей и их уклонением. Определено, что одним из основных критериев процесса налогового планирования является поиск обоснованного компромисса между контролирующими органами и налогоплательщиками, страхователями. Исследуемые данные представляют интерес для практических работников финансовых служб хозяйствующих субъектов, имеющих наемных работников, а также для студентов экономических специальностей, как дополнение к дисциплинам по налогообложению.

Ключевые слова: доходы персонала, налоговые расходы, обязательные страховые взносы, налоговое планирование, метод оптимизации, налоговые риски, налоговая нагрузка, критерии налогового планирования, налоговый вычет, платежи вовнебюджетные фонды

Abstract

In the early 1990s, a tax system was introduced in Russia which included a personal income tax and payments into social non-budgetary funds, collected from incomes of employees. From the very beginning, the similarity of the subjects of taxation in the terms of wages and other incomes of the personnel became a linking element between these taxes, which enables to view these payments within the framework of a separate sphere - taxation of the personnel's incomes that regularly undergoes changes. Large-scale reforms have been carried out in order to ensure the effectiveness of collection of personal income taxes and required premiums. Draft laws concerning an introduction of a progressive scale for personal income taxes and reconsidering some elements of required premiums have been consistently submitted to the Russian Parliament. For an illustration, the mechanisms of calculating the amounts of required premiums and personal income taxes are presented in concrete examples. The author comes to the conclusion that searching for a well-grounded compromise between controlling authorities, on the one side, and tax payers and insurants, on the other, should serve as one of the main criteria in tax planning.

The examined material may be of interest for workers of financial services of business units that have salaried employees, as well as for students of economics as an additional educational material on taxation.

Keywords: criteria of tax planning, tax burden, tax risks, method of optimization, tax planning, required premium, tax expenses, personnel's incomes, tax credit, payments to non-budgetary funds

Взаимосвязь обязательных страховых взносов и налога на доходы физических лиц, взимаемых с оплаты труда

Глава 24 Единый социальный налог (ЕСН) Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) утратила силу 01 января 2010 года, администрирование ОСВ перешло к Пенсионному Фонду (ПФ) и Фонду Социального Страхования (ФСС). Решение о выведении из налоговой системы ЕСН и передаче администрирования страховых взносов государственным внебюджетным фондам представляется спорным и неоднозначным моментом. Основным аргументом возражения является тесная взаимосвязь налоговых баз по налогу на прибыль организаций, ЕСН и НДФЛ. Разрыв контрольных функций в этом случае приводит как к финансовым потерям государства (недопоступление доходов, дополнительные расходы на административный аппарат), так и к неудовлетворенности налогоплательщиков. Не соответствует это и экономической природе таких взносов. Практически у всех ученых и у многих практиков единое мнение - страховые взносы, целью которых является выполнение государством различных социальных обязательств, не являются страховыми в прямом понимании сути страхования. В них больше основополагающих признаков налоговых сборов.

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, рассчитываемые с фонда оплаты труда и прочих доходов сотрудников, подразумевают два вида исчисления:

- удержанные с доходов налогоплательщика (НДФЛ);

- начисленные на выплаты налогоплательщику (ОСВ).

При расчете налоговой нагрузки на организацию в сравнении со среднеотраслевой, контролирующие органы не учитывают в составе исчисленных налогов НДФЛ, так как считается уплачиваемым физическим лицом и ОСВ, как не являющиеся налогом.

Несмотря на то, что плательщиком НДФЛ на законодательном уровне является персонал организации, а плательщиком ОСВ - лица, осуществляющие выплаты и вознаграждения, налоговая нагрузка по этим платежам становиться бременем налогового агента, страхователя. Налоговой базой по НДФЛ являются доходы налогоплательщика, базой для начисления страховых взносов - сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц. Таким образом, платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, исчисленные с доходов персонала, имеющие практически общую базу начисления являются расходами, уменьшающими эффективность деятельности экономических субъектов.

Основываясь на взаимосвязи объектов начисления НДФЛ и ОСВ и их экономической природе, определим понятие «налогообложение дохода персонала» - совокупность мероприятий по определению, расчету и взиманию налогов и взносов, объектом исчисления которых являются расходы работодателей на оплату труда и прочие доходы работников.

Схожесть объектов обложения у НДФЛ и ОСВ не является случайной. Опыт России в постсоветский период и некоторых зарубежных стран подтверждает такой вариант построения аналогичных платежей. В основе этой практики лежат три обстоятельства:

- необходимость обеспечения высокого и стабильного уровня поступлений платежей на социальные нужды в связи с одновременным относительным ростом заработной платы;

- зависимость уровня социальных отчислений от размера выплат, которая касалась в основном только пенсий и оплаты временной нетрудоспособности;

- общая сбалансированность налоговой системы и экономики в целом. Россия использовала опыта заимствования у экономически развитых стран.

