Изучение правового статуса налогоплательщиков и налоговых агентов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие правового статуса налогоплательщиков и налоговых агентов

1.1 Права и обязанности налогоплательщиков

1.2 Права и обязанности налоговых агентов

Глава 2. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Роль налоговых органов в обеспечении законности

2.1 Определение налоговой базы налоговыми агентами

2.2 Обеспечение законности налоговыми органами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Налоги представляют собой обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. налоговый агент правонарушение законность

Таким образом, построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе.

Приступая к исследованию заданной темы, мы ставили перед собой цель - изучение правового статуса налогоплательщиков и налоговых агентов.

Сообразно выдвинутым целям нам предстояло решить ряд задач, а именно:

исследование сущности прав и обязанностей налогоплательщиков;

рассмотрение правового статуса налоговых агентов;

роли налоговых органов в обеспечении законности и т.д..

Глава 1. Понятие правового статуса налогоплательщиков и налоговых агентов

1.1 Права и обязанности налогоплательщиков

Плательщиками налогов и сборов являются Ст.19 НК РФ:

а) российские организации, как коммерческие (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия), так и некоммерческие (например, фонды, ассоциации, союзы, потребительские кооперативы, партнерства и др.см. о них: Гуев А.Н., Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. - М.: ИНФРА-М (изд. 3), 2003)

Организации, не обладающие статусом юридического лица (например, профсоюзная организация, ст. 8 Закона о профсоюзах), не признаются плательщиками налогов и сборов .;

б) иностранные организации. Для целей налогообложения к ним относятся:

иностранные юридические лица (далее - ЮЛ), т.е. организации, обладающие правами ЮЛ в соответствии с нормами действующего законодательства страны, где они созданы (учреждены), а также их филиалы и представительства в РФ;

компании (личные компании), корпорации и т.п. объединения, созданные в установленном порядке в других странах, в том числе те из них, что не наделены статусом юридического лица, но обладают гражданской правоспособностъю в соответствии с законодательством иностранного государства;

международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ. При этом не имеет значения, обладают они правами ЮЛ или нет;

в) физические лица. Для целей налогообложения к ним относятся:

граждане РФ;

иностранные граждане, т.е. лица, обладающие гражданством других государств;

лица без гражданства, т.е. лица, не принадлежащие к гражданству РФ и не имеющие доказательств принадлежности к гражданству другого государства;

физические лица - налоговые резиденты РФ, т.е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Не имеет значения, подряд ли лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней или выезжало, а потом въезжало в страну. Не играет также роли, проходило ли оно процедуру регистрации по месту жительства или пребывания.

Правила ч. 2 ст. 19 НК имеют исключительно важное значение для определения круга плательщиков налогов и сборов.

Следует учесть, что:

а) в отличие от филиалов и представительств иностранных организаций (которые для целей налогообложения считаются самостоятельными налогоплательщиками), филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не входят в круг самостоятельных плательщиков см. п. 9 Постановления Пленумов N 41/9;

б) не случайно в ст. 19 говорится о филиалах и иных обособленных подразделениях. Чаще всего таковыми являются представительства. Однако налоговое законодательство (в отличие от норм ст. 55 ГК) оставляет их перечень открытым. Иначе говоря, наряду с филиалами и представительствами российских организаций по смыслу НК могут иметь место и другие обособленные структуры (например, отделения) российских организаций;

в) обособленные подразделения российских организаций в порядке, предусмотренном НК, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов. Это означает, что остальные обязанности (например, вставать на учет, сообщать о прекращении своей деятельности) несут сами организации-плательщики;

г) они выполняют обязанности по уплате налогов и сборов лишь в той мере, в какой реально осуществляют функции организации. Сам факт создания филиала (иного подразделения) на конкретной территории при отсутствии реальной деятельности не порождает обязанности этого филиала (иного подразделения) по уплате налогов и сборов Левадная Т.Ю. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей.// Налоговый вестник. 2002. № 4. с. 59.

Налогоплательщики и плательщики сборов обязаны:

встать на учет ст. 83, 84 НК;

представлять в налоговые органы по месту учета налоговые декларации ст. 80, 81 НК;

предоставлять документы и информацию полномочным органам государства ст. 87, 93, 94 НК;

обеспечить доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для налоговой проверки ст. 88, 91 НК.

Налогоплательщики имеют следующие права:

Согласно статье 21 НК РФ:

получать от налоговых и других уполномоченных органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах т сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочия налоговых органов и их должностных лиц;

получать от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах т сборах;

пользоваться льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленным НК РФ;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах т сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействия) должностных лиц;

требовать соблюдения налоговой тайны;

требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконные действия должностных лиц.

