Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическое содержание аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Краткая экономическая характеристика организации

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Планирование аудиторской проверки

2.2 Проведение аудиторской проверки с покупателями и заказчиками

3. Аудиторское заключение

3.1 Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками

3.2 Заключение по проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками

Выводы и предложения

Список литературы

проверка аудиторский покупатель заказчик

Введение

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет очень важное значение для сельскохозяйственных предприятий.

В системе расчетов в сельскохозяйственных организациях превалируют расчеты по продажам сельскохозяйственной продукции. Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей. В связи с этим проведение аудиторской проверки на данном участке бухгалтерского учета является особенно необходимым.

Целью данной курсовой работы является проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» Рязанского района Рязанской области.

Теоретическую и методологическую курсовой работы составляют труды виднейших ученых в области отечественной теории и практики аудита по данной теме.

В процессе написания курсовой работы были использованы: монографический и статистико-экономический методы, метод сравнения и др.

Работа выполнена на основании данных годовых отчетов ЗАО «Московское» Рязанского района Рязанской области за 2002-2004 годы, бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1. Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки по расчетам с покупателями и заказчиками

1.1 Экономическое содержание аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Успешное осуществление производственной и финансовой деятельности в каждом предприятии АПК в значительной мере обусловлено состоянием расчетов, в том числе и расчетов с покупателями и заказчиками.

Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. считают, что цель аудита дебиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях (28).

Алборов Р.А указывает на то, что организации произведенную ими продукцию продают заготовительным организациям; хлебоприемным пунктам; мясокомбинатам; молокозаводам, индивидуальным предпринимателям и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания, торговли. Сельскохозяйственные организации имеют также широкие расчетные связи по продаже продукции с населением (20).

Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. отмечают, что аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;

- соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

- мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике (28).

А по мнению Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б., аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета) (18).

Алборов Р.А. отмечает, что источниками информации являются расчетно-платежные документы, журнал-ордер № 11-АПК, ведомости № 62-АПК, 63-АПК и 38-АПК, акты инвентаризации расчетов, Главная книга, бухгалтерский отчет организации (20).

Пупко Г.М. обращает внимание на то, что при проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учетом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов (30).

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

При проведении инвентаризации выявляют две группы обязательств - задолженности, которые будут погашены, и долги, нереальные для взыскания. Необходимо также особое внимание обратить на наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. (25)

Сахирова И.П. отмечает, что проверка расчетов осуществляется с использованием различных средств связи, командирования работников организации в места расположения должников (юридических и физических лиц) и другие подходы для подтверждения реальности задолженности. Одновременно в организации должна вестись работа по взысканию дебиторской задолженности: персональные визиты и рассылка писем дебиторам, продажа задолженности специальным организациям и т.д. (31)

Акчурина С.Р. указывает на то, что для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами все организации должны заполнять акт инвентаризации по форме N ИНВ-17. Эта унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (19).

Алборов Р.А. считает, что при проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев -- провести встречные сверки в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а порой и мошенничество (20).

По мнению Белова Н.Г., особое внимание обращают на правильность расчетов проверяемого хозяйства с заготовительными организациями, для чего тщательно изучают и сверяют между собой товарно-транспортные накладные на отправку продукции и приемные квитанции заготовительных организаций, определяют также соответствие данных этих документов и расчетно-платежных документов. При установлении расхождений анализируют их причины и выявляют виновных лиц.

Наиболее часто факты обсчета сельскохозяйственных организаций наблюдаются при определении качества сельскохозяйственной продукции, поэтому необходимо проанализировать аналогичные показатели по смежным партиям реализованной продукции, провести контрольное определение качества отдельных партий продукции, продаваемой в период осуществления ревизии или проверки. Надо также проверять правильность применения обусловленных договорами цен и доплат за повышенные показатели качества продукции, правильность таксировки и других арифметических действий в расчетных документах (22).

По мнению Ширкиной Е.И., в ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.) (33).