Взаимосвязь НДФЛ и ОСВ на практике сыграла отрицательную роль, внеся перекос в налоговую систему, выраженный в дисбалансе интересов работодателей, уплачивающих ОСВ, и работников, которые, в итоге, получают компенсации в виде социальной защиты.

Практические аспекты исчисления налога на доходы физических лиц

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ^{[2, п.1, ст.210]}. НДФЛ удерживают при выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате ^{[2, п. 4 ст. 226]}.

Организация рассчитывает НДФЛ из начисленного дохода физического лица в следующем порядке:

- определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

- устанавливаются наличие и размер доходов не облагаемых НДФЛ;

- уточняется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

- верифицируется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

- рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

- исчисляется сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Налоговую базу рассчитывают отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки ^{[2, п.2, ст.210]}. В случае, когда доходы облагаются по ставке 13 процентов, налоговую базу рассчитывают нарастающим итогом ежемесячно соответствии с рисунком 1.

Если сумма налоговых вычетов больше суммы доходов, налоговая база равна нулю. На следующий год разность между суммой дохода и суммой налоговых вычетов не переносится ^{[2, п.3, ст.210]}. Исключением является имущественный вычет на строительство или приобретение жилья.

Рисунок 1 - Расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%

Ежемесячно НДФЛ по основной ставке 13 процентов рассчитывают по формуле, отраженной на рисунке 2. НДФЛ удерживают в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога с копейками, то сумму до 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля ^{[2, п.4, ст.225]}.

Рисунок 2 - Определение суммы НДФЛ, подлежащей уплате за расчетный период

Например, в организации трудится кладовщик 1957 года рождения, имеющий пятерых детей трое из которых совершеннолетние, в очных образовательных учреждениях не обучаются и проживают отдельно. Оклад кладовщика за 2014 год составил: с января по март по 6700 рублей в месяц; с апреля по август по 8000 рублей в месяц, исключая июль; с сентября по декабрь по 8200 рублей в месяц. Очередной трудовой отпуск получен в июле, начисленный доход с учетом отпускных в июле составил 8672 рубля. Дополнительных вознаграждений за налоговый период не выплачивалось, предоставлены справки о двух несовершеннолетних детях, проживающих совместно.

Стандартный налоговый вычет на третьего и каждого последующего ребенка составляет 3000 рублей в месяц до достижения дохода налогоплательщика 280000 рублей ^{[2, п.4, ст.218]}.

Налоговая база по доходам кладовщика за 2014 год составила: (6700 рублей * 3 месяца + 8000 рублей * 4 месяца + 8200 * 4 месяца +8672) - (3000 рублей * 2 детей * 12 месяцев) = 21572 рубля.

Исчисленный и уплаченный налоговым агентом НДФЛ за 2014 год составит: 21572 рубля * 13% = 2804 рубля.

Практические вопросы исчисления обязательных страховых взносов в Пенсионный Фонд России

При предоставлении в ПФ расчета РСВ-1 ПФР, включающегося в себя шесть разделов, обязательными для заполнения всеми плательщиками страховых взносов являются: титульный лист, раздел 1 и 2. В первом разделе работодатели отражают сведения по начисленным и уплаченным взносам за расчетный период с детализацией по отчетному кварталу, а также задолженность по страховым взносам. Второй раздел включает в себя расчет страховых взносов по применяемым работодателями тарифам, в том числе и по дополнительному тарифу. На каждый применяемый тариф, заполняют отдельный лист раздела 2.1. Таким образом, организация, находящаяся на общей системе налогообложения (ОСНО) и одновременно являющаяся плательщиком единый налог на вмененный доход (ЕНВД), заполняет раздел 2.1 на двух страницах: с кодом тарифа 01- для плательщиков, применяющих ОСНО и 53 - для работодателей применяющих ЕНВД ^[4]. Базу для начисления страховых вносов, а также количество застрахованных лиц при совместном использовании в различных видах деятельности, определяют пропорционально доле нетто выручки за исчисляемый период. Для отражения в других разделах расчета, данные раздела 2.1 используют, как сумму соответствующих значений по строкам каждой таблицы. Следующие подразделы 2-4 раздела 2 заполняют плательщики страховых взносов по дополнительным тарифам. Подраздел 2.5 содержит сведения по пачкам документов, отражающих расчет начисленных страховых взносов по каждому застрахованному лицу за последние три месяца: наименование электронного документа с данными индивидуального учета; расчетную базу для начисления страховых взносов и сведения о начисленных страховых взносах за период отчета с сумм, не превышающих предельную величину, а также при наличии соответствующих операций, пачки документов с корректирующими данными. Раздел 3 отчета заполняют страхователи, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с Федеральным законом РФ № 212-ФЗ ^[3]. Данные по доначисленным страховым взносам, при выявлении отражения ошибочных сведений самостоятельно плательщиком или по результатам проверок органами контроля пенсионного фонда, заполняют в разделе 4. В следующем разделе отражают выплаты организаций в пользу учащихся очной формы обучения, за осуществление работ или оказание услуг в студенческом отряде. Последний раздел расчета содержит индивидуальные сведения по каждому застрахованному лицу, в пользу которого за последние три месяца произведены выплаты в рамках трудового или гражданско-правового договора. Данные раздела 6 формируют в пачки, состоящие из сведений индивидуального учета, количество которых в одной пачке не должно превышать 200 штук ^[4].