К обязанностям налогоплательщиков относятся:

уплачивать налоги своевременно и в полном объеме;

вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;

вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого дохода, выявленного проверками налоговых органов;

в случае несогласия с факторами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственнику (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в 10-дневный срок о принятом решении по ликвидации;

другие обязанности.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Закон закрепляет факты, обуславливающие прекращение обязанностей по уплате налога. Для физических лиц это уплата налога, отмена налога, смерть налогоплательщика при невозможности произвести уплату налога без его личного участия, если иное не установлено законодательными актами.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации своих функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает меря воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнения таких обязанностей.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

Субъективный состав. В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Министерства по налогам и сборам, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), при перечислении налогов, взимаемых с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения, как и любого другого правоотношения, раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения Налоги: Учеб. пособие./ Под ред. Д.Г. Черника. М., Экономика, 2002. ЯС. 559.

В налоговом законодательстве предусматриваются определенные права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекло три года (срок давности).

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл. 16 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112, размер штрафа увеличивается на 100%.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы в России.// Финансы. 2004. № 7. с. 28-33.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность - общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.

Порядок уплаты налогов обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности, т.е. применяются различные виды юридической ответственности.

1.2 Права и обязанности налоговых агентов

Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" признан утратившим силу с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

Нормы ст. 24 НК касаются отношений только по уплате налогов.

В п. 1 ст. 24 НК дается легальное определение налоговых агентов. Анализ этого определения позволяет указать на следующие признаки налоговых агентов:

а) налоговыми агентами признаются физические лица и организации ;

б) налоговые агенты- это лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности:

по исчислению налогов. При этом они исчисляют сумму налога (вместо налогоплательщика), подлежащую уплате за определенный налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику ;

по удержанию у налогоплательщика суммы налога. Чаще всего эту обязанность на практике выполняют налоговые агенты-работодатели. При этом для целей налогообложения ими признаются как граждане (в том числе ИП, ст. 25 ГК, ст. 20 Трудового кодекса), так и организации независимо от того, состоит ли с ними физическое лицо в трудовых отношениях либо выполняет работы (оказывает услуги) на основе гражданско-правовых договоров (например, подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.). Но есть и немало случаев, когда законодательство о налогах и спорах возлагает обязанность по удержанию налогов на лиц (налоговых агентов), не являющихся работодателями (например, российские партнеры удерживают суммы налога на прибыль, НДС у своих иностранных контрагентов, которые извлекают прибыль (доход) на территории РФ, не создавая самостоятельных организаций, филиалов, представительств и т.д.);

по перечислению сумм удержанных налогов в бюджет. При этом они уплачиваются (по общему правилу) путем разового перечисления в бюджет (внебюджетный фонд). Однако п. 3 ст. 58 НК допускает и наличную форму уплаты. Кроме того, при отсутствии банка налоговый агент (физическое лицо) может уплатить налог через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организации связи. Во всех этих случаях считается, что налоговый агент выполняет обязанность по перечислению суммы удержанного налога;

в) налоговые агенты перечисляют суммы удержанных налогов не только в соответствующий бюджет, но и во внебюджетные фонды, например в ФСС.

В п. 2 ст. 24 НК содержится две весьма важные нормы:

а) налоговые агенты (по общему правилу) имеют те же права, что и налогоплательщики ;

б) налоговый агент имеет права налогоплательщика лишь в той мере, в какой иное не предусмотрено нормами самого НК РФ. Иначе говоря:

нормы других актов законодательства о налогов и сборах, ограничивающие права налогового агента (по сравнению с кругом прав налогоплательщика), применению не подлежат как противоречащие нормам НК;

нормы НК, устанавливающие иной круг прав налогового агента (нежели круг прав налогоплательщика), имеют приоритет перед правилами ст. 24 НК.

Пункт 3 ст. 24 НК исчерпывает круг обязанностей налогового агента (т.е. иные обязанности на налогового агента возложить нельзя).