Алборов Р.А. считает, что при проверке расчетов с покупателями и заказчиками можно применить, кроме приемов фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический, нормативный и научный анализ. Полезны будут для сбора данных или получения аудиторских доказательств проведение устного или письменного тестирования должностных лиц организации по «болевым» вопросам данного раздела программы аудита, а также тестирование третьих лиц.

По его мнению, необходимо также проверить: правильность ведения аналитического учета по счету 62. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о реальной задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); правильность составления корреспонденции счетов со счетом 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в оборотной ведомости, Главной книге, балансе (20).

По мнению Пупко Г.М., в заключение проверки расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений (30).

1.2 Краткая экономическая характеристика организации

Землепользование ЗАО «Московское» расположено в 20 км от районного центра - поселка Соколовка. Расстояние до областного центра - г. Рязани - 18 км. Связь с районным и областным центром осуществляется по дорогам общего пользования, имеющим асфальтированное покрытие. Населенные пункты - входящие в состав хозяйства - Поляны и Шумашь - производственные центры и с.-х. угодья связаны между собой развитой сетью внутрихозяйственных дорог, половина из которых с твердым покрытием.

Совхоз «Московский» был образован в 1977 г. на основании Постановления Совета Министров РСФСР за № 502 от 08.09.76 г. «Об организации новых совхозов в Нечерноземной зоне РСФСР». В 1993 году хозяйство было реорганизовано в акционерное общество закрытого типа (АОЗТ) и утверждено комитетом по управлению имуществом Рязанской области в соответствии с решением № 1448 от 03.07.93 г. в исполнении Указа Президента РФ от 01.06.92 г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных и муниципальных предприятий в акционерные общества». С 2000 года хозяйство функционирует как ЗАО «Московское».

По характеристике природных признаков и экономических условий сельскохозяйственного производства, хозяйство находится в четвертой сельскохозяйственной зоне области. Климатические условия благоприятны для возделывания зерновых, кормовых культур, картофеля, овощей и позволяют получать довольно высокие урожаи. Среднегодовая температура составляет +4,3 С. Безморозный период длится 135 дней.

Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. От интенсивности ее использования зависят объемы получаемой продукции, стоимостные результативные показатели деятельности сельскохозяйственного производства. Общая земельная площадь хозяйства составила на 01.01.2005 г. 2544 га, из которых 2174 га или 85,4% занятых под сельскохозяйственными угодьями, в том числе из них 1062 га или 41,7% пашни, 448 га или 17,6% сенокосы и 664 га или 26,1% пастбища. Анализ структуры земельных угодий в организации за период 2002-2004 гг. позволяет сделать вывод о том, что за указанный период в сельскохозяйственном обороте ЗАО «Московское» изменений не произошло.

О специализации предприятия можно судить по структуре его товарной продукции. ЗАО «Московское» представляет собой среднее по размерам хозяйство. Основное его направление - молочно-мясное. Так в 2004 год на долю животноводства приходится 90,5%, в том числе молока - 73,7%, мяса КРС - 12,8%. Продукция же растениеводства занимает в структуре товарной продукции 0,4%, прочие товары, работы и услуги - 9,1%.

Важной частью экономической характеристики является анализ оснащенности основными средствами. Правильное их использование - основа роста производительности труда и эффективности производства.

Таблица 1

Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования

Показатели	Годы	2004 г. в к 2002 г.
	2002	2003	2004
1. Среднегодовая стоимость основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.	61916	61946	61944	100,0
2. Стоимость валовой с.-х. продукции, тыс.руб.	12269	15164	16141	131,5
3. Площадь с.-х. угодий, га	2174	2174	2174	100,0
4. Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	98	102	97	99,0
5. Фондооснащенность, тыс.руб.	2848,0	2849,4	2849,3	100,0
6. Фондовооруженность, тыс.руб.	631,8	607,3	638,6	101,1
7. Фондоотдача, руб.	0,198	0,245	0,260	131,6
8. Фондоемкость, руб.	5,046	4,085	3,838	76,0

