Анализ влияния местных налогов (земельного налога) на финансово-хозяйственную деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

Глава 1. Роль местных налогов (земельного налога) в современной налоговой политике России

1.1 Значение местных налогов в формировании местных бюджетов

1.2 Развитие земельного налога в современной рыночной экономике России

Глава 2. Анализ влияния земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Характеристика информационной обеспеченности расчета и анализа земельного налога

2.3 Анализ изменения и влияния земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы данной работы - анализ влияния местных налогов (земельного налога) на финансово-хозяйственную деятельность- заключается

в том, что в настоящее время роль местных налогов и сборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства , в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и в формировании местных бюджетов существенно изменилась (в связи с введением в действие главы 31 НК РФ). От того, насколько правильно теперь построить систему местного налогообложения, и систему налоговых органов зависит эффективное функционирование всей экономики муниципального образования.

Сейчас земельный налог взимается в соответствии с главой 31 НК РФ «Земельный налог» и целиком зачисляется в местные бюджеты. Юридические и физические лица исчисляют земельный налог самостоятельно в виде процента (налоговой ставки) от кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость утверждается постановлениями органов исполнительной власти субъектов РФ на основе государственной кадастровой оценки земель. Цель представляемой работы заключается в исследовании и анализе влияния земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть и охарактеризовать земельный налог в современных условиях (его развитие, проблемы и пути их решения);

-разобраться в системе исчисления налоговой базы и суммы налога;

-исследовать влияние земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Предмет настоящего исследования - влияние земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Объект данной работы - ОАО «Золотой колос».

При написании работы использовались как федеральные нормативно-правовые акты, так и ведомственные приказы и инструкции ФНС РФ, а также учебная и монографическая литература.

Работа состоит из введения, в котором обосновывается актуальность рассматриваемой темы, а также цель и задачи данного исследования; трех глав, в которых последовательно рассматриваются вопросы развития земельного налога в современных условиях, влияние земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность организаций, проблемы земельного налога; заключения в котором делаются основные выводы по проделанной работе.

Глава 1. Роль местных налогов (земельного налога) в современной налоговой политике России

1.1 Значение местных налогов в формировании местных бюджетов

Очевидно, ни у кого не вызовет сомнений тот факт, что уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей Перцева Е.М. «Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ» Налоги 2006г. №8. С.15. Местные налоги гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание милиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Поскольку органы местного самоуправления не входят в систему государственной власти РФ, доходы, получаемые ими, не являются государственными и расходуются непосредственно на нужды конкретного муниципального образования ими самостоятельно. О необходимости соотнесения расходных статей местных бюджетов со статьями их личных доходов говорили ученые еще несколько столетий назад. В частности, В.А. Лебедев отмечал, что местные расходы, совершаемые исключительно в интересах данной местности, должны быть покрываемы из местных доходов, а не возлагаться на государственный бюджет центрального правительства, так как несправедливо возлагать на все общество те расходы, польза от которых касается только одной его части.

В настоящее время вопросы пополнения местных бюджетов стали наиболее актуальны по ряду причин, в частности, в связи сокращением различного рода дотаций и иного вида помощи местным органам все острее встает вопрос о выявлении новых и совершенствовании уже применяемых ранее путей пополнения собственных доходов муниципальных образований Тукушева И.А. «К вопросу о формировании доходной части бюджетов муниципальных образований» Налоги 2006г. №9 С.29.

Актуальность применения местных налогов в той или иной местности, вероятно, зависит в большей степени от размера той доли в местном бюджете, которую составляют собственные доходы того или иного муниципалитета. Чем больше указанная доля и меньше доля дотации из других бюджетов, тем очевидно большее влияние оказывают местные налоги на благополучие муниципального образования.

Пунктом 1 ст. 60 Бюджетного кодекса РФ установлено, что «доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов».