В п. 3 ст. 24 НК предусмотрено, что налоговые агенты обязаны:

а) правильно (т.е. в полном соответствии с нормами НК, других нормативных правовых актов законодательства о налогах) и своевременно исчислять и удерживать налоги, а также перечислять их в бюджет (внебюджетные фонды). При этом следует учесть, что:

своевременным считается исполнение налоговым агентом в сроки, которые устанавливаются применительно к каждому налогу (п. 1 ст. 57 НК);

удержание производится за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику;

б) в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета:

о невозможности удержать налог. При этом причина не имеет значения;

о сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые органы в этом случае сами должны принимать меры по взысканию образовавшейся задолженности ;

в) вести учет :

выплаченных доходов. Таким образом, учтен печальный опыт последних лет (когда начисленный доход реально не выплачивался, а сумму налога нужно было по ранее действовавшему законодательству исчислять, что влекло неоправданные финансовые санкции), поэтому НК императивно установил: налоговый агент обязан учитывать доходы, реально выплаченные налогоплательщику (это касается и доходов, с которых исчисляются налоги во внебюджетные фонды);

удержанных (из денежных или иных средств, выплачиваемых налогоплательщику) и перечисленных (либо внесенных в наличной форме) в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (см. также п. 10 Постановления Пленумов N 41/9);

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Такими документами могут служить налоговые расчеты, налоговые декларации (ст. 80, 81 НК), всякого рода ведомости, акты, кассовые документы, платежные поручения или квитанции к кассовым ордерам, свидетельствующие об уплате сумм налогов, и т.д.

Налоговой агент несет ответственность Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2002 С. 159:

за нарушение установленного срока представления в налоговые органы документов и (или) иных сведений (п. 1 ст. 126 НК);

отказ представить должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, документы и (или) иные сведения, необходимые для проверки (п. 2 ст. 126 НК);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения (ст. 120 НК);

невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК) и др. .

Налоговые агенты могут быть привлечены и к уголовной ответственности, если они совершили виновные действия (бездействие), направленные на уклонение от уплаты:

таможенных платежей (ст. 194 УК);

неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК).

Глава 2. особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Роль налоговых органов в обеспечении законности

2.1 Определение налоговой базы налоговыми агентами

По общему правилу налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Но статьей 161 НК предусмотрено три исключения из этого правила, когда налоговая база определяется налоговыми агентами.

1) При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Иностранные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, не обязаны вставать на учет в налоговом органе. Все налоговые обязанности в этом случае выполняют налоговые агенты. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные действующим законодательством.

Все налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407.

Ранее в НК в статье 175 была предусмотрена уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений организаций. Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ статья 175 НК исключена. Данные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Срок перечисления сумм исчисленного и удержанного налога с зарплаты работников не изменился. Налоговые агенты обязаны перечислять налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

С иных доходов, выплачиваемых в денежной форме, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. С доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога Налоги: Учеб. пособие./ Под ред. Д.Г. Черника. М., Экономика, 2002. С. 561-562.

В Налоговом кодексе РФ сохранена обязанность налоговых агентов по представлению в налоговые органы сведений о выплаченных за налоговый период (год) доходах физическим лицам и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим. Но в отличие от действующей в настоящее время нормы эти сведения будут представляться один раз по окончании года (в настоящее время - ежеквартально) на всех налогоплательщиков, которым выплачен доход. При этом справка представляется независимо от того, основные это работники или временные.

2.2 Обеспечение законности налоговыми органами

Любому государству для осуществления его функций необходимы финансовые средства, основным источником получения которых являются налоги и другие обязательные платежи, вносимые в бюджет и во внебюджетные государственные фонды субъектами предпринимательской деятельности. Уклоняясь от исполнения налоговых обязательств, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели ставят государство и общество в затруднительное положение, лишают государственные органы и органы местного самоуправления возможности надлежаще осуществлять свои функции.

В настоящее время нарушения налогового законодательства получили значительное распространение - предприятия и другие коммерческие организации уклоняются от уплаты налогов или стремятся снизить их размер.

Важное значение приобретает в связи с этим деятельность налоговых органов по обеспечению законности в экономической сфере. Реализуя свои функции, предоставленные полномочия, налоговые органы выявляют и устраняют правонарушения в этой области, привлекают коммерческие организации и их должностных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности - с 16 лет. Повторное привлечение к налоговой ответственности за одно и то же правонарушение не допускается Маржуков А.В. Концептуальные основы совершенствования налоговой системы.// Сб. науч. ст. преподавателей и аспирантов (Чеб. кооп. ин-т МУПК). Чебоксары, 2005. вып. 15, ч. 1 с.197-201.

Предусмотренная налоговым Кодексом ответственность физического лица наступает, если совершенное им действие либо бездействие не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности.