Фрагмент раздела 6, подраздел 6.4. «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» составленный по доходам кладовщика за 4 квартал 2014 года представлен в таблице 1. Общая сумма дохода за расчетный период 93572 рублей, заработная плата за последние три месяца 2014 года составила 8200 рублей ежемесячно.

Таблица 1 - Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, руб. коп.

В подразделе 6.5 «Сведения о начисленных страховых взносах» указывается величина начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последние три месяца. Исчисляется как произведение суммы дохода на тариф страхового взноса в ПФ России: (8200 рублей * 3 месяца) * 22% =5412 рублей. Так как общая сумма дохода сотрудника за расчетный период не превышает предельной величины в 2014 году 624000 рублей, столбцы 5-7 таблицы 9 не заполняют.

Законодательством предусмотрена система наказаний за несвоевременную сдачу отчетности и искажение в ней данных ^[3]. Установлен штраф в размере пяти процентов от суммы начисленных страховых взносов за каждый месяц просрочки предоставления расчета, учитывая, что сумма штрафа не может быть менее 1000 рублей и не более 30% от суммы взносов за последние три месяца, не предоставленного в срок расчета. Одновременно руководителя организации могут привлечь к административной ответственности, сумма штрафа за данное правонарушение составляет от 300 до 500 рублей ^{[1, п.2, ст.15.33]}.

Порядок заполнения расчета по обязательным страховым взносам в Фонд Социального Страхования России

Экономические субъекты, совмещающие налоговые режимы, имеют особенности при начислении страховых взносов и заполнении расчетов. Организации оптово-розничной торговли, совмещающие ОСНО и ЕНВД, где персонал участвует в обоих видах деятельности, учитывают расходы на оплату труда на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет 3 «Распределяемые расходы». Соответственно, все ОСВ начисляют в дебет этого же счета проводкой Дебет 44.3 Кредит 69 ^[8]. При заполнении расчета в ФСС на титульном листе необходимо выбрать шифр страхователя ^[5]. Плательщики, применяющие основной тариф ОСВ 2,9%, в первый трех ячейках указывают шифр 071, в следующих двух - дополнительный шифр 02 для экономических субъектов, уплачивающих ЕНВД. Дальнейшее составление расчета не имеет особенностей. В расчете по форме 4-ФСС обязательны для заполнения листы со следующим содержанием: титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7, таблица 10. При отсутствии показателей остальные листы не заполняются и в ФСС не предоставляются.

Составление отчета целесообразно начинать с таблицы 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов». Для формирования базы ОСВ используют данные бухгалтерского учета по начисленным вознаграждениям в пользу физических лиц за расчетный период, за исключением сумм, не подлежащих обложению в соответствии с действующим законодательством ^{[3, гл.2, ст.9]}. После этого заполняют таблицу 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Данные для расчета взносов берут из таблицы 3. Начисленные страховые взносы определяют помесячно за последние три месяца расчетного периода, путем умножения расчетной базы на тариф. При этом законодательством предусмотрен предельный размер базы, на 2014 год он составил 624000 рублей, после превышения, которого взносы в ФСС не взимаются.