На основании данных таблицы 1 можно сделать следующие выводы, что оснащенность основными фондами ЗАО «Московское» в 2004 году по сравнению с 2002 годом повышается. Фондооснащенность в хозяйстве за анализируемый период не изменилась, что связано со неизменность площади сельхозугодий и незначительным ростом стоимости основных средств - на 28 тыс.руб.. Рост фондовооруженности на 1,1% связан с тем, что снизилась численность работников (на 1,0%), при незначительном росте стоимости основных средств. Рост фондоотдачи составил 31,6%, что вызвано значительным увеличением производства продукции сельского хозяйства при почти постоянной величине основных средств. Показатель фондоемкости является обратным показателем фондоотдачи и отражает общую тенденцию повышения эффективности использования основных производственных фондов.

Интенсивность ведения сельскохозяйственного производства в современных условиях хозяйствования приобретает первостепенное значения для увеличения выхода продукции с наименьшими затратами на ее единицу. Экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства выражается в опережающем росте высококачественной и дешевой продукции с единицы земельной площади по сравнению с размерами производственных затрат (табл. 2).

Таблица 2

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства и экономическая эффективность интенсификации

Показатели	Годы	2004 г. в % к 2002 г.
	2002	2003	2004
Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства
1. На 100 га с.-х. угодий приходится: - основных фонды с.-х. назначения, тыс.руб.	2848,0	2849,4	2849,3	100,0
- затрат труда, тыс. чел.-час	10,9	11,5	10,0	91,7
- поголовья скота, гол.	42,7	44,4	44,5	104,2
- энергоресурсов, л.с.	238,2	227,2	207,1	86,9
2. На 1 га пашни внесено удобрений
- минеральных, ц д.в.	0,7	0,6	1,0	142,8
- органических, т	4,6	3,5	5,2	113,0
Экономическая эффективность интенсификации
3. Урожайность, ц/га:
- зерновых	-	-	-	-
- овощи открытого грунта	7,2	36,8	-	х
4. Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг	3296,8	3385,1	3489,5	105,8
5. Произведено на 100 га пашни, ц:
- зерна	-	-	-	-
- овощей открытого грунта	109,7	138,5	-	х
6. Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц:
- молока	770,1	786,3	786,3	102,1
- прироста КРС	31,7	29,0	29,0	91,5
7. Получено на 100 га с.-х. угодий, тыс.руб.
- валовой продукции	564,3	697,5	742,4	131,6
- товарной продукции	558,5	514,2	589,0	105,5
- прибыли	53,3	53,2	20,0	37,5

По показателям табл. 2 следует сделать вывод о росте уровня интенсивности сельскохозяйственного производства в ЗАО «Московское» за рассматриваемый период. Так, в расчете на 100 га сельхозугодий фондооснащенность хозяйства не изменилась, а поголовье скота увеличилось на 4,2%, тогда как энергоресурсов было потрачено - на 13,1% при снижении затрат труда на 8,3%. Более интенсивно стала использоваться пашня - дозы внесения минеральных удобрений на 100 га посевов увеличилась на 42,8%, а органических - на 13,0%.

В хозяйстве за 2002-2004 гг. наблюдается рост экономической эффективности интенсификации. Так, на 5,8% продуктивность коров. Однако производство овощей в хозяйстве вследствие низкой рентабельности прекратилось с 2004 г. Молока в расчете на 100 га сельхозугодий за 2002-2004 гг. было получено на 2,1% больше, в то время как прироста КРС было получено на 100 га сельхозугодий на 72,4% больше, хотя прироста КРС было получено меньше на 8,5%. Производство валовой продукции на 100 га сельхозугодий увеличилось на 31,6%, товарной продукции - на 5,5%. В качестве негативных моментов, снижающих экономическую эффективность интенсификации в ЗАО «Московское» можно отметить сокращение полученной прибыли в расчете на 100 га сельхозугодий - на 62,5%.

Повышение эффективности работы сельскохозяйственного предприятия зависит, прежде всего, от деятельности трудового коллектива. Эффективность использования трудовых ресурсов организации характеризует производительность труда, динамика которой приведена в таблице 3.