Видами юридической ответственности за нарушение налогового законодательства являются: административная, уголовная, дисциплинарная, финансовая. Субъектами налоговых правонарушений могут быть юридические и физические лица - налогоплательщики а также должностные лица, допустившие нарушение налогового законодательства.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога. Налоговый Кодекс РФ исходит из презумпции невиновности налогоплательщика. В соответствии с пунктом 6 ст. 108 каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказан в предусмотренном Федеральном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается не налоговые органы.

Наиболее распространенным видом юридической ответственности является финансовая ответственность: бесспорное списание недоимок; взыскание сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо налога за иной объект налогообложения. В качестве санкции налоговое законодательство предусматривает и пени.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены главой 16 части НК РФ.

Нарушениями налогового законодательства являются:

нарушение срока постановки на учет в налоговые органы;

уклонение от постановки на учет;

нарушение срока предоставления сведений об открытии или закрытии счета в банке;

нарушение срока предоставления налоговой декларации и иных документов;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа.

Законодательством РФ определены формы проведения налогового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы в России.// Финансы. 2004. № 7. с. 29-31.

Результаты проверок налоговых органов оформляются актом, в котором отражаются выявленные нарушения, факты невыполнения требований должностных лиц по предшествующим проверкам, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт проверки подписывается должностными лицами ФНС, другими участниками проверки, руководителями и главным бухгалтером проверяемого предприятия, учреждения, организации.

При выявлении нарушений, за которые виновные лица подлежат привлечению к административной ответственности, представитель налогового органа, помимо отражения этих фактов в акте проверки составляет протокол о нарушении налогового законодательства. Протокол подписывают: лица, его составившее, и лицо, совершившее административное правонарушение.

Защита прав и законных интересов налогоплательщиков может осуществляться как в судебном порядке, так и в порядке подчиненности. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия по ним решений определяется НК РФ.

Заключение

В России не ругает налоги только ленивый. Слова подбирают хлесткие, достаточно прочитать только заголовки соответствующих публикаций. Редко встретишь мнение, что российская налоговая система не так плоха, как кажется. Активно обсуждается вопрос о реформировании налоговой системы.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Этому способствуют углубление и интенсификация специализации и кооперирования производства в международном масштабе, всеобщий процесс интеграции экономической жизни и расширения международной торговли. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на объединенную экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста в пределах экономических союзов и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.

В настоящее время в РФ, основным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоги и другие сходные с ними платежи, что обусловлено переходом к рыночной экономике. Налоговый метод стал основных в формировании доходов государственной казны. Более 80 % доходов бюджетной системы составляют налоговые платежи.

Подводя итоги работы, мы не можем не сказать о том, что налоговая политика во многом определяет ход и направления хозяйственно-финансовых процессов, государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что в конечном счете сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.

Отметим, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации / принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 года. М., БЕК, 1993. 61с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ - офиц. Текст на 15 марта 2003 года. М., Инфра, 2003, 669 с

3. Письмо МНС РФ от 14 июня 2002 г. N АС-6-12/832 О Методических указаниях по проверке организации работы налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость

4. Письмо МНС РФ от 27 февраля 2001 г. N ВТ-6-04/168@ "Методические рекомендации по проверке организаций и предпринимателей по вопросу правильности исчисления и внесения в бюджет платежей за пользование водными объектами"

5. Бобоев М. Важнейшие вопросы налоговой реформы в России.// Финансы. 2004. № 7. с. 28-33.

6. Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения. // Налоговый вестник. 2004. № 3. с. 54-61.

7. Гнеденко В.А. Физические лица могут быть участниками бюджетного процесса.// Российская юстиция. 2002. № 12. с. 29.

8. Еваленко М. Региональное преломление общих проблем развития малого предпринимательства в России.// РЭЖ. 2003. № 2. с. 66.

9. Емельянов С.В., Микулич Д.О. Особенности декларационной кампании 2005 года.// Налоговый вестник. 2005. № 1. с. 41-49.

10. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для экон. вузов. М., Экономика, 2002. 254с.

11. Левадная Т.Ю. Налогообложение физических лиц и индивидуальных предпринимателей.// Налоговый вестник. 2002. № 4. с. 59.

12. Маржуков А.В. Концептуальные основы совершенствования налоговой системы.// Сб. науч. ст. преподавателей и аспирантов (Чеб. кооп. ин-т МУПК). Чебоксары, 2005. вып. 15, ч. 1 с.197-201.

13. Муравьев Б.В., Доход как объект налогообложения физического лица // Законодательство. 2001. N 8

14. Налоги: Учеб. пособие./ Под ред. Д.Г. Черника. М., Экономика, 2002. 656с.СПС ГАРАНТ

Размещено на Allbest.ru

...