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» собственными доходами местных бюджетов являются местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе. Эти налоги и сборы перечисляются налогоплательщиками в местные бюджеты. Несмотря на то, что в соответствии с Федеральным законом № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» указанный выше закон признается утратившим силу с 1 января 2006 г., принципы построения и структура бюджетов муниципальных образований останутся неизменными. Однако, несомненно, по ряду причин в ближайшем будущем они претерпят определенную корректировку.

Изменениями, внесенными в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, а также Федеральным законом № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» в 2004 г. в части регулирования межбюджетных отношений предпринята законодательная попытка изменения существующего положения в указанной сфере бюджетных отношений, при котором уровень собственных доходов составлял незначительную часть дохода местного бюджета, пополняемого в основном путем распределения доходов государственной бюджетной системы.

Указанные изменения, вероятно, обусловлены осознанием очевидной необходимости формирования в пределах каждого муниципального образования самостоятельной финансовой базы, без которой невозможна реализация задач и функций, отнесенных к ведению местного самоуправления.

Таким образом, доходная часть местной казны формируется за счет источников, изысканных непосредственно местными органами власти, а также различного рода дотации центральных органов. В частности, Бюджетным кодексом РФ предусмотрено, что законодательные органы субъекта РФ могут передавать местным бюджетам на постоянной основе сроком не менее трех лет свои собственные средства. Однако на практике нормативы налоговых отчислении становятся предметом торга между муниципальными и региональными властями перед утверждением очередного бюджета и ежегодно по результатам финансового года пересматриваются. Подобная практика, очевидно, подрывает самостоятельность местных органов не только в финансовой сфере, но и во всех иных сферах деятельности при реализации полномочий, направленных на развитие и благоустройство муниципального образования.

В России наметилась тенденция снижения уровня налоговой составляющей в бюджетных доходах 56 территориальных бюджетов, при этом 20 регионов имели уровень ее ниже 50% (от 6,8 до 47,8%). Кроме того, в доходах местных бюджетов снизился удельный вес доходов, мобилизуемых на подведомственной территории. Таким образом, растет зависимость территориальных бюджетов от федерального, а местных бюджетов -- от региональных.

Основным фактором, повлиявшим на установление подобной тенденции, бесспорно, является передача ряда налогов, поступления от которых ранее зачислялись в местные бюджеты, на другие уровни бюджетной системы.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту -- высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева. М. Юрист, 2004, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Считается, что налоги на недвижимость целесообразно взимать на местном уровне, в частности, по тем причинам, что требования о подотчетности должностных лиц местного самоуправления возрастают в данном случае, налоговая база определяется точнее, сужаются возможности избежать налогообложения. Во многих странах местные налоги и сборы являются главным доходом местных бюджетов Перцева Е.М. «Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ» Налоги 2006 №8. С.16.

1.2 Развитие земельного налога в современной рыночной экономике России

Взимаемый в настоящее время в Российской Федерации земельный налог был введен Законом РФ от октября 1991 г. № 1738-1 (с изменениями и дополнениями) «О плате за землю». Данный Закон был принят на первом этапе земельной реформы, и все это время в соответствующие уровни бюджетов поступали средства от земельного налога и арендной платы за землю. С момента принятия Закона в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым уплачиваемыe суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы Комментарий главы 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог» (постатейный). Под ред. Н.В. Голубевой. М., 2005 . С 1 января 2006 г. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» утратил силу (кроме его ст. 25).

Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель, а также вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен новой главой «Земельный налог». Глава 31 НК РФ включала в себя ст. 387-398, в которых определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Статьей 17 части первой НК РФ установлено, что в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этиx муниципальных образований.

С 1 января 2006 г. система законодательства о земельном налоге (Система законодательства о земельном налоге - это совокупность законодательных актов и принимаемых органами муниципальных образований нормативных правовых актов, связанных между собой нормами по установлению и взиманию земельного налога) претерпела существенные изменения и представлена федеральным и местным уровнями (до 1 января 2006г. была представлена тремя уровнями: федеральным, региональном и местном; теперь региональный уровень представлен только городами федерального значения -- Москвой и Санкт-Петербургом). Так, в гл. 31 НК РФ оговаривается особый порядок установления земельного налога в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. В этих двух субъектах Российской Федерации земельный налог устанавливается НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате на территориях указанных городов федерального значения.