Таблица 3

Динамика показателей производительности труда

Показатели	Годы	2004 г. в к 2002 г.
	2002	2003	2004
1. Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	12269	15164	16141	131,5
2. Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	98	102	97	99,0
3. Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней, тыс.	32	34	31	96,9
- человеко-часов, тыс.	237	250	217	91,6
4. Производительность труда: - годовая, тыс.руб.	125,2	148,7	166,4	132,9
- дневная, руб.	383,4	446,0	520,7	135,8
- часовая, руб.	51,8	60,6	74,4	143,6

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Размер валовой продукции в ЗАО «Московское» за 2002-2004 гг. возрос - на 31,5%. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве в 2004 году по сравнению с 2002 годом сократилась 1 чел. или на 1,0%, в то время как количество отработанных дней в сельском хозяйстве в 2004 г. составило 96,9% от уровня 2002 г., а количество часов - сократилось на 8,4%. Как следствие этого годовая производительность труда в 2004 году возросла на 32,9% по сравнению с 2002 годом, дневная - на 35,8%, а часовая - на 43,6%. Это объясняется сокращением численности работников и отработанного ими времени, при значительном росте объема производства продукции.

В условиях рынка большое влияние на величину конечных финансовых результатов производства оказывает себестоимость продукции. Данные о себестоимости 1 ц основных видов сельскохозяйственной продукции представлены в таблице 4.

Таблица 4

Себестоимость 1 ц основных видов сельскохозяйственной продукции, руб.

Показатели	Годы	2004 г. в % к 2002 г.
	2002	2003	2004
1. Зерновые	-	-	-	-
2. Овощи открытого грунта	791-04	133-24	-	х
3. Силос	33-12	28-88	35-44	107,0
4. Молоко	348-40	387-71	448-40	128,7
5. Прирост КРС	5097-24	6258-73	6291-67	123,4

В качестве негативных моментов, отрицательно характеризующих деятельность ЗАО «Московское» можно отметить увеличение себестоимости большинства видов производимой продукции. Так, за 2002-2004 гг. себестоимость 1 ц силоса возросла на 7,0%, 1 ц молока - на 28,7%, прироста КРС - на 23,4%. Данный рост во многом обусловлен ростом цен на потребляемые материальные ресурсы: ГСМ, корма, семена и т.д. Овощи открытого грунта вследствие убыточности в 2004 году, в не выращивались.

Итогом деятельности любого предприятия и его целью, в особенности в условиях рыночной экономики, является получение прибыли, увеличение ее массы и рост уровня рентабельности как в целом по хозяйству, так и по отдельным его отраслям и видам деятельности. Показатели финансовых результатов составляют основу экономической деятельности ЗАО «Московское» являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств.

Таблица 5

Финансовые результаты деятельности

Показатели	Годы	2004 г. в к 2002 г.
	2002	2003	2004
1. Выручка от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	12143	11178	12806	105,4
2. Себестоимость реализованной с.-х. продукции, тыс. руб.	10985	10021	12370	112,6
3. Прибыль (+), убыток (-)от реализации с.-х. продукции, тыс. руб.	+1158	+1157	+436	37,6
4. Уровень рентабельности,	+10,5	+11,5	+3,5	х

По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ЗАО «Московское» возросла на 5,4%, а себестоимость проданной продукции увеличилась на 12,6%, т.е. рост себестоимости опередил рост выручки от реализации продукции (работ, услуг). Как следствие этого хозяйство стало менее прибыльным. Так, за 2002-2004 гг. прибыль от продажи продукции сократилась на 62,4% и составила 436 тыс.руб. Рентабельность продаж в хозяйстве к концу 2004 г. составила 3,5%, что меньше уровня 2002 г. на 7,0%.

Важным обобщающим показателем устойчивости финансового положения предприятия является платежеспособность. Показатели, характеризующие платежеспособность представлены в таблице 6.

