Содержание и формы налогового контроля, проблемы их реализации

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

1

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ, ПРОБЛЕМЫ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ

Гаджоглуян Маргарита Юрьевна

Студентка 3 курса Факультета экономики и финансов

Актуальность темы исследования состоит в том, налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие.

Налоговый контроль - это проверка по выполнению хозяйствующими субъектами и физическими лицами своих обязательств перед государством. Общие положения налогового контроля, устанавливающие формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компенсацию органов, его осуществляющих, виды проверок, порядок проведения различных контрольных мероприятий и иное закреплено в главе 14 Налогового Кодекса Российской Федерации. Основной целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности налогообложения Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: Норма, 2015 - 796с. .

С помощью налогового контроля государство следит за тем, чтобы все субъекты налоговых отношений неуклонно соблюдали законодательство о налогах и сборах.

Кроме того, налоговый контроль направлен на то, чтобы налоги и сборы, подлежащие уплате, своевременно и в полном объеме поступали в бюджетные и внебюджетные фонды. Само осуществление налогового контроля обусловлено контрольной функцией финансов.

Налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач.

Форма налогового контроля выражает содержание контрольного процесса. Выбор конкретной формы зависит от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а также от решений субъекта контроля, принимаемых исходя из конкретной практической ситуации и конечных целей контрольной работы.

Понятие формы налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах не содержится. Налоговый кодекс РФ лишь перечисляет формы налогового контроля.

Под формами налогового контроля, как правило, понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций контроля.

Таким образом, на основе анализа НК РФ можно перечислить такие формы налогового контроля, как: учет организаций и физических лиц (ст. ст.83-86 НК РФ); камеральные налоговые проверки (ст.82 НК РФ); выездные налоговые проверки (ст.82 НК РФ); получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов (ст.82 НК РФ).

На основе анализа законодательства и правоприменительной практики можно назвать три основные формы налогового контроля - налоговый учет, камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки. Именно через указанные три формы налогового контроля и реализуется вся налоговоконтрольная деятельность.

Учет налогоплательщиков является одной из форм налогового контроля Белобжецкий И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы и статистика, 2005. - с.53. , но прямо не названных в ст.82 Налогового кодекса РФ. Согласно ст.83 НК РФ постановка на учет налогоплательщиков проводится в целях налогового контроля. В частности, учет налогоплательщиков позволяет государству постоянно иметь достоверную информацию о налогоплательщиках. Сведения об общем числе налогоплательщиков и их налоговых обязательствах позволяют прогнозировать размеры налоговых поступлений; данные о видах хозяйственной деятельности и налогах, уплачиваемых организациями, могут быть использованы при разработке налоговой политики государства, анализе ее эффективности Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Пресс, 2015. - 796с. .

Другой важной формой налогового контроля являются налоговые проверки (камеральные и выездные). Проверки финансово-хозяйственных операций налогоплательщиков являются важной составляющей деятельности налоговых органов, предусмотренных ст.31 НК РФ и ст.7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

Налоговые проверки - это формы налогового контроля, представляющие собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и осуществление посредствам сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170 // http // www. consultant. ru .

Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные. Основное отличие камеральных проверок от выездных состоит в том, что первые проводятся по месту нахождения налогового органа на основании документов, представленных налогоплательщиком, а вторые - по месту нахождения налогоплательщика на основании всех документов, предметов, предметов, имущества и т.д.

Камеральная проверка предполагает сопоставление заявленных в налоговой отчетности и декларации сведений с материалами о деятельности налогоплательщика при представлении их в налоговый орган. Камеральная проверка налоговой отчетности юридических лиц связана в настоящее время с действующим порядком представления в налоговый орган квартального и годового бухгалтерских балансов.

Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект контроля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью. Выездная проверка, таким образом, является основной формой налогового контроля.

Выездные проверки являются более эффективными, так как позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиках Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2012. - 453с. .

Тем не менее, наибольшая эффективность выездной налоговой проверки достигается только во взаимодействии с другими формами налогового контроля. Она позволяет наиболее полно выявить правильность исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей.

Иные формы налогового контроля (как, например, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов (ст.82 НК РФ); проверки данных учета и отчетности (ст.82 НК РФ) и др.) чаще используются в качестве вспомогательных средств выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержаться в акте налоговой проверки Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Пресс, 2014. - 501с..

В настоящее время одной из ключевых задач Правительства Российской Федерации является повышение уровня доходов государственного бюджета. Достижение указанного результата, в первую очередь, связано с развитием государственного налогового контроля в рамках задачи повышения эффективности налоговой системы Российской Федерации в области налогов и сборов, преодоление имеющихся на данном этапе проблем и совершенствование существующих процедур и методов контроля над исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов. налоговый контроль бюджет проверка

Одним из вариантов повышения доходов бюджета является разрешение имеющихся проблем и противоречий в реализации налогового контроля. Причиной недостаточной эффективности мероприятий налогового контроля вызвана, в первую очередь, нечеткой регламентацией его процедур. Нередко на практике налогоплательщики сталкиваются с ситуациями, не регламентированными на федеральном уровне. Например, о последствиях проведения налоговыми органами камеральной налоговой проверок за пределами срока, установленного законом. Неурегулированность подобных вопросов на законодательном уровне приводит к необходимости обращения налогоплательщиков в судебные органы, изложение позиции Финансового ведомства в письмах и приказах в целях формирования позиции государства в спорной ситуации. Между тем решение описанной проблемы за счет формирования правоприменительной практики имеет высокие издержки реализации, а именно отвлечение трудовых ресурсов, значительные временные затраты, неоднозначность позиций разных ведомств. Данный фактор затрудняет четкое восприятие налогоплательщиками норм Налогового Кодекса Российской Федерации и делает этот процесс не только финансово и трудоемким, но и длительным во времени.