Рассмотрим заполнение таблицы 5 расчета в ФСС по форме 4-ФСС за 12 месяцев 2014 года на примере торговой организации, применяющей основные тарифы ОСВ. Входящая задолженность за страхователем на начало расчетного периода, т.е. 01.01.2014 года составила 1943 рубля 95 копеек. База для начисления страховых взносов: за октябрь 2014 года - 48381 рубль; за ноябрь и декабрь 2014 года по 47500 рублей; за девять месяцев 2014 года - 410837 рублей. Оплачено страховых взносов по данным бухгалтерского учета: в ноябре 2014 года 1403 рублей 05 копеек, платежное поручение № 302 от 07.11.14г.; за декабрь 2014 года 1377 рублей 50 копеек, платежное поручение № 331 от 09.12.14г.; за девять месяцев 2014 года - 13858 рублей 23 копеек. Используя исходные данные, заполняем расчет в рублях и копейках (Табл.2).

Последовательность заполнения расчета:

- задолженность за страхователем на 01 января 2014 года записывают по строке 1;

- в строке 2 заполняется столбец 1, начиная с данных за 1 месяц - октябрь 2014 года. Показатель за октябрь равен произведению расчетной базы за аналогичный период на тариф, т.е. - 48381 рублей * 2,9% = 1403 рубля 05 копеек. Аналогично определяют начисленные взносы за ноябрь и декабрь 2014 года;

- строка «за последние три месяца отчетного периода» равна сумме начисленных взносов за октябрь - декабрь 2014 года: 1403 рубля 05 копеек + 1377 рублей 50 копеек + 1377 рублей 50 копеек = 4158 рублей 05 копеек;

- данные по строке «на начало отчетного периода» рассчитывают путем произведения расчетной базы за 9 месяцев 2014 года на тариф: 410837*2,9%= 11914 рублей 28 копеек;

- значение в столбце 3 строки 2 равно сумме строк «за последние три месяца отчетного периода» и «на начало отчетного периода»: 4158 рублей 05 копеек + 11914 рублей 28 копеек = 16072 рубля 33 копейки;

- заполняют строку 8, она равна сумме заполненных строк 1 и 2 третьего столбца: 1943 рубля 95 копеек + 16072 рубля 33 копейки = 18016 рублей 28 копеек;

- далее заполняют данные по оплате взносов, начиная со столбца 1 строки 16. За первый месяц - октябрь 2014 года оплат не было; за ноябрь и декабрь (2 и 3 месяцы) вносят согласно исходным данным суммы платежей, а также номера платежных поручений и их даты;

- строка «за последние три месяца отчетного периода» равна сумме оплаченных взносов за октябрь - декабрь 2014 года: 1403 рубля 05 копеек + 1377 рублей 50 копеек = 2780 рублей 55 копеек;

- данные по строке «на начало отчетного периода» переносят из исходных данных;

- значение в столбце 3 строки 16 равно сумме строк «за последние три месяца отчетного периода» и «на начало отчетного периода»: 2780 рублей 55 копеек + 13858 рублей 23 копейки = 16638 рублей 78 копеек;

- заполняют строку 18, она равна сумме заполненных строк 12, 15, 16, 17 - третьего столбца: 16638 рублей 78 копеек;

- данные по строке 19 определяют разностью строк 8 и 18, если полученное число положительное. Если полученный показатель - отрицательный, его записывают по модулю в строку 9, и строку 19 не заполняют в этом случае. 18016 рублей 28 копеек - 16638 рублей 78 копеек = 1377 рублей 50 копеек.

Таблица 2 - Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Второй раздел расчета по форме 4-ФСС содержит в себе обязательства и динамику по начисленным и уплаченным взносам на ОСС от НС на П и ПЗ. Расчет базы для начисления страховых взносов, отражение размера страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска производят в таблице 6. Задолженность на конец отчетного (расчетного) периода определяют в таблице 7 «Расчеты по ОСС от НС на П и ПЗ».

Оптимизация платежей в бюджет и внебюджетные фонды по расчетам с персоналом

В настоящее время в бизнес-среде немалой популярностью пользуется тема оптимизации налогообложения. Многие предприятия стремятся максимально снизить или, по крайней мере, отсрочить налоговые платежи. Существование законной возможности перенесения срока уплаты налога и разумное ее использование позволяет сделать дополнительный финансовый оборот с пользой для предприятия.

Для целей законной манипуляции с налогами применяют налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налоговые платежи путем использования возможностей действующего законодательства. Проблема возникает на практике, представители бизнеса и контролирующие органы зачастую путают понятия налогового планирования и уклонения от налогов. Нередко при оценке оригинальной схемы налогового планирования представители власти классифицируют действия предприятия как уклонение.

Между тем различить эти понятия достаточно просто -- необходимо определить степень соответствия законодательству схемы оптимизации. Если налоги оптимизируются законными способами, то речь идет о налоговом планировании, право на которое имеет каждый плательщик налогов. Если же в схеме встречаются нелегитимные приемы, то использовано подверженное риску административного или уголовного наказания уклонение от налогов.

