Запровадження державного фінансового аудиту в органах контрольно-ревізійної служби

Размещено на http://www.allbest.ru/

Запровадження державного фінансового аудиту в органах контрольно-ревізійної служби

Позняковська Н.М.

Гусєва О.

Анотації

У статті досліджено основні етапи запровадження державного фінансового аудиту у роботу вітчизняних органів контрольно-ревізійної служби. Виділено основні проблеми і запропоновано шляхи їх вирішення.

In the article have been analyzed basic stages of the state financial control application on the practice government authorities control. There has been defined the major problems and suggested the directions of improvement of the state financial control.

Соціально-економічні перетворення, що відбуваються на сучасному етапі розвитку України позначилися на організації та методах фінансового контролю. Реформування економічних відносин викликало появу нових суб'єктів контролю (Рахункова палата, Державне казначейство тощо). Відбувається відродження внутрішнього (відомчого) контролю з врахуванням сучасних потреб держаного регулювання. Запроваджуються нові форми державного контролю - інспектування і державний фінансовий аудит. Оновлюється нормативна база фінансового контролю - наказом ГоловКРУ затверджені Стандарти державного фінансового контролю за використанням бюджетних коштів, державного і комунального майна, прийнята Концепція державного внутрішнього фінансового контролю, внесені суттєві зміни до Закону України "Про аудиторську діяльність" та інших законодавчих актів.

Разом з тим, зростання обсягу державних фінансів потребує не тільки організаційних і практичних заходів, але й зумовлює необхідність визначення методологічних і методичних аспектів формування системи державного контролю у цілому, та державного аудиту як однієї з форм зокрема. фінансовий аудит ревізійний

У науковій літературі питаннями державного фінансового контролю займаються вчені і практики: В.Т. Александров, М.Ф. Базась, Н.С. Вітвицька, П.К. Германчук, М.М. Коцупатрий, О.І. Назарчук, Н.І. Рубан, І.Б. Стефанюк, М.Т. Сенченко, І.Ю. Чумакова та ін. Проте методика та організація державного фінансового аудиту лише останнім часом пригорнула увагу науковців. З іншої сторони, на сьогодні формується правова база аудиту у державному секторі України, і одночасно відбувається апробація нових положень у практичній діяльності контрольно-ревізійних органів. Вочевидь, аудит є новою формою державного контролю в Україні, що потребує переосмислення принципів, організації та методів державного контролю.

Вперше поняття державного аудиту вжито у Бюджетному кодексі України. Зокрема, 26-ю статтею кодексу визначено, що аудит фінансової та господарської діяльності бюджетних установ здійснюється Рахунковою палатою - в частині контролю за використанням коштів державного бюджету; Головним контрольно-ревізійним управлінням - відповідно до його повноважень, визначених законом [1].

Запровадження аудиту у державному секторі має досить тривалу передісторію в Україні. Науковці і практики вважають, що значні втрати бюджетних коштів спричинені [2]:

· нечіткими формулюваннями законодавчих положень, змінами до бюджетного законодавства;

· відсутністю публічної оцінки бюджетного управління на всіх рівнях відповідальності;

· слабкістю профілактичної спрямованості державного фінансового контролю;

· відсутністю у законодавстві жорстокої відповідальності за допущені зловживання і серйозні бюджетні правопорушення.

Необхідність посилення контролю у напрямку виявлення результативності використання бюджету, а також вивчення досвіду країн з розвинутою ринковою економікою в організації державного фінансового контролю спонукало керівництво державної контрольно-ревізійної служби (ДКРС) до застосування у роботі поряд з традиційними формами контролю таких, що дають змогу попередити фінансові порушення, оперативно вжити необхідні заходи у разі їх вчинення та, за потреби, ініціювати внесення змін до чинних законодавчих і нормативно-правових актів [2]. Передбачено, що такою формою державного контролю в Україні стане аудит.

Виходячи з вищенаведеного, метою статті є виділення ключових проблем запровадження державного фінансового аудиту в Україні і розкриття можливих шляхів розв'язання даних проблем.