Еще одна особенность современного состояния правового регулирования земельного налога состоит в том, что сразу несколько отраслей российского законодательства (налоговая, земельная, бюджетная, водная, лесная) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом, в связи, с чем возникают проблемы их «разведения» в регулировании земельного налога.

По мнению профессора А.А. Ялбулганова, важной особенностью земельного налогообложения в России является то, что оно невозможно без земельного кадастра, так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового, нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств). Точное определение объекта и предмета земельного налога предполагает подробное описание и оценку доходности всех подлежащих налогообложению земель. Эта задача как раз и обеспечивается ведением кадастра. В основу определения суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения -- кадастровая стоимость земельного участка Земельный налог в современных условиях. Налоги. 2007. № 21 С.4.

Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за одним исключением. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации (оценке земли посвящена ст. 66 ЗК РФ, которая гласит, что рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»). В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (абзац введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 111-ФЗ). Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) имеет также непосредственное отношение к регулированию земельного налога, так как относит к налоговым доходам местных бюджетов Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. М., 2006. собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации (ст. 61).

С 1 января 2006 г. данная статья действует в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2005 г.) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений». Они коснулись налоговых доходов бюджетов поселений -- в бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога -- по нормативу 100 процентов (ст. 61). Кроме того, БК РФ был дополнен ст. 61.1, 61.2, которые вступили в действие с 1 января 2006 г.

Статья 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» устанавливает, что в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: «...земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, -- по нормативу 100 процентов...». Статья 61.2 «Налоговые доходы бюджетов городских округов» предусматривает, что в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: «...земельного налога -- по нормативу 100 процентов...». Бюджетный кодекс РФ М.: ГроссМедиа 2006г.

Глава 2. Анализ влияния земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Руководитель предприятия «Золотой колос» Федоров А.Т. зарегистрировался как юридическое лицо в 2006 г. на основании Федерального закона № 129 ФЗ « О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» , в котором указано, что «государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.» Тогда предприятие приобрело в собственность земельный участок (сельскохозяйственные угодья) и занялось выращиванием и продажей пшеницы.

Как юридическое лицо, организация обязана уплачивать земельный налог по месту нахождения земельного участка. Т.к. в её собственности их два: в городе (под офис) и Ардонском районе, то соответственно за городскую землю она платит в межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №1 по РСО - Алания в г. Владикавказе ул. Леонова 6 , а за сельскохозяйственные угодья в межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №4 по РСО - Алания в г. Ардоне ул. Пролетарская 94а .

Права и обязанности ЮЛ закреплены в Гражданском кодексе РФ в главе 4 «Юридические лица» . В п. 1 ст. 48 говориться, что «Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. »

Пункт 1. ст. 49 гласит: «Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. земельный налог финансовый хозяйственный

Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. »

Также существует Федеральный закон № 134-ФЗ от 8 августа 2001г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». В нём закреплены права юридических лиц при проведении мероприятий государственного контроля, в том числе налогового.

2.2 Характеристика информационной обеспеченности расчета и анализа земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками, в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В случае неуплаты налога ( авансовых платежей по налогу) в установленные сроки налогоплательщику начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налога начиная со следующего за установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований днём уплаты налога (авансового платежа по налогу).

При применении п. 1--6 ст. 396 НК РФ следует иметь в виду, что по итогам налогового периода определяется сумма налога, подлежащая уплате по окончании налогового периода, исчисляемая по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

При исчислении авансовых платежей организациям и физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается фиксированная сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

При применении п. 7 ст. 396 НК РФ следует иметь в виду, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения данных прав. Если возникновение (прекращение) вышеуказанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения этих прав.

С учетом положений п. 7 ст. 396 НК РФ сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетные периоды рассчитывается в следующем порядке.

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

При применении п. 10 ст. 396 НК РФ следует иметь в виду, что исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1).