Сомнительными считаются законные приемы, основанные на использовании пробелов в законодательстве. В практической деятельности они представляют довольно незначительный интерес, так как сопряжены с изрядной долей риска. Государственные органы могут установить противоположное значение в конкретной ситуации, и налоговые итоги подвергнут пересчету.

Таким образом, предприятия, ценящие свою деловую репутацию, перед применением какой-либо схемы оптимизации, очевидно, должны ее тщательно проанализировать на предмет законности. Не исключено, что проверяющие органы могут признать и законною оптимизацию уклонением, но доказать это в претензионном порядке в суде или досудебных разбирательствах будет гораздо сложнее, в сравнении с применением нелегитимной схемы.

Зачастую лица, принимающие экономические решения, применяют противоправные методы, уменьшающие налоговые платежи, приводящие к серьезным налоговым рискам. Распространен подход выплаты заработной платы по «конвертной» схеме, то есть в официальных документах заработная плата персонала отражена, в пределах МРОТ, установленного по региону, оставшуюся часть заработной платы сотрудникам вручают вне легальной деятельности организации.

На грани законности метод оптимизации платежей в бюджет, по заключению с высокооплачиваемыми работниками договоров по оказанию услуг, как с ИП, применяющими УСН, вместо трудовых договоров.

Планируя налоговые расходы менеджерам организации, не стоит забывать о величине налоговой нагрузки организации и контролировать ее размер. Федеральной налоговой службой (ФНС) опубликованы сведения по средней налоговой нагрузке по отраслям и рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности ^[6]. Данные показатели стали одними из основных критериев отбора организаций для проведения в них выездных налоговых проверок: налоговая нагрузка ниже среднестатистического показателя по отрасли и отклонения уровня рентабельности организации от среднего по виду деятельности на 10 и более процентов. Среднеотраслевые значения ежегодно обновляются на официальном сайте ФНС России. Налоговая нагрузка организации рассчитывается, как отношение уплаченных за период налогов к общей сумме выручки без НДС. При этом, к общей сумме налогов не относятся НДФЛ, как оплачиваемый персоналом компании и ОСВ, как не являющиеся налогами ^[7].

Тонкую грань законности налогового планирования важно не преступать. Хотя справедливости ради следует заметить, что при правильной постановке дела даже фактически имевшее место уклонение, в разумных пределах, доказать бывает практически невозможно. Ведь главное в таких ситуациях -- выявить фактическую направленность тех или иных действий плательщика. А без личных признаний сделать это очень непросто.

Таким образом, в целях снижения налоговых рисков, следует организовать обобщенную схему оптимизации платежей в бюджет и внебюджетные фонды по расчетам с персоналом, зависящую от среднемесячной заработной платы на одного сотрудника не ниже среднего уровня показателя по виду и месту экономической деятельности за текущий период. Кроме того, процесс планирования налоговых расходов с доходов сотрудников организации должен обеспечивать: законность, комплексный подход, эффективность, непрерывность, оперативность, учет правоприменительной практики.

Библиография

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. 29.12.2014г. № 468-ФЗ).

4. Постановление ПФР от 16.01.2014 № 2П. Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения.

5. Приказ МИНТРУДА РФ от 19.03.2013 № 107Н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения» (с изменениями на 11 февраля 2014 года).

6. Приказ ФНС России от 10 мая 2012 года № ММВ-7-2/297@. О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

7. Погорелова Т.Г. Особенности учета и отчетности расчетов с фондом социального страхования. // Экономическая политика хозяйственного роста. - 2014.-№4, том 2.

8. Погорелова Т.Г. Совмещение налоговых режимов в торговых организациях // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. Белгород. 2014. № 6-5. С. 202-205.

9. Погорелова Т.Г. Отражение расчетов по социальным страховым взносам в бухгалтерском учете и отчетности. // Сборник научных статей V Международной научно-практической конференции г. Сочи 5-7 декабря 2014 года.

10. Масуренко А.П., Погорелова Т.Г. Обязательное пенсионное и медицинское страхование в условиях реформирования пенсионной системы. // Материалы III всероссийской научно-практической конференции «Проблемы и перспективы развития современной науки: социально-экономические, естественно-научные исследования и технический прогресс» 23.02.2015, г. Ростов на Дону.

11. Ермаков Д.Н., Липатова И.В. Налоговое планирование как управление экономическими процессами на микроуровне // Налоги и налогообложение. - 2014. - 7. - C. 637 - 649. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.7.12558.

Размещено на Allbest.ru