Другой проблемой, мешающей процессу повышения эффективности налогового контроля, является законодательное закрепление активного участия налоговых органов в процессе исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками. Будучи органом финансового контроля, налоговый орган должен следить за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами норм налогового законодательства, не вмешиваясь при этом в процесс исчисления и уплаты налогов.

Следующей проблемой государственного контроля налоговых правонарушений, ставшей, в том числе, причиной увеличения количества налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами, является проблема необходимости оценки добросовестности и разумности налогоплательщика, порождающая высокую долю субъективности в налоговом контроле. Можно предположить, что данная проблема является центральной в системе налогового контроля, требующей обязательной регламентации законодательством, так как налоговые нормы должны быть максимально определенными, поскольку только в таком случае будет обеспечиваться их правильное понимание и применение как налогоплательщиками, так и органами государственной власти. При этом, можно предположить, что добросовестность налогоплательщика должна выражать общую концепцию развития налогового права.

Также можно выделить такую проблему, как низкий уровень культуры уплаты налогов и сборов. Уплата налогов, чаще всего, воспринимается как отчуждение собственного имущества в пользу неопределенного субъекта. В связи с этим, между налогоплательщиком и государством возникает конфронтация, основанная на конфликте интересов, негативно отражающаяся на уровне налоговых доходов бюджета. С другой стороны, проблема налоговых отношений отражается также и на работе налоговых органов при осуществлении ими мероприятий налогового контроля. Речь идет об определенных планах доначисления налогов и сборов, которые формируются перед каждой налоговой проверкой. Данное обстоятельство отрицательно сказывается на качестве контрольных мероприятий в области налогообложения. Таким образом, поскольку проблема налоговых отношений имеет глубокий внутри личностный уровень, ее решение растянуто во времени и во многом зависит от комплексного подхода в ее преодолении.

Рассматривая проблемы, которые могут возникнуть вследствие развития налоговых отношений, необходимо отметить следующее. Одним из ключевых направлений налоговой политики на 2015 год является стимулирование инновационной активности. В связи с этим, налоговая политика в среднесрочной перспективе ориентирована на поддержку инноваций во всех отраслях экономики. Предполагается, что в системе налогового контроля возникает новая для этого вида деятельности проблема необходимости проведения качественных контрольных мероприятий в сжатые сроки. Данное обстоятельство приведет к необходимости мобильного и эффективного осуществления контрольных мероприятий в минимальные сроки и с использованием максимально эффективных методов контрольной деятельности, что в настоящее время является для налоговых органов достаточно проблематичным Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок / Г. В. Саркисянц // Молодой ученый. -- 2015. -- №4. -- С. 421-423. .

Решение данных проблем является важным и необходимом этапом для достижения цели прозрачной и эффективной налоговой системы, обеспечивающей поступления налоговых доходов в бюджеты с максимальным соблюдение прав и интересов налогоплательщиков. Формирование мероприятий по преодолению изложенных выше проблем должно носить комплексный характер, учитывающий специфику российский условий и длительные промежутки времени до их реализации.

В последние годы налоговая служба кардинально изменила подходы ко всем аспектам налогового администрирования. Одной из важнейших задач стало снижение административных барьеров и выстраивание партнерских отношений с налогоплательщиками. Существенно изменены подходы к организации контрольной работы. Нынешняя система налогового контроля выстроена таким образом, что добросовестные налогоплательщики имеют преференции в части налоговых проверок, а налогоплательщики, которые уводят свой бизнес в «тень» и применяют агрессивные схемы налогового планирования, попадают под повышенное внимание налогового органа. Опыт доказал, что стимулом для развития экономики является, прежде всего, снижение административной нагрузки на бизнес и создание благоприятного делового климата, а усиление давления на бизнес приводит к снижению наполняемости бюджета и развитию теневых финансовых схем.

Так, в 2014 году в Ростовской области выездными налоговыми проверками было охвачено только 0,04% индивидуальных предпринимателей и 0,92% юридических лиц. Таким образом, охват выездными проверками составляет менее 1% всех налогоплательщиков, стоящих на налоговом учете в области. Российский налоговый портал www.taxpravo.ru

Стратегия контрольной работы основывается исключительно на экономическом анализе налогоплательщиков и риск-ориентированном подходе. Выездной проверкой проводится только в отношении тех налогоплательщиков, в деятельности которых есть признаки налоговых правонарушений, т.е. при наличии абсолютных оснований для ее проведения.