При этом коэффициент использования налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения вышеуказанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:

К1 = 1-(Ekli:Em),

где К1 - коэффициент использования налоговой льготы;

Ekli - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налоговом периоде;

Em - общее количество календарных месяцев налогового периода.

В отношении земельных участков, приобретенных ( предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При этом если срок проектирования и строительства по вышеуказанным земельным участкам превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) применяется коэффициент 4.

В отношении земельных участков, приобретённых (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учётом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Анализ расчета земельного налога на примере

ОАО «Золотой колос».

-Земельный участок под офисом организации «Золотой колос» расположен в г. Владикавказ. Кадастровая стоимость земельного участка под этим офисом в 2006 г. определена в размере 120 500 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования в размере 1,5 %. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 1 808 руб. (120 500 руб. X 1,5 %).

Второй земельный участок (сельскохозяйственные угодья) расположен в Ардонском районе РСО-Алания. Кадастровая стоимость этого земельного участка в 2007 г. определена в размере 3 153 200 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования в размере 0,3%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 9 460 руб. (3 153 200 руб. X 0.3 %.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам равна 11 268 руб.

-Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация «Золотой колос» должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под офисом, данные по которому приведены в вышеуказанном примере.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

За I квартал - 452 руб. [(120 500 руб. X 1,5 %) : 4];

за 1-е полугодие - 452 руб. [(120 500 руб. X 1,5 %) : 4];

за 9 месяцев - 452 руб. [(120 500 руб. X 1,5 %) : 4].

Всего в течение налогового периода она должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 1 356 руб. (452 руб. + 452 руб. + 452 руб.).

За второй участок (сельскохозяйственные угодья) авансовые платежи по итогам отчётных периодов составят:

За I квартал - 2 365 руб. [(3 153 200 руб. X 0.3%) : 4];

за 1-е полугодие - 2 365 руб. [(3 153 200 руб. X 0.3%) : 4];

за 9 месяцев - 2 365 руб. [(3 153 200 руб. X 0.3%) : 4].

Всего в течение налогового периода - 7 095 руб. (2 365 руб. + 2 365 руб. + 2 365 руб.)

-Земельный участок продан фирмой 5 июня 2006 года. Его кадастровая стоимость составляет 557 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3 %.

Коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:

К2 = 5 мес.: 12 мес. =0,42.

Сумма налога за налоговый период составит 702 руб. (557 000 руб. х 0,3 % х 0,42).

-Для исчисления суммы авансового платежа по земельному налогу, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, за участок, данные о котором приведены в предыдущем примере, коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 3 мес. : 3 мес. = 1

за 1-е полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0.83

за 9 месяцев: К2 = 5 мес. : 9 мес. = 0,56

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчётных периодов составят:

за I квартал - 418 руб. [(557 000 руб. Х 0,3% Х 1) : 4];

за 1-е полугодие - 347 руб. [(557 000 руб. Х 0,3% Х 0,83) : 4];

за 9 месяцев - 234 руб. [(557 000 руб. Х 0,3% Х 0,56) : 4].

Сумма авансовых платежей за отчётные периоды = 418 руб. + 347 руб. + 234 руб. = 999 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила (702 руб. - 999 руб.)= -297руб. Т.е. 297 руб. излишне уплаченная сумма земельного налога, она подлежит возврату или зачёту в сумму земельного налога за другой участок.

-Земельный участок приобретён 8 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 1 200 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 %. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 16 560 руб. (1 200 000 руб. X 1,5 % X 0,92).

Для исчисления суммы авансового платежа по налогу, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев, коэффициент К2 определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

за I квартал: К2 = 2 мес.: 3 мес. = 0,67;

за 1-е полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;

за 9 месяцев: К2 - 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

за I квартал -- 3 015 руб. [(1 200 000 руб. X 1,5 % X 0,67) : 4];

за 1 -е полугодие -- 3 735 руб. [(1 200 000 руб. X 1,5 % X 0,83) : 4];

за 9 месяцев -- 4 005 руб. [(1 200 000 руб. X 1,5 % X 0,89) : 4].

