Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО Омский государственный аграрный университет им. П.А. Столыпина

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «АСП “КРАСНОДАРСКОЕ”» ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

Е.А. Булыгина

Научный руководитель Е.В.Коваленко,

заведующая кафедрой экономики, бухгалтерского учета

и финансового контроля, кандидат экономических наук, доцент

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.[1]

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.[1]

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.[2]

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:

вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.[4]

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от не возврата долга.[3]

В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа.

Система контроля по движению и своевременному погашению дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.[5]

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.[2]

Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется, прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

Основные финансово-экономические показатели представляют собой обобщающие параметры, которые в совокупности отражают общее состояние организации, а каждый в отдельности характеризует одно из направлений его деятельности.

При анализе основных финансово-экономических показателей производятся сопоставления:

? оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий;

? различных показателей предприятия между собой;

? плановых и фактических показателей предприятия, для выявления его резервов.

Финансово-экономические показатели должны быть:

? достоверны;

? представительны;

? сопоставимы;

? взаимосвязаны между собой.

Предприятие ООО «АСП “Краснодарское”» зарегистрировано 29 декабря 1999. Основным видом деятельности предприятия является сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях, то есть выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки - выращивание зерновых и зернобобовых культур. Самая важнейшая отрасль организации является производство зерновых.

Таблица 1

Финансовые результаты в ООО «АСП “Краснодарское”» за 20112013 гг.

Для оценки деятельности предприятия значение имеет показатель рентабельности, он характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие.

Рентабельность = (Чистая Прибыль*100%)/Себестоимость (1)

Рентабельность продаж показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. За 2011 показатель равен 91,9%, за 2012 год показатель равен - 64,8% и за 2013 год - 95,8%.

Таблица 2

Анализ динамики активов в ООО «АСП “Краснодарское”» за 20112013 гг.

Проанализировав динамику активов можно сделать вывод о том. что наибольший удельный вес наблюдается в основных средствах, который составил 50,6% в 2011 году, а в 2013 году наибольший удельный вес в структуре активов - запасы составили 49,2%.

Наименьший удельный вес в структуре составили денежные средства и денежные эквиваленты - 0,2% на протяжении всего исследуемого периода их величина изменяется.

Таблица 3

Анализ динамики пассивов в ООО «АСП “Краснодарское”» за 20112013 гг.

Проанализировав динамику пассивов можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес наблюдается в нераспределенной прибыли, который составил 45,4% в 2011 году, а так же в 2012 году составил 48,1%, а в 2013 году наибольший удельный вес в структуре активов - кредиторская задолженность, которая составила 44,3 %. Наименьший удельный вес в структуре составили заемные средства 5,1% в 2011году, на протяжении всего исследуемого периода их величина изменяется.

Таблица 4

Коэффициенты ликвидности в ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

дебиторский задолженность расчет ликвидность

За рассматриваемый период с 2011 по 2013 годы абсолютная ликвидность предприятия снизилась с 0,09 в 2011 году до 0,07 в 2013 году. То есть по итогам работы в 2013 году предприятие способно было погасить лишь 7% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности (или «критической оценки») увеличился незначительно - с 0,637 в 2011 году до 0,663 в 2013 году, но продолжает оставаться ниже нормативного значения (0,7-0,8). Это означает что ООО «АСП “Краснодарское”» способно в кратчайшие сроки погасить лишь 66,3% краткосрочных обязательств, используя средства, размещенные на счетах, в краткосрочных ценных бумагах и поступления по расчетам.

Коэффициент текущей ликвидности предприятия увеличился с 1,662 до 1,813 (при нормативном необходимом значении 1,0). Следовательно, только мобилизовав все оборотные средства, предприятие способно погасить текущие обязательства.

Рентабельность показателей является одним из наиболее комплексных показателей эффективности деятельности предприятия за определенный промежуток времени. Рассмотрим показатели рентабельности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 годы, для чего на основании данных, содержащихся в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», рассчитаем показатели рентабельности (таблица 5).

Таблица 5

Анализ рентабельности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг.

Динамика показателей, приведенных в таблице, свидетельствует о росте рентабельности продаж: за анализируемый период она увеличилась с 24,4% до 34%. То есть на каждую единицу реализованной продукции приходилось в 2013 году 34 рубля валовой прибыли от продаж и 15,2 рубля чистой прибыли предприятия. На каждый собственный рубль, вложенный в предприятие, в 2013 году было получено 21,5 рублей чистой прибыли, что в 2,5 раза выше уровня 2011 года.

Таким образом, проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что ООО «АСП “Краснодарское”» является финансово независимым предприятием, осуществляющим финансовохозяйственную деятельность преимущественно за счет собственных средств. Предприятие рентабельно и способно, мобилизовав все свои оборотные средства погасить текущую кредиторскую задолженность.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» составим аналитическую таблицу о дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2013 год.