Эти основания являются публичными: на сайте ФНС России размещены двенадцать критериев самостоятельной оценки рисков, которыми налоговая служба руководствуется в отборе кандидатов на проверку, а налогоплательщики могут по ним оценить реальность проведения выездной проверки.

Еще одним фактором снижения административных барьеров при процедурах регистрации новых субъектов бизнеса стало создание Единого регистрационного центра в г. Ростове-на-Дону, который ежедневно обслуживает более 700 налогоплательщиков.

За пять месяцев 2015 года на территории Ростовской области налоговые поступления в консолидированный бюджет России составили 68 млрд. рублей. Из общей суммы НДФЛ составил 17,6 млрд. рублей, НДС -- 10,2 млрд. рублей, а налог на прибыль организаций -- 13,2 млрд. рублей. Налоговые поступления в федеральный бюджет составили 21,9 млрд. рублей, а в консолидированный бюджет Ростовской области -- 45,9%.

Поступления НДС выросли за пять месяцев на 30%, а налог на прибыль -- на 14%. Кстати, Ростовская область стала лидирующим регионом ЮФО по снижению задолженности по налогам -- она снизилась на 1,8%. Для сравнения: в Краснодаре снижение составило 0,3%, а в Волгограде и

Астрахани задолженность, наоборот, возросла -- на 11% и 10,6% соответственно.

Количество налоговых проверок в регионе снижено до минимума -- не более 10 проверок в год на регион.

Также в области проводится пилотный проект по формированию новой модели налогового контроля -- бенчмаркинг, который предполагает создание отраслевых риск-моделей.

Постоянное внедрение новых методик налогового администрирования позволяет территориальным налоговым органам сохранять положительную динамику поступлений при замедлении темпов роста экономики. И это подтверждают вступившие в силу с 1 января 2012 года правила налогового контроля цен для целей налогообложения.

Начиная с 2012 года налогоплательщики ежегодно обязаны извещать налоговые органы о совершенных ими в прошедшем календарном году контролируемых сделках. За 2014 год Уведомления должны были быть представлены не позднее 20 мая текущего года.

В связи с окончанием переходного периода, предусмотренного Федеральным законом от 18.07.2011 №227-ФЗ, рядом налогоплательщиков Ростовской области были представлены уведомления без ограничений по суммам доходов, что повлияло на увеличение количества представленных уведомлений.

Так, за 2014 год налоговыми органами Ростовской области принято 177 уведомлений о контролируемых сделках, что на 81 процент больше, чем за 2013 год.

Несмотря на то, что законодательством предусмотрено представление Уведомлений как на бумажном носителе в виде утвержденной машинноориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, так и в электронном виде, большая часть уведомлений поступила в территориальные налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.

В ходе проведенной в 2015 году кампании налогоплательщики самостоятельно уведомили налоговые органы более чем о 188 тысячах сделках на общую сумму 369 млрд. рублей. Это на 15 процентов больше, чем в 2014 году.

Среди основных задач налоговой службы - повышение качества налогового администрирования, исполнение бюджета и реализация клиентоориентированного подхода. В этой связи вопросы досудебного аудита получают особое значение.

Процедура досудебного урегулирования налоговых споров - это рассмотрение вышестоящим налоговым органом возражений налогоплательщиков по актам налоговых проверок и иным действиям налоговых органов. И это действенный и эффективный механизм защиты прав налогоплательщиков, имеющий ряд преимуществ. В частности, процесс порядка оформления и подачи жалобы менее формализован по сравнению с обращением в судебные инстанции. Кроме того, он не требует дополнительных финансовых затрат, так как отсутствует необходимость уплаты государственной пошлины, к тому же решение по жалобам имеет более короткий срок исполнения, чем процедура исполнения судебного акта. При этом у налогоплательщика сохраняется право обратиться в суд в случае несогласия с вынесенным решением налогового органа.

В 1 полугодии 2015 года Управлением рассмотрено 506 жалоб налогоплательщиков. По сравнению с аналогичным периодом 2014 года количество рассмотренных жалоб уменьшилось на 14%.Из общего числа рассмотренных жалоб оставлено без удовлетворения 323 жалобы, а удовлетворено 183 жалобы.

Снижение объема жалоб свидетельствует об улучшении качества проводимых территориальными налоговыми органами мероприятий налогового контроля, и, как следствие, ведет к уменьшению количества налоговых споров в судах и повышению уровня налогового администрирования в целом.

Список использованной литературы

1) Налоговый кодекс Российской Федерации

2) Налоговое право России: Учебник для Вузов / отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2015. 796 с.

3) Белобжецкий И.А. Налоговый контроль и хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 2005. с.53.

4) Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Пресс, 2015. 796 с.

5) Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170 // http // www. consultant. Ru.

6) Грачева В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля / В.Ю. Грачева. М.: Юриспруденция, 2012. .453 с.

7) Саркисянц Г. В. Современные проблемы в организации налогового контроля и пути повышения эффективности налоговых проверок / Г. В. Саркисянц // Молодой ученый. 2015. №4. С. 421-423.

8) Российский налоговый портал www.taxpravo.ru.

Размещено на Allbest.ru