Анализируя динамику коэффициентов ликвидности можно сделать вывод, что на данном этапе ЗАО «Московское» в соответствии с требованиями отечественных стандартов полностью в состоянии выполнять свои краткосрочные обязательства за счет текущих активов, как и за счет ликвидной части текущих активов. Однако ЗАО «Московское» не в состоянии выполнять свои текущие обязательства за счет свободных денежных средств, о чем свидетельствует достаточное низкие значения коэффициента абсолютной ликвидности.

Таблица 6

Показатели финансового состояния

Показатели	Норматив	Годы	Отклонения (+, -)
		2002	2003	2004
Показатели платежеспособности
1. Коэффициент общей ликвидности	1,0-2,0	5,927	4,922	7,228	+1,301
2. Коэффициент срочной ликвидности	? 1,0	1,307	0,813	0,646	-0,661
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,5-0,7	0,203	0,011	0,112	-0,091
Показатели финансовой устойчивости
4. Коэффициент автономии	0,7	0,899	0,887	0,945	+0,046
5. Коэффициент маневренности	0,2-0,5	-0,039	0,103	0,651	+0,690
6. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования	0,1	2,453	2,985	3,447	+0,994

Хозяйство в настоящий момент работает независимо от внешних источников финансирования. Значения коэффициента маневренности за 2002-2004 гг. колебались от -0,039 в 2002 г. до 0,651 в 2004 г., т.е. в настоящее время ЗАО «Московское» имеет возможность маневрировать на рынке. Рассчитанный коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования более 1, что положительно характеризует финансовое состояния ЗАО «Московское». В целом данное хозяйство следует признать платежеспособным, однако руководству рекомендуется принять меры по повышению абсолютной ликвидности ЗАО «Московское»

2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Планирование аудиторской проверки

Планирование аудита помогает бол ее эффективному распределению обязанностей среди аудиторов, проводящих аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками.

Руководство ЗАО «Московское» составило и направило аудиторской фирме официальное именное письмо-предложение о проведении аудита (приложение 10).

Официальным ЗАО «Московское» и аудиторской фирмой, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудиторская фирма направляет руководству ЗАО «Московское» до заключения договора (приложение 11).

После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита был составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования.

Свою работу аудиторы начали с ознакомления с ЗАО «Московское», для чего были изучены учредительные документы, виды деятельности, учетная политика организации и т.д. Большую помощь при этом оказали беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Аудиторы ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

В проверяемом хозяйстве создана бухгалтерская служба, в штат которой включены главный бухгалтер, его заместитель, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного стола, бухгалтер вспомогательных производств и кассир.

Бухгалтерский учет в ЗАО «Московское» централизован. Учетный аппарат хозяйства сосредоточен в главной бухгалтерии, расположенной в здании правления, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях (фермах, бригадах, гараже, на складах и т.д.) осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Форма учета - журнально-ордерная.

Учетная политика ЗАО «Московское» была разработана главным бухгалтером и утверждена директором хозяйства 07.01.04 г. и в конце 2004 г. в нее были внесены изменения и дополнения в связи с обновлением нормативной базы, регулирующей учет и налогообложение в РФ.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля (приложение 12). Вопросы в вопроснике сформулированы таким образом, что ответ «нет» указывает на слабые стороны контроля.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля -- разработка заключительной программы аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) (приложение 13).

Примерные аудиторские тесты контроля реализации продукции, товаров, работ и услуг представлены в табл. 7.