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 10 755 руб. (3 015 руб. + 3 735 руб. + 4 005 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 5 805 руб. (16 560 руб. - 10 755 руб.).

-Организация должна уплатить земельный налог в сумме 10 000 руб. Данная организация получила в сентябре текущего года право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта представительного органа муниципального образования. В связи с этим можно сделать вывод, что она получила право на льготу с 1 сентября текущего года.

Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

К1 = 1 - (8 мес. : 12 мес.) = 0,33

Сумма налоговой льготы составит 3300 руб. (10 000 руб. х 0,33).

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 6700 руб. (10 000 руб. -3300 руб.).

-Организация приобрела в собственность земельный, участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Кадастровая стоимость земельного участка -- 1 132 000 pyб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3 %.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составит 6792 руб. ( 1 132 000 руб. Х 0,3 % Х 2,

где 2-- коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации, прав на построенный объект недвижимости. )

2.3 Анализ изменения и влияния земельного налога на финансово-хозяйственную деятельность предприятия

В 2006г. у организации «Золотой колос» имелось в собственности 8,8га сельскохозяйственных земель (5,2га сельскохозяйственные угодья, 3,6га земли технического назначения - земли, занятые древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты от воздействия негативных природных, антропогенных и техногенных явлений, а так же занятые зданиями, строениями и сооружениями для производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции) и 420м2 земли в г.Владикавказ (под офис).

На конец года он уплатил земельный налог в размере 12993руб.(2,5% от общей прибыли), из них 6156руб. - за сельскохозяйственные угодья, 4287руб. - за земли технического назначения и 2553руб. - за городскую землю.

Диаграмма 1 показывает долю земельного налога за каждый участок от общей суммы, уплаченного земельного налога в 2006г.

Диаграмма 1

Как видно из диаграммы, земельный налог за городскую землю составляет 20%, за сельскохозяйственные угодья - 47%, а за земли технического назначения - 33%.

В декабре 2006г. была продана городская земля 130м2, тем самым был снижен земельный налог за городской участок в 2007г. на 29,3% (747руб.) по сравнению с 2006г.

18 февраля 2007г. приобретено 2,4га сельскохозяйственных угодий. Теперь кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий стала равна 3152000руб., что на 53,6% (1100000руб.) больше, чем в 2006г. Соответственно увеличилась сумма земельного налога за сельскохозяйственные угодья, но не на 53,6%, а на 44,5% (2739руб.), т.к. приобретённый участок находился в собственности у индивидуального предпринимателя не весь год, а только 10 календарных месяцев, т.е. земельный налог за январь и февраль не уплачивался.

5 июня 2007г. была продана вся земля занятая древесно-кустарниковой растительностью (1,6га). Кадастровая стоимость земель технического назначения снизилась на 39% (557000руб.), следовательно, снизилась сумма земельного налога на 21% (892руб.).

Как видно из графика 1 См. приложение 2 сумма земельного налога за все земельные участки в 2007г. составила 14094руб. (1,5% от общей прибыли См. приложение 1), что на 7,8% (1101руб.) больше, чем в 2006г. Из них 8895руб. - сумма земельного налога за сельскохозяйственные угодья, 3395руб. - за земли технического назначения и 1806руб. - за городскую землю.

Диаграмма 2

Диаграмма 2 показывает долю земельного налога за каждый земельный участок от общей суммы налога на землю в 2007г. Как видно из диаграммы, значительно увеличилась доля земельного налога за сельскохозяйственные угодья и составила 63%, что на 16% больше, чем в 2006г. Уменьшились доли земельного налога за городскую землю и землю технического назначения на 6,8% и 8,9% соответственно и составили 13% и 24%.

В 2007г. сельскохозяйственные угодья занимали 7,6га. Налог на них был уплачен в размере 9460руб. Произошло увеличение земельного налога на данный вид земель на 6,3% (565руб.) по сравнению с 2006г. Оно связанно с тем, что в 2006г. за приобретённый участок налог был выплачен за 10 месяцев, а в 2007г. за весь год полностью, а так же с увеличением кадастровой стоимости земли на 1500руб.