Таблица 6

Анализ движения дебиторской задолженности за 2013 год

Данные, приведенные в таблице 6, показывают, что за год сумма дебиторской задолженности увеличилась на 2,9%. В структуре дебиторской задолженности преобладает краткосрочная кредиторская задолженность, на долю которой приходится 99,3% общей задолженности. Ее величина за год возросла на 2,6%: с 61151 тыс. рублей на начало года до 62731 тыс. рублей на конец года. В то же время, ее доля в общей величине дебиторской задолженности уменьшилась на 0,4 процентных пункта и составила 99,3%, на что оказало влияние увеличение в 2,2 раза долгосрочной дебиторской задолженности (с 201 тыс. рублей до 443 тыс. рублей). В результате доля долгосрочной дебиторской задолженности увеличилась с 0,3% до 0,7% на конец года.

В общей структуре дебиторской задолженности ООО «АСП

“Краснодарское”» на долю просроченной задолженности приходится 35,5%. За год эта доля увеличилась на 5,6 процентных пункта или на 4058 тыс. рублей. Следовательно, предприятию не удалось добиться погашения части просроченных долгов. При этом стоит отметить, что остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше 3 месяцев увеличился на 2270 тыс. рублей, или на 18,8%.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия в 2007 году составил:

ОДЗ = , (2)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;

Вр - выручка от реализации;

ДЗ1, ДЗ2 - дебиторская задолженность предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Таким образом, средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в 2013 году составила 1,73 оборота (106969 / ( (61352 + 63174) / 2).

Тогда, средний срок погашения дебиторской задолженности составит: 360 дней / 1,73 = 209 дней. Учитывая, что в 2012 году средний срок погашения дебиторской задолженности составлял 216 дней, можно говорить о том, что в 2013 году наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, следовательно, предприятие сокращает кредит, предоставляемый покупателям.

Для более полного анализа дебиторской задолженности рассчитаем показатели доли дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, оборотных активов, долю сомнительной дебиторской задолженности (показатель «качества» дебиторской задолженности) и их отношение к объему продаж.

- доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Усдз = *100%, (3)

где Усдз - удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности;

ДЗсомн - сомнительная дебиторская задолженность; ДЗ - дебиторская задолженность.

Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности.

Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 7.

Таблица 7

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”» за 2012-2013 гг.

Приведенные в таблице 7 данные показывают, что состояние расчетов с покупателями и заказчиками в 2013 году по сравнению с 2012 годом несколько улучшилось: возросла с 1,67 до 1,73 оборотов оборачиваемость дебиторской задолженности. Средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 7 дней, на что в первую очередь повлияло улучшение состояние расчетов по краткосрочной дебиторской задолженности, занимающей наибольшую долю в общем объеме дебиторской задолженности ООО «АСП “Краснодарское”». Доля дебиторской задолженности в общем объеме выручки от продажи товаров сократилась с 61,9% до 59,1%.

Далее проанализируем состояние дебиторской задолженности по срокам ее образования (таблица 8).

Таблица 8

Анализ структуры и состояния дебиторской задолженности в зависимости от сроков ее образования по ООО «АСП “Краснодарское”» за 2011-2013 гг. тыс.рублей

Анализ данных таблицы показывает, что основная доля дебиторской задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков - 79,8%, или 50448 тыс. рублей, 10,5% от общего объема дебиторской задолженности приходится на прочих дебиторов, 8,1% - на авансы выданные.

Наибольший объем дебиторской задолженности приходится на задолженность со сроком образования до 3 месяцев - 63,8%. В том числе 34,9% от общей дебиторской задолженности (или 22064 тыс. рублей) - это задолженность со сроком образования от 1 до 3 месяцев.

При этом ООО «АСП “Краснодарское”» в составе дебиторской задолженности имеет довольной высокую сумму задолженности (22408 тыс. рублей) с длительным сроком образования - свыше 3 месяцев, которая является просроченной задолженностью. Поэтому ООО «АСП “Краснодарское”» необходимо приложить все усилия для взыскания просроченной задолженности в ближайшее время, так как в противном случае возможно списание просроченной задолженности на уменьшение финансовых результатов организации.

Таблица 9

Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению в ООО «АСП “Краснодарское”»

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения», что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

Библиографический список

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 7-e изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 841 с.

2. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.З. Пизенгольц. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 480 с.

3. Сайгидмагомедов А.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие/ А.М. Сайгидмагомедов. М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2013. 768 с.

4. Бычков М.Ф. Бухгалтерский учет в предприятиях АПК: Учебное пособие / М.Ф.Бычков - 3-e изд., перераб. и доп. М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

5. Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014.

6. Сутягин В. Ю.Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. М.: ИНФРА-М, 2014. 216 с.

7. Коваленко Е.В. Анализ финансовой отчетности учебное пособие / Е. В. Коваленко, С. А. Кондратьева; М-во сел. хоз-ва Российской Федерации, Федеральное гос. образовательное учреждение высш. проф. образования "Омский гос. аграрный ун-т" (ФГОУ ВПО ОмГАУ), Ин-т экономики и финансов. Омск, 2008.

Размещено на Allbest.ru