Таблица 7

Процедуры аудиторских тестов дебиторской задолженности

№ п/п	Вопросы, включенные в программу и процедуры их проверки	Направления проверки
А 1	Продажи Выбрать для проверки документы на отгрузку: а) сканировать на предмет недостающих номеров б) проследить по соответствующим операциям счета-фактуры в) сканировать счета-фактуры на предмет пропущенных номеров	Полнота Полнота Полнота
Б 2	Выборочно а) проверить точность подсчета стоимости отгруженной продукции б) проверить цены по утвержденному перечню цен в) подтвердить отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам г) проверить даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам д) проследить точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге	Точность Утверждение Реальность Периодизация, реальность Учет
3	Проверить путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, торговой наценки и коммерческих расходов согласно нормативным требованиям	Точность, периодизация
4.	Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверить реальность формирования себестоимости реализованной продукции	Реальность
5	Проверить правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, торговой наценки, распределение коммерческих расходов и отражения условно-постоянных расходов	Учет
6.	Путем пересчета проверить правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации	Точность
7	Проанализировать результаты от реализации продукции, работ и услуг, сравнить эти результаты с данными бизнес-плана организации	Утверждение

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) -- максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Единый уровень существенности определим исходя из основных показателей ЗАО «Московское» согласно порядка расчета, приведенном в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса (таблица 8).

Таблица 8

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Уровень существенности, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль	2460	5	123
Валовой объем реализации без НДС	15925	2	318,5
Валюта баланса	44567	2	891,34
Собственный капитал (итог 4 раздела баланса)	42142	10	4214,2
Общие затраты предприятия	16141	2	322,82

По данным таблицы 8 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(123 + 318,5 + 891,34 + 4214,2 + 322,82) / 5 = 1173,97 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1173,97 - 123) / 1173,97 * 100% = 89,5%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(4214,2 - 1173,97) / 1173,97 * 100% = 259,0%.

Новое среднее арифметическое составит:

(318,5 + 891,34 + 322,82) / 3 = 510,9 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 511 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(511 - 510,9) / 510,9 х 100% = 0,02%, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 511 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 9).

Таблица 9

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского Баланса (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Статьи актива	Сумма, тыс.руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
Основные средства	34402	77,2	394,5
Незавершенное строительство	218	0,5	2,5
Долгосрочные финансовые вложения	1	-	-
Запасы	9300	20,9	106,8
Покупатели и заказчики	325	0,7	3,6
Прочие дебиторы	167	0,4	2,0
Денежные средства	154	0,3	1,6
Валюта баланса	44567	100,0	511

Аудиторская деятельность при проверках бухгалтерских отчетов экономических субъектов непосредственно связана с риском для бизнеса (предпринимательской деятельности) и аудиторским риском.

Процедурный риск (риск необнаружения) рассчитывается на основе видоизмененной факторной модели аудиторского риска:

РН = ПАР / (ВР * РК)

Так, аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%. План аудита мог быть изменен исходя из статистических данных, имеющихся в аудиторской фирме, для того чтобы согласовать количество отбираемых доказательств (свидетельств) с риском необнаружения на уровне 10%. Отсюда вероятность риска не выявленных аудитором ошибок в системе учета и, в свою очередь, не выявленных внутренним контролем составляет:

0,05% / (0,8 * 0,5) * 100 = 0,125.

2.2. Проведение аудиторской проверки с покупателями и заказчиками

Для проверки обоснованности планов продажи продукции покупателям и заказчикам, в качестве основных источников контрольных данных аудиторами привлекались: производственно-финансовый план хозяйства, отчетные данные об ассортименте, объемах, качестве и сроках проданной продукции за предыдущие годы..

По каждому виду продукции аудитор проверил наличие договоров (приложение 1) и своевременность заключения их ЗАО «Московское» с соответствующими покупателями и заказчиками.

Достоверность данных об объемах отгруженной продукции аудиторы установили используя такой прием аудита, как встречная сверка первичных документов: журналов учета надоя молока (ф. № 112) (приложение 14, 15), товарно-транспортных накладных (ф. № 1-сх) (приложение 16-22), ведомости движения молока (ф. № 114) (приложение 23) и Отчетов о движении материальных ценностей (ф. № 12) (приложение 24, 25).

Данные о качестве, сроках и стоимости проданной продукции аудиторы проверили также сверяя данные первичных документов: товарно-транспортных накладных, приемных квитанциям заготовительных организаций (приложение 26), реестра получения продукции (приложение 27).