Впровадження державного аудиту здійснюється шляхом затвердження методичних вказівок контрольно-ревізійної служби, і на практичному рівні - реалізації пілотного проекту.

Для координації роботи служби ГоловКРУ створено робочу групу з реалізації пілотного проекту [3].

Наказом ГоловКРУ від 29.11.2005 №395 визначено п'ять галузей для запровадження фінансово-господарського аудиту, а саме:

· Державний комітет статистики;

· Державний комітет по водному господарству;

· Академія медичних наук;

· Академія педагогічних наук;

· Київський національний торговельно-економічний університет [4].

Відповідно до методичних рекомендацій контрольно-ревізійного управління існують такі види державного фінансового аудиту:

· фінансово-господарський аудит;

· аудит бюджетних програм (аудит ефективності);

· аудит діяльності суб'єктів господарювання;

· аудит виконання місцевих бюджетів (рис.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1. Класифікація державного фінансового аудиту за видами

Постанова Кабінету Міністрів України від 31.12.2004 р. №1777 [5] визначила Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ (із змінами, внесеними згідно з Постановою Кабінету Міністрів України №361 (361-2006-п) від 25.03.2006 р.). Порядком визначено механізм проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ.

Завдання фінансово-господарського аудиту показано на рис.2.

Передбачається, що у бюджетних установах, де проводиться фінансово-господарський аудит, ревізії і перевірки за ініціативою органів державної контрольно-ревізійної служби не плануються.

На кожному етапі проведення фінансово-господарського аудиту посадовими особами органу державної контрольно-ревізійної служби можуть надаватися керівництву бюджетної установи пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і порушень, які є обов'язкові до виконання.

Постановою Кабінету Міністрів України 10 серпня 2004 р. №1017 [6] затверджено Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту виконання бюджетних програм. Аудит ефективності - це форма державного контролю, спрямована на визначення ефективності використання бюджетних коштів для реалізації запланованих цілей та встановлення факторів, які цьому перешкоджають.

Методичні рекомендації щодо проведення органами державної контрольно-ревізійної служби аудиту ефективності виконання бюджетної програми затверджено наказом ГоловКРУ України від 15.12.2005 р. №444.

Постановою Кабінету Міністрів України 25 березня 2006 р. №361 [7] визначено Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності суб'єктів господарювання, який призначений не допустити неефективного господарювання підприємств державного та комунального секторів економіки.

З метою реалізації статей 2 та 8 Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" [8] щодо здійснення державного фінансового аудиту суб'єктів підприємництва, що використовують державне чи комунальне майно, розроблені методичні рекомендації з організації проведення державного фінансового аудиту діяльності суб'єктів господарювання від 31.03.2006 р.

Методологічною радою ГоловКРУ ухвалено методичні рекомендації з організації та проведення державного аудиту виконання місцевих бюджетів, основними завданнями якого є:

· надання оцінки формування і виконання місцевого бюджету;

· встановлення причин, що негативно впливають на виконання місцевого бюджету;

· визначення шляхів удосконалення управління бюджетними коштами, державним та комунальним майном, у тому числі можливості збільшення доходів бюджету.

У результаті аналізу нормативних документів та публікацій вчених та практиків [2, 5, 6, 7, 8, 9, 10] виділено такі основні проблеми запровадження аудиту у державному секторі України:

1. Значна кількість органів державного контролю з дублюючими функціями визначена Бюджетним кодексом та законодавчими актами. Вважається, державний фінансовий аудит здійснюють:

· Рахункова палата;

· ГоловКРУ;

· Міністерство фінансів України;

· Державне казначейство;

· Державна податкова адміністрація.

Слід зауважити, що державний фінансовий аудит в Україні значно відрізняється від "класичного аудиту", який призначений підтвердити (висловити думку про) достовірність фінансових звітів. На практиці вітчизняні органи контролю здійснюють, як і раніш, перевірки і ревізії.

Аудитом узгодженості в Україні займаються:

· Державна комісія з цінних паперів і фондової біржі;

· Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг;

· Фонд державного майна;

· Антимонопольний комітет;

· інші.

Кожен з цих державних органів здійснює аудит відповідно до розроблених методичних рекомендацій, що призвело до розбіжностей у методиках та процедурах аудиту.