Земли технического назначения занимали 2га. Налог на них был уплачен в размере 2693руб., что на 20,7% (702руб.) меньше, чем в 2006г. это связанно с тем, что в 2006г. на проданную землю был уплачен за 5 месяцев, а в 2007г. не уплачивался вообще.

Диаграмма 3

Площадь городской земли была равна 290м2. земельный налог на неё составил 1808руб., что на 0,1% (2руб.) больше, чем в 2006г. - это связанно с увеличением кадастровой стоимости земли на 110руб.

Общая сумма земельного налога составила 13961руб.(1,4% от общей прибыли), что на 0,1% (134руб.) меньше, чем в 2006г.

Диаграмма 3 показывает долю земельного налога на каждый земельный участок от общей суммы налога на землю. Как видно из диаграммы 3 доля сельскохозяйственных угодий увеличилась по сравнению с 2007г. на 5% и составила 68%.Снизилась доля земельного налога на земли технического назначения на 5% и составила 19% от общей суммы земельного налога в 2008г. Не изменилась доля земельного налога за городскую землю, она, как и в 2007г., составляет 13%.

Из проделанного анализа видно, что происходит незначительный рост суммы бюджетного налога, который главным образом связан с увеличением площади земли находящейся в собственности у фирмы «Золотой колос». Тем не менее соотношение суммы земельного налога и прибыли уменьшается, т.к. прибыль растет быстрее чем сумма земельного налога.

Глава 3. Проблемы в применении земельного налога и пути их решения.

За последние несколько лет в России произошли кардинальные изменения в системе исчисления и взимания земельных платежей, по сути - принципиальный поворот в сторону рыночного подхода к землепользованию. Сейчас, когда получены практические результаты реформы , возникла необходимость своевременно исправить допущенные ошибки, чтобы обеспечить в перспективе развитие не только фискальной, но стимулирующей функции данного налога Котляров А.М. «Новый земельный налог: проблемы и решения» Финансы 2007г. №10 С.49.

Для понимания всей значимости происходящих изменений необходим комплексный подход к рассматриваемой проблеме.

В результате применения рыночной стоимости в качестве базы для исчисления земельного налога или арендной платы автоматически создаёт стимул эффективного землепользования, под которым мы понимаем размещение объекта по принципу лучшего и наиболее эффективного использования в оптимальной оценочной зоне - кадастровом квартале. Ранее в России такой стимул отсутствовал. Федеральный закон № 1738- 1 от 11 октября 1991 г. «О плате на землю» не только не содержал рыночных норм, но предполагал взаимоисключающие методологические подходы. Достаточно сопоставить некоторые положения этого закона, например: «Целью введения платы на землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель… обеспечения развития инфраструктуры в населённых пунктах…» (ст. 2) и «…Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчёте на год…» (ст.3).Первой и главной новацией, задекларированной еще в 2001г. В ст.65 Земельного кодекса и получившей практическое применение со вступлением в силу гл.31 Налогового кодекса, стало понятие кадастровой стоимости земельного участка. Особо подчеркиваем большое практическое значение этого понятия, т.к. к нему неизбежно обратятся, например, те землепользователи, которые пожелают оспорить кадастровую оценку в силу увеличивающейся налоговой нагрузки.

Понятие кадастровой стоимости содержится в письме Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству №1-16/1240 от 14 июня 1996г. «О методических рекомендациях по кадастровой оценке земли», согласно которому кадастровая стоимость - это стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них).

Кадастровая стоимость - это разновидность массовой долгосрочной оценки стоимости земельного участка, отражающая рыночные представления о ценности земельного участка. Нельзя приравнять рыночную и кадастровую стоимости земельного участка в силу следующих существенных отличий.

- Массовость. Кадастровая оценка, в отличие от рыночной, не может учитывать индивидуальных особенностей каждого земельного участка. Она выполняется по четырнадцати видам разрешенного использования земельного участка на весь кадастровый квартал и механически переносится на каждый конкретный участок, входящий в данный кадастровый квартал.