Представители ЗАО «Московское»» постоянно присутствуют на заготовительных пунктах, что предотвращает для покупателей возможности для занижения качества продукции растениеводства. В случае выявления расхождений в массе или качестве доставленной продукции представителем ЗАО «Московское» и покупателя составляется акт о расхождении (приложение 28).

При проверке количества, качества, сроков и стоимости отгруженной продукции аудиторами были использованы также такие приемы аудита как запрос соответствующих заготовительных организаций, контрольное определение количества продаваемой продукции по отдельным партиям, очные опросы должностных и материально ответственных лиц.

При несоблюдении сроков, качества и стоимости поставки продукции в хозяйстве выясняются причины и виновные лица, сумма недополученной выручки из-за поставки продукции в сроки, в которые она оплачивается по более низким ценам.

Выверенные фактические данные об ассортименте, объемах, себестоимости и выручке проданной продукции аудитор сопоставил затем с соответствующими плановыми показателями, на основании чего устанавливается степень выполнения плановых заданий, используя приемы экономического анализа при сравнении фактических данных с плановыми показателями.

Своевременность и полнота поступления выручки за проданную продукцию аудитор проверил по лицевым счетам покупателей и заказчиков. Данные товарно-транспортных накладных аудиторы сверили с документами, удостоверяющими оплату продукции торговыми предприятиями: счетами-фактурами (приложение 29), платежными поручениями (приложение 30), книгой продаж (приложение 31) и выписками банка (приложение 32). При наличии в них исправлений, подчисток, помарок производится непосредственная проверка достоверности данных названных документов в соответствующих торговых предприятиях.

Расходы по доставке продукции, продаваемой покупателям и заказчикам возмещаются ЗАО «Московское» обособленно по установленным тарифам и расценкам. Аудиторы в процессе проведения проверки выявили объемы грузоперевозок, фактически выполненных и принятых к оплате заготовительными организациями. Количество тонно-километров в хозяйстве определили на основании путевых листов и затем сверили с данными приемных квитанций.

В заключении проверки аудитор установил точность отражения сумм и правильность корреспонденции счета 62 по расчетам с покупателями и заказчиками взаимной сверкой записей в регистрах аналитического и синтетического учета: реестре расчетов с покупателями и заказчиками (приложение 33), журнале-ордере по счету 62 (приложение 34) и расшифровки к нему (приложение 35), журнале-ордере № 11 (приложение 36) и Главной книге по счету 62 (приложение 37).

3. Аудиторское заключение

3.1 Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам аудита расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита мной с 10.10.2005 г. по 11.10.2005 г. был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «Московское» за период с 01.01.2005 г. по 30.09.2005 г.

Проверяемый экономический субъект: Закрытое акционерное общество «Московское» (ЗАО «Московское»). ИНН - 6215001100. Местонахождение ЗАО «Московское»: 391025, Рязанская область, Рязанский район, п/о Поляны.

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:

Руководитель организации: Романов В.Ф. - директор.

Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Лазарева В.И. - главный бухгалтер.

Общая информация

Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется с применением журнально-ордерной формы учета.

При проверке были рассмотрены расчеты с покупателями и заказчиками.

Аудит проводился в соответствии с:

- Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с посл. изм. и доп.);

- Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол №1);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 г., протокол №4);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол №6);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 г., протокол №1) и др.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что проверяемая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в налоговой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учет, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, а также оценку общего представления о проверяемой отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка расчетов с покупателями и заказчиками законодательству РФ.

Результаты аудиторской проверки

Результаты проверки показали следующее.

1. Внутренний контроль за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками лиц осуществляется главным бухгалтером ЗАО «Московское».

2. Все расчетные отношения с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» строятся на основании заключенных договоров, в которых приведены сведения о предмете договора, условиях поставки, обязанности сторон, порядок расчетов, качество товаров, ответственность сторон и т.д.

3. Основными первичные документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» являются: накладные, товарно-транспортные накладные (ф. № СП-33).

4. В соответствии с налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных документах, регистрируется в счетах-фактурах.