2. Недостатньо визначено теоретичні засади організації державного фінансового аудиту, а саме:

· конкретних суб'єктів аудиту;

· періодичності проведення аудиту та вибору його об'єктів за певними ознаками;

· сутності державного фінансового аудиту та відмінностей від класичних ревізії та перевірки;

· регламентів та процедур аудиту;

· повноваження посадових осіб суб'єктів аудиту та бюджетних установ;

· обов'язковість проведення щорічного аудиту та подання бюджетною установою аудиторського висновку.

3. Ідеологія та мета сучасного контролю, що здійснюється органами контрольно-ревізійної служби України.

На сьогоднішній день завданням КРС відповідно до Закону є здійснення державного фінансового контролю у формі інспектування та державного фінансового аудиту. Постанова №1777 [5] визначає, що у бюджетній установі, у якій здійснюється фінансово - господарський аудит, інспектування за ініціативою органів державної контрольно - ревізійної служби не планується.

Зазначимо, що метою інспектування є знайти якомога більше порушень після закінчення бюджетного періоду. Водночас, основним завданням фінансово-господарського аудиту є сприяння установі у забезпеченні правильності ведення бухгалтерського обліку, законності і ефективності використання бюджетних коштів, державного і комунального майна, формування достовірної фінансової звітності та організації дієвого внутрішньогосподарського фінансового контролю. У літературі [2] наголошується на необхідності запровадження партнерських відносин між працівниками КРС і розпорядниками бюджетних коштів.

В результаті аналізу положень Закону "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" та відповідних методичних рекомендацій КРС виявили протиріччя між основними формами державного контролю за змістом. Окрім того, виконання контролерами-аудиторами послуг, що належать до сфери виключної компетенції відповідальних посадових осіб об'єкту контролю, може призвести до конфлікту інтересів, що є порушенням принципу незалежності аудиторів [11].

На нашу думку, для вирішення проблем необхідно:

1. Забезпечити чітке правове поле у сфері державного фінансового контролю. Прийняти закон "Про фінансовий контроль", визначивши мету і завдання, об'єктів і суб'єктів фінансового контролю. Утворити систему органів державного фінансового контролю, уникнув дублювання функцій. Переглянути функції Рахункової палати з метою вдосконалення системи зовнішнього контролю на основі базових документів INTOSAI [11] у сфері аудиту державних фінансів.

2. Удосконалити методологічну базу державного фінансового аудиту: мету, принципи, завдання, методику державного аудиту, оформлення результатів аудиту, подання та їх публікацію. Визначити вимоги до аудиту у державному секторі України відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Задекларувати правила професійної етики, у тому числі незалежність контролерів-аудиторів.

3. Розмежувати сферу застосування органами контрольно-ревізійної служби основних форм контролю (інспектування і аудиту), виділивши особливі для кожної з них завдання, об'єкти контролю та ознаку їх вибору, періодичність.

Література

1. Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 року №2542-ІІІ.

2. Матеріали науково-практичної конференції "Аудит фінансової та господарської діяльності бюджетних установ: проблеми та шляхи запровадження" від 24 лютого 2005 року.

3. Наказ ГоловКРУ "Про створення робочої групи реалізації пілотного проекту впровадження фінансово - господарського аудиту" від 27.10.2005 №326.

4. Наказ ГоловКРУ "Про визначення галузей для запровадження пілотного проекту фінансово - господарського аудиту" від 29.11.2005 №395.

5. Постанова Кабінету Міністрів України про Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ (із змінами, внесеними Постановою КМ №361 (361-2006-п) від 25.03.2006) від 31.12.2004 №1777.

6. Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту виконання бюджетних програм" від 10 серпня 2004 року №1017.

7. Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності суб'єктів господарювання" від 25 березня 2006 р. №361.

8. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26.01.1993 року №2939-ХІІ зі змінами і доповненнями.

9. Розпорядження Кабінету Міністрів України про затвердження "Плану заходів щодо реалізації положень концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на 2005 - 2009 рр." від 16 листопада 2005 року № 456-р.

Размещено на Allbest.ru