- Долгосрочность. Кадастровая стоимость фиксируется на определенную дату, причем дата утверждения результатов кадастровой оценки, как правило, существенно позднее даты фактического проведения оценки и используется в течение определенного количества лет. В свою очередь, рыночная стоимость, хотя она и отражает представление о наиболее вероятной цене сделки на конкретную дату тоже в прошлом, как правило, рекомендуется к использованию в течение незначительного промежутка времени.

- Следование законодательству об оценочной деятельности. Если подойти формально, то такой вид стоимости, как кадастровая, даже не содержится в стандартах оценки, утвержденных постановлением Правительства России №159 от 6 июля 2001г. «Об утверждении стандартов оценки». Сопоставлять ее со стандартами можно двояко: либо считать ее стоимостью для налогообложения, хотя прямых оснований для этого нет, либо руководствоваться ст.7 Федерального закона «Об оценочной деятельности», которая гласит: «В случае, если … не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных настоящим Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов “действительная стоимость”, “разумная стоимость”, “эквивалентная стоимость” и других…» Котляров А.М. «Новый земельный налог: проблемы и решения» Финансы 2006г. №10 С.49.

Определение кадастровой стоимости шло с учетом так называемых оценочных показателей, т.е. характеристик объекта, влияющий на его стоимость, из которых можно выделить следующие:

- местоположение, доступность к центру города, объектам социального и культурно-бытового обслуживания населения;

- уровень развития инженерной инфраструктуры и благоустройства территории;

- уровень развития сферы социального и культурно-бытового обслуживания населения;

- состояние окружающей среды;

- эстетическая и историческая ценность застройки, ландшафтная ценность территории;

- инженерно-геологические условия строительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайных ситуаций природного и технического характера.

Нужно обратить внимание и на то, что вопросы возникают по поводу применения земельного налога не только у налогоплательщиков, но и у ФНС России. Так, совсем недавно, Минфин России письмом от 22.10.2008 №03-05-04-02/65 проинформировал ФНС России об исчислении земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости в течение налогового периода.

Как известно, налоговая база по земельному налогу соответствует кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года). Кадастровая стоимость утверждается постановлениями органов исполнительной власти субъектов РФ на основе государственной кадастровой оценки земель. Поэтому у ФНС России возник вопрос, на основании каких норм определять день вступления в силу указанных постановлений и к какому налоговому периоду по земельному налогу их применять.

Минфин России сообщил следующее. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении результатов государственной оценки земель регулируют земельные, а не налоговые отношения. Следовательно, они не относятся к актам о налогах и сборах и на них не распространяются нормы статьи 5 НКРФ, регламентирующие действие актов налогового законодательства во времени.

При применении результатов государственной кадастровой оценки земель для целей налогообложения нужно учитывать обязанность органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальных образований представлять в налоговые органы сведения о земельных участках до 1 февраля текущего налогового периода( п. 12 ст. 396 НКРФ). Вместе с тем в пункте 14 статьи 396 Налогового кодекса определено, что информацию о кадастровой стоимости земель по состоянию на 1 января календарного года следует доводить до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта того же года. Следовательно, при оценке базы по земельному налогу налоговые органы должны использовать данные о кадастровой стоимости земель, предоставленные до 1 марта текущего года.

Без изменений не остается и отчетность по земельному налогу. Плательщики земельного налога будут составлять расчеты за I квартал 2009 года и декларацию за 2009 год по новым формам. Они утверждены приказом Минфина России от 16.09.2008 № 95н (зарегистрирован в Минюсте России 6 октября). В формы отчетности внесены дополнительные поля для отражения информации в кодированном виде. Приложение к порядку заполнения декларации дополнено таблицами с кодами вида места представления декларации и кодами, определяющими способ и вид представления декларации. Аналогичные изменения коснулись и расчетов по земельному налогу. Например, при представлении расчета по месту нахождения земельного участка проставляется код 270. если данный расчет оформлен на бумаге и передан в инспекцию лично, указывается код 02, а если налогоплательщик воспользовался телекоммуникационным каналом связи - 04.

Изменились правила заполнения ячеек, в которых указывается номер корректировки, а также налоговый и отчетный периоды. Так, при подаче первичной декларации в ячейке «Номер корректировки» проставляется 0. в уточненной декларации указывается номер корректировки (1,2 и т. д.). В ячейке «Отчетный период» налогового расчета проставляется код отчетного периода, указанный в приложении (в расчете за I квартал - 21).

Заключение

За последние полтора десятка лет система налоговых органов РФ дважды претерпевала кардинальные изменения.

В начале 90-х сутью реформирования налоговых структур стала децентрализация. Налоговики были выделены из Министерства финансов в самостоятельный орган. В свою очередь, территориальным подразделениям была предоставлена значительная самостоятельность. Подобные изменения соответствовали общим центробежным тенденциям того времени.

Сейчас вектор развития российской государственности повернулся в противоположную сторону - в сторону централизации и сосредоточения власти. Однако за муниципальными образованиями сохранилась их самостоятельность, об этом говорит то, что земельный налог стал полностью уплачиваться в местные бюджеты.

Введение нового земельного налога значительно увеличило поступление денежных средств в местные бюджеты. Увеличились и суммы налогов, которые должен уплатить в бюджет каждый налогоплательщик, но, тем не менее эти суммы не стали слишком большими. Они составляют примерно 0,5 - 2% от прибыли предприятий.

Однако введение нового земельного налога связано с большим количеством проблем, связанных с их исчислением и уплатой. Эти проблемы необходимо решить в ближайшее время. Во избежание претензий к налоговым органам, а также - укрытия налогов. Решением этих проблем заняты сейчас все муниципальные образования. Решение этих проблем даст муниципальным образованиям возможность более эффективного сбора земельного налога, а соответственно и доходной части бюджета.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ М: ГроссМедиа,2007г.

2. Земельный кодекс РФ М: Элит,2006г.

3. Бюджетный кодекс РФ М: ГроссМедиа, 2006г.

4. Гражданский кодекс РФ М: Ось-89, 2006г.

5. ФЗ № 1738- 1 от 11 октября 1991 г. «О плате на землю»

6. ФЗ №129 от 08 августа 2001г. (ред. 02 июля 2005г.) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

7. Письмо Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству №1-16/1240 от 14 июня 1996г. «О методических рекомендациях по кадастровой оценке земли» Колкенеев А.П. Новый земельный налог. М. 2006г.

8. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. М., 2006

9. Налоговое право. Под ред. С.Г. Пепеляева. М. Юрист, 2004

10. Комментарий главы 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог» (постатейный). Под ред. Н.В. Голубевой. М., 2005

11. Тишкина Л.Е. «Формирование и исполнение местных бюджетов в современных условиях» Финансы 2007г. №1

12. Перцева Е.М. «Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ» Налоги 2006г. №8.

13. Тукушева И.А. «К вопросу о формировании доходной части бюджетов муниципальных образований» Налоги 2006г. №9

14. «Заботы муниципальных финансистов». Финансы. 2005. № 8

15. «Земельный налог в современных условиях». Налоги. 2006. № 21 С.4

16. Котляров А.М. «Новый земельный налог: проблемы и решения» Финансы 2006г. №10

17. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. Под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2000

Приложение

	2006	2007	2008
Прибыль	527600	960300	964000
Вид земельного участка*	1	2	3	1	2	3	1	2	3
					2.1	2.2	3.1	3.2
Площадь	420м2	5.2га	3.6га	290м2	5.2га	2.4га	2га	1.6га	290м2	7.6га	2га
Кадастровая стоимость, руб.	170200	2052000	1429000	1203900	2052000	1100000	897600	557000	120500	3153200	8976000
Сумма земельного налога, руб.	2553	6156	4287	1806	6156	2739	2693	702	1808	9460	2693
Общая сумма земельного налога, руб.	12993	14094	13961
Отношение земельного налога к прибыли	2.3%	1.5%	1.4%

График

Размещено на Allbest.ru

...