5. В книге продаж регистрируются счета-фактуры, составляемые в ЗАО «Московское» в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по отпущенной продукции (выполненным работам).

6. Для предотвращения разночтений в расчетах ежемесячно с наиболее курными покупателями бухгалтерия ЗАО «Московское» проводит сверку расчетов, результаты которой оформляются Актом.

7. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «Московское» ведется в Реестре операций по расчетам покупателями, в котором на каждого покупателя открыта отдельная страница где ежемесячно отражаются данные о продажах продукции в разрезе корреспондирующих счетов.

8. Учёт расчётов с покупателями продукции (работ, услуг) в ЗАО «Московское» ведется на счёте 62 «Расчеты с заготовительными организациями». По его дебету отражается предъявление счета покупателю, по кредиту - оплата этой задолженности.

9. Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» ведется в журнале-ордере № 11. Главная книга является сводным регистром синтетического учета по счету 62 «Расчеты с заготовительными организациями».

Основные бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с заготовительными организациями» за декабрь 2004 г.

Хозяйственная операция	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Романову В.В. предъявлен счет за молодняк КРС		62	90-2
2. АОЗТ «Тринити-РОС» предъявлен счет за молоко		62	90-2
3. АОЗТ «Тринити-РОС» оплачен счет за молоко		51	62

10. Недостатки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское»:

- регистры аналитического и синтетического учета не типовые, приспособленные;

- не ведется журнал учета счетов-фактур, выписываемых покупателям;

- не корректно назван счет 62.

Выводы и рекомендации

Руководство ЗАО «Московское» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

1. В хозяйстве рекомендуется один раз в квартал (а по возможности ежемесячно) проводить сверку расчетов со всеми покупателями и заказчиками.

2. В целях контроля за НДС в хозяйстве рекомендуется вести журнал учета счетов-фактур.

3. Счет 62 необходимо назвать «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему следует выделить следующие субсчета:

1. «Расчеты по контрактам».

2. «Расчеты в порядке инкассо».

3. «Расчеты плановыми платежами».

4. «Векселя полученные».

5. «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

4. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками необходимо вести в разрезе каждой заготовительной организации или покупателя. Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназначены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчиком расчеты по счету 62 следует вести также ведомости № 38-АПК аналитического учета расчетных операций.

Рекомендуемые бухгалтерские записи по расчетам с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» приведены в следующей таблице:

Рекомендуемые бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за декабрь 2004 г.

Хозяйственная операция	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Романову В.В. предъявлен счет за молодняк КРС		62-5	90-2
2. АОЗТ «Тринити-РОС» предъявлен счет за молоко		62-1	90-2
3. АОЗТ «Тринити-РОС» оплачен счет за молоко		51	62-1

Аудитор

3.2 Заключение по проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками

Мной на основании разработанного общего плана и программы аудита проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками за III квартала 2005 г. в ЗАО «Московское».

Аудит проводился с 10.10.2005 г. по 11.10.2005 г.

Объект проверки: Закрытое акционерное общество «Московское» (ЗАО «Московское»). ИНН - 6215001100. Местонахождение ЗАО «Московское»: 391025, Рязанская область, Рязанский район, п/о Поляны.

На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:

Руководитель организации: Романов В.Ф. - директор.

Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Лазарева В.И. - главный бухгалтер.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов несет руководство ЗАО «Московское».

Аналитическая часть

Мной проведено рассмотрение бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское» по состоянию на 30.09.2005г.

В мою обязанность входило выражение мнения о соответствии налоговому законодательству полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Московское».

Мной проведен аудит в соответствии с:

- Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. (с посл. изм. и доп.);

- Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол № 1);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 г., протокол № 4);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол № 6);

- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 г., протокол № 1) и пр.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая отчетность по расчетам с покупателями и заказчиками, первичная документация, регистры аналитического и синтетического учета не содержат существенных искажений.

При планировании и проведении аудита мной рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Московское». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ЗАО «Московское».

Я рассмотрел состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО...