Анализ динамики и структуры затрат предприятия
Задачи и последовательность проведения анализа затрат. Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ расходов на формирование товарных запасов. Изучение товарооборота в покупных ценах. Суть динамики и структуры издержек обращения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2019 |
| Размер файла | 138,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
1. Понятие и классификация затрат предприятия
1.1 Теоретические основы классификации затрат
1.2 Задачи и последовательность проведения анализа затрат
2. Анализ материальных ресурсов ООО «Хронос»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хронос»
2.2 Анализ общей суммы затрат ООО «Хронос»
2.3 Анализ затрат на формирование товарных запасов. Товарооборот в покупных ценах
2.4 Анализ динамики и структуры издержек обращения
3. Резервы повышения использования запасов ООО «Хронос»
Заключение
Список литературы
Введение
Одним из важных показателей, характеризующих деятельность предприятия и его конкурентоспособность на рынке, является себестоимость продукции. Под себестоимостью продукции, как правило, понимают сумму затрат предприятия как в натуральной так и в денежной форме. В связи с чем анализ затрат являлся и является актуальной задачей предприятия не зависимо от его формы собственности и вида деятельности.
Анализ затрат широко рассмотрен в рамках комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, такими авторами как А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Г.В. Савицкая и др. Методы анализа затрат постоянно совершенствуются и включают в себя теории западных школ анализа. Анализ затрат является разделом управленческого учета и финансового менеджмента. Одним из современных направлений анализа затрат является система «диркт-костинг» и модель «затраты - объем продукции - прибыль», которые позволяют наглядно представить весь хозяйственный процесс на предприятия. Данные методы рассмотрены как в работах вышеперечисленных авторов, так и в работах Е.С. Стояновой, Ван Хорна Дж. К., Друри К. и др.
В данной курсовой работе будет дана классификация затрат предприятия и анализ динамики и структуры затрат как на основе методов анализа хозяйственной деятельности и статистики, так и в разрезе анализа безубыточности.
Анализ будет проведен на основе данных финансовой отчетности ООО «Хронос», занимающейся реализацией автокосметики и аксессуаров для автомобилей.
1. Понятие и классификация затрат предприятия
1.1 Теоретические основы классификации затрат
Важным показателем, характеризующим работу предприятия любой формы собственности, является себестоимость продукции, работ и услуг. Под себестоимостью продукции понимают сумму затрат в материальной или денежной форме, которая потребовалась чтобы произвести и реализовать данную продукцию.
Таким образом, затраты - это общая сумма расходов предприятия на производство и реализацию продукции как в денежной, так в материальной форме.
Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Издержки промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своему функциональному составу неоднородны. Значительная часть их включается в производственные затраты. В месте с тем расходы, обусловленные процессом реализации продукции и услуг, в составе коммерческих расходов входят в их полную себестоимость.
В связи с необходимостью организации бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики в соответствии с Международными стандартами требуются новые подходы к классификации затрат на производство и сбыт продукции. Недостаток существующей системы учета затрат заключается в том, что она допускает смешивание основных, накладных, переменных и постоянных расходов, которые в конечном счете относятся на себестоимость готовой продукции и отдельных ее видов, что позволяет скрывать непроизводительные расходы в общей сумме накладных расходов.
Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов -- элементам и статьям затрат.
Группировка затрат по элементам предполагает деление их на: материальные (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергию и теплоэнергию); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды.
Группировка затрат по элементам необходима для анализа материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и определения влияния технического процесса на структуру затрат.
Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает на какие цели и в каких размерах были израсходованы ресурсы.
Основные статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная плата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центром сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты. Единичные расходы однородны по своемy составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулировании себестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относят на отдельные виды продукции, а все остальное группируют в комплексные статьи затрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорционально установленной базе.
По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом, относят к основным затратам. Сюда входят прямые затраты сырья и материалов, на покупные изделия и полуфабрикаты, оплату производственных работ и оказанных услуг со стороны, топлива и энергии для технологических целей, расходы на оплату труда производственных рабочих. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. По способу включения в себестоимость отдельных видов или групп однородной продукции затраты делят на прямые и косвенные. Прямые затраты можно однозначным образом отнести на конкретный объект калькуляции. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. В зависимости от изменения затрат в связи с изменением объемов производства затраты делят на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объемов производства и на краткосрочном промежутке времени не изменяются. В силу того, что величина постоянных затрат может иметь незначительные колебания в течение краткосрочного периода в некоторых источниках постоянные затраты называют условно-постоянные затраты. К ним относят: арендную плату, амортизацию зданий и сооружений, заработную плату управленческого персонала в размере окладов и др. Переменные затраты зависят от объема производства, к ним относят: расходы сырья и материалов, оплату труда производственного персонала, транспортные расходы и др. вы зависимости от специфики деятельности предприятия.
В соответствии с системой директ-костинг только переменные затраты относятся на себестоимость продукции, постоянные на общий финансовый результат того периода, в котором они возникли.
В связи с этим появляется деление затрат на производственные, включаемые в себестоимость продукции, и периодические, не включаемые в производственную себестоимость, к затратам, включаемым в производственную себестоимости относятся прежде всего прямые материальные затраты, прямые расходы по оплате труда, а также часть переменных производственных накладных расходов, которые находятся в составе общепроизводственных (внутризаводское перемещена грузов, эксплуатация оборудования и др.) и коммерческих расходов.
Затраты могут измеряться как в натуральных, так и в денежных единицах. Измерение затрат в денежных единицах позволяет соизмерить различные виды издержек, приводя их к единому, представленному в сопоставимой форме виду. В результате обеспечивается возможность сравнивать различные по содержанию и назначению расходы.
В общем виде расчет затрат на производство в стоимостной форме можно произвести следующим образом:
где 3 -- затраты на производство; Li -- объем потребленных ресурсов; Pi -- стоимостной измеритель; т -- количество элементов затрат.
Состав затрат изменятся в зависимости от специфики деятельности предприятий и отрасли в которой они функционируют.
В общем виде классификацию затрат можно изобразить в виде следующей схемы (рис. 1)
Рис. 1 Классификация затрат
Для предприятий торговли основные затраты, включают в себя расходы на приобретение товаров для последующей их реализации. Таким образом, основными затраты торгового предприятия являются затраты, направленные на формирование товарных запасов в торговых залах и на складах предприятия торговли.
Кроме затрат, связанных с формированием торговых запасов, предприятия торговли несут затраты, связанные с транспортировкой, хранением, предпродажной подготовкой, рекламой, послепродажным обслуживанием и т.д. Затраты связанные с организацией процесса реализации в торговле называются издержками обращения.
Издержки обращения включают в себя: транспортные расходы, заработную плату торговому персоналу и аппарату управления, расходы по аренде и содержанию зданий и оборудования, амортизационные отчисления, расходы по подготовке товаров к реализации (упаковку, фасовку и т.д.), рекламу, потери товаров от брака и естественной убыли, расходы по кредитам и т.д.
1.2 Задачи и последовательность проведения анализа затрат
Объектами анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются показатели, приведенные на рис. 2. К задачам анализа относится:
* проанализировать состав и структуру затрат на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;
* изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям;
* установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;
* определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;
* выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции.
Источниками информации для анализа является баланс, Отчет о прибылях и убытках, Форма № 5.
Анализ затрат ООО «Хронос» будет проводиться в следующей последовательности:
1. Анализ динамики общей суммы затрат и затрат на 1 руб. реализованной продукции.
2. Анализ состава и структуры затрат.
2.1 Анализ затрат по формирования товарных запасов и закупку торов для последующей их реализации.
2.2 Анализ издержек обращения.
3. Факторный анализ затрат на основе применения системы «директ-костинг»
4. Выявление резервы снижения затрат.
Структура курсовой работы построена в соответствии с указанной последовательностью проведения анализа.
Рис. 2 Объекты анализа затрат на производство и себестоимость продукции
2. Анализ материальных ресурсов ООО «Хронос»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Хронос»
Общество с ограниченной ответственностью «Хронос» осуществляет реализацию автокосметики и аксессуаров для автомобилей как отечественного так и зарубежного производства.
Ассортимент реализуемых товаров обширен и включает в себя товары разных производителей и разных ценовых категорий. По каждой ассортиментной группе автокосметики предложение представлено 6-10 производителями.
В целях осуществления торговли ООО «Хронос» арендует торговые площади расположенные в нижнем этаже жилого дома, общей площадью 20 м2.
Штат магазина состоит из директора, главного бухгалтера, 4-х продавцов и 2-х менеджеров. Система оплаты труда, не зависимо от должности, представляет собой оклад и премию по результатам хозяйственной деятельности предприятия.
Исследование потребительского спроса осуществляется менеджерами на основе данных продаж. Закупки проводятся 1-2 раза в месяц в зависимости от состояния товарных запасов.
Закупки осуществляются менеджерами предприятия в Москве и на у волгоградских дилеров. Доставки товаров из Москвы осуществляется железнодорожным транспортом, по Волгограду - транспортом поставщика или на собственном автомобиле.
2.2 Анализ общей суммы затрат ООО «Хронос»
Анализ общей суммы затрат предполагает изучение динамики как общей суммы затрат, так в расчете на 1 руб. реализованной продукции.
Анализ динамики предполагает расчет абсолютных и относительных показателей динамики как на цепной, так и на базисной основах, а также расчет средних показателей динамики.
Темпы роста (базисные) рассчитываются в процентах как отношение соответствующего периода к базисному (начальному) периоду. Цепные темпы роста рассчитываются как отношение к предыдущему периоду в процентах.
Темпы прироста оборота определяются как разница между темпами роста (базисными и цепными) и 100 %.
Абсолютный прирост оборота (базисный) рассчитывается как разность между значениями текущего и базисного периода.
Абсолютный прирост (цепной) рассчитывается как разность между значения текущего и предшествующего периода.
Абсолютное значение 1% прироста рассчитывается как частное абсолютного прироста оборота в сумме на темп прироста.
Среднегодовой темп роста оборота рассчитывается по формуле средней геометрической
где Зn,0 - затраты в отчетном и базисном периодах.
Среднегодовой темп прироста оборота рассчитываю как разность между среднегодовым темпом роста и 1.
Средний абсолютный прирост рассчитывается по формуле
Таблица 1 Динамика затрат ООО «Хронос»
|
2002 |
2003 |
2004 |
Средние показатели динамики |
||
|
Выручка, тыс.руб. |
2093 |
2200 |
2400 |
||
|
Затраты, тыс.руб. |
1820 |
1850 |
2100 |
||
|
Абсолютные изменения, тыс.руб. |
|||||
|
Цепные |
30 |
250 |
140,00 |
||
|
Базисные |
30 |
280 |
|||
|
Темпы роста, % |
|||||
|
Цепные |
101,6 |
113,5 |
107,4 |
||
|
Базисные |
101,6 |
115,4 |
|||
|
Темпы прироста, % |
|||||
|
Цепные |
1,6 |
13,5 |
7,4 |
||
|
Базисные |
1,6 |
15,4 |
|||
|
Абсолютное значение 1% прироста, тыс.руб. |
18,2 |
18,5 |
|||
|
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. |
0,87 |
0,84 |
0,88 |
||
|
Абсолютные изменения, тыс.руб. |
|||||
|
Цепные |
-0,03 |
0,03 |
0,00 |
||
|
Базисные |
-0,03 |
0,01 |
|||
|
Темпы роста, % |
|||||
|
Цепные |
96,70 |
104,05 |
100,3 |
||
|
Базисные |
96,70 |
100,63 |
|||
|
Темпы прироста, % |
|||||
|
Цепные |
-3,30 |
4,05 |
0,3 |
||
|
Базисные |
-3,30 |
0,63 |
|||
|
Абсолютное значение 1% прироста, тыс.руб. |
0,01 |
0,01 |
Расчеты показали, что за анализируемый период затраты возросли в среднем на 140 тыс.руб. или 7,4%. При этом затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции остались без изменений.
2.3 Анализ затрат на формирование товарных запасов. Товарооборот в покупных ценах
В торговле основным элементом материальных затрат являются затраты на формирование товарных запасов в торговом зале и складах предприятия.
Товарные запасы для предприятия торговли являются основными материальными расходами, т.к. эффективное управление товарными запасами позволяет обеспечивать бесперебойную торговлю, формировать и поддерживать ассортимент, получать необходимый объем выручки. Недостаточное количество товарных запасов или несоответствие их структуры потребительскому спросу ведет к снижению товарооборота предприятия, потери ликвидности и ухудшению всех показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия. Вместе с тем избыточное количество запасов снижает увеличивает потребность в оборотных средствах, снижает ликвидность предприятия, увеличивает расходы предприятия на формирование ассортимента, снижает конкурентоспособность ассортимента.
Под товарными запасами понимают массу товаров, находящихся в сфере обращения с момента поступления их из производства или оптовых предприятий до момента реализаций.
Товарные запасы определяются в натуральном стоимостном выражении, в процентах к товарообороту и в днях товарооборота (ЗД). Последние характеризуют обеспеченность планового периода товарными запасами в днях и вычисляются по следующей формуле:
где ?З1- сумма запасов текущего хранения на отчетную дату;
Тпл - однодневный плановый кредитуемый товарооборот.
ООО «Хронос» осуществляет торговлю автокосметикой и аксессуарами для автомобилей. Специализация магазина предполагает следующие основные направления в управлении запасами:
товары не требуют специальных условий хранения, т.к. не относятся к группе товаров, требующих особых условий хранения;
спрос на автокосметику достаточно консервативен, т.е. он не подвержен влияниям моды, обусловлен техническими характеристиками автомобиля потребителя, подвержен влиянию изменений в химической промышленности;
спрос на аксессуары к автомобилям наоборот подвержен модным тенденциям, рассчитан в основном на молодых людей и владельцев новых автомобилей.
В связи с чем, при формировании товарных запасов необходимо соблюдать следующие условия:
ассортимент магазина должен быть достаточно разнообразным (каждый вид автокосметики должен быть представлен тремя и более производителями разных ценовых категорий, аксессуары также должны быть рассчитаны на потребителей с разными потребительскими предпочтениями);
большая часть товарных запасов должна находится в торговом зале, что позволит сократить площади по складские помещения и расходы на формирование запасов. На складе должна находиться автокосметика наиболее частого или сезонного спроса, чтобы не возникало дефицита товаров.
аксессуары должны быть выставлены в торговом зале, т.к. данная продукция очень индивидуальна, то может практиковаться привоз товаров под конкретный заказ.
При планировании величины тварных запасов ООО «Хронос» исходит из оборачиваемости товаров по группам. Так по автокосметики ассортимент должен обновляться через 15 дней, т.е. запасов по данной группе должно хватить на 15 дней. Норматив товарных запасов в днях не изменяется, норматив в денежном измерители рассчитывается исходя планового оборота по данной группе и установленного норматива в днях. Норматив товарных запасов представлен в таблице 2.
Таблица 2 Норматив товарных запасов ООО «Хронос»
|
Товарные группы |
2002 |
2003 |
2004 |
|||||||
|
Норматив товарных запасов |
Товарооборот, тыс.руб. |
Норматив товарных запасов |
Товарооборот, тыс.руб. |
Норматив товарных запасов |
Товарооборот, тыс.руб. |
|||||
|
Тыс.руб. |
дни |
Тыс.руб. |
дни |
Тыс.руб. |
дни |
|||||
|
Автокосметика |
49,2 |
15 |
1180 |
49,8 |
15 |
1195 |
55,8 |
15 |
1339 |
|
|
Аккумуляторы и зарядные устройства |
10,9 |
25 |
157 |
9,6 |
25 |
139 |
10,3 |
25 |
149 |
|
|
Аксессуары |
33,4 |
28 |
429 |
40,2 |
28 |
517 |
42,7 |
28 |
550 |
|
|
Запчасти для мелкого ремонта автомобиля |
18,1 |
20 |
327 |
19,4 |
20 |
350 |
20,1 |
20 |
362 |
|
|
Итого |
111,6 |
19 |
2093 |
119,0 |
19 |
2200 |
129,0 |
19 |
2400 |
Таким образом, чтобы поддерживать товарооборот на сложившемся уровне ООО «Хронос» необходимо формировать запасы в среднем на 134,6 тыс.руб. [(126,2+132,6+145,1)/3]
Средства, направленные на формирование товарных запасов являются частью средств, направляемых на приобретение товаров для послеслущей их реализации конечным потребителям.
Средства, направленные на приобретение товаров для реализации, носят название объединяются в понятии товарооборот в покупных ценах, который является базой для расчета торговой наценки.
Розничная цена на реализуемую продукцию определяется по формуле:
ТРЦ = ТПЦ + ТН ( 5 )
где Трц -- объем товарооборота по розничным ценам, руб.;
Тпц -- объем товарооборота по покупным ценам, руб.
ТН -- сумма торговых надбавок, руб.
В свою очередь:
ТН = ИО + П ( 6 )
где П -- сумма прибыли, руб.;
ИО -- сумма издержек обращения, руб.
ООО «Хронос» устанавливает торговую наценку в размере 30 % от закупочной цены.
Таблица 3 Товарооборот в покупных ценах ООО «Хронос» тыс.руб.
|
Товарная группа |
2002 |
2003 |
2004 |
|
|
Автокосметика |
908 |
919 |
1030 |
|
|
Аккумуляторы и зарядные устройства |
121 |
107 |
114 |
|
|
Аксессуары |
330 |
398 |
423 |
|
|
Запчасти для мелкого ремонта автомобиля |
251 |
269 |
279 |
|
|
Итого |
1610 |
1692 |
1846 |
Поскольку товарооборот в покупных ценах представляет собой основную часть материальных затрат торгового предприятия, то необходимо выявить факторы, влияющие на его динамику.
Исходя из того, что товарооборот в покупных ценах представляет рассчитанную в денежных показателях сумму, всех приобретенных за период товаров для их последующей перепродажи, то динамика товарооборота складывается под действием двух факторов: цены и объемов реализации.
Для выявления влияния цен и изменения количества проданных товаров применяется следующая методика расчета:
Влияние изменения цен (ДОПЦр) определяется как разность между оборотом в текущих ценах и оборотом за тот же период в сопоставимых ценах
где Ip - индекс цен за период.
Влияние изменения количества проданных товаров (ДОРТg) рассчитывается как разница между оборотом отчетного периода в сопоставимых ценах и оборотом базисного (планового) периода.
Общее отклонение рассчитывается как разность между оборотом в отчетном периоде и оборотом в базисном и равно сумме отклонений за счет изменения цен и изменения количества проданных товаров.
( 9 )
Таблица 4 Факторный анализ товарооборота в покупных ценах ООО «Хронос»
|
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
|
|
Товарооброт, тыс.руб. |
2093 |
2200 |
2400 |
|
|
Индекс цен |
1,1 |
1,11 |
||
|
Товарооборот в сопоставимых ценах, тыс.руб. |
2000,0 |
2162,2 |
||
|
Влияние факторов на изменение товарооборота |
||||
|
За счет изменения цен, тыс.руб. |
200,0 |
237,8 |
||
|
За счет изменения количества проданных товаров, тыс.руб. |
-93,0 |
-37,8 |
||
|
Общее влияние факторов, тыс.руб. |
107,0 |
200,0 |
||
|
Абсолютные цепные изменения товарооборота, тыс.руб. |
107,0 |
200,0 |
Факторный анализ показал, что за счет роста цен товарооборот в закупочных ценах возрос на 200 тыс.руб. в 2003 г. и на 237,8 тыс.руб. в 2004 г. При этом за счет количества проданных товаров он сокращался в 2003 г. на 93 тыс.руб. и в 2004 г. на 37,8 тыс.руб. Таким образом, материальные расходы на приобретение товаров для последующей из перепродажи за исследуемый период возросли за счет роста уровня цен.
2.4 Анализ динамики и структуры издержек обращения
В процессе своей деятельности предприятие торговли, кроме расходов на формирование товарных запасов, обязано нести определенный уровень издержек, связанных с содержанием зданий и помещений, закупкой товаров и материалов, оплатой труда и т.д. В торговле подобные затраты носят название издержки обращения. Издержки обращения также группируются по элементам затрат.
Анализ издержек обращения может быть проведен: 1) по общему размеру в целом по организации и структурным подразделениям; 2) по экономическим элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие нужды); 3) по видам затрат в соответствии с учетной номенклатуры.
Анализ издержек обращения предполагает применение системы показателей, характеризующих размер затрат и эффективность их использования.
Важность данного этапа анализа состоит в получении данных для обосновании величины торговой наценки, т.к. ее величина должна не только покрывать и издержки обращения, но и обеспечивать получение прибыли.
Анализ издержек обращения (таблица 5) показал, что основную долю в издержках обращения составляют расходы на оплату труда и на транспортные и командировочные расходы. Структура издержек обращения за исследуемый период изменилась незначительно. Возросли расходы на аренду и содержание помещений. Удельный вес издержек обращения в товарообороте и общих затратах изменялся незначительно (в пределах 3 %).
Таблица 5 Структура и уровень издержек обращения ООО «Хронос»
|
2002 |
2003 |
2004 |
|||||
|
тыс.руб |
в % к сумме издержек |
тыс.руб |
в % к сумме издержек |
тыс.руб |
в % к сумме издержек |
||
|
Заработная плата (включая отчисления на социальное страхование) |
100,9 |
48,1 |
75,5 |
47,9 |
123,9 |
48,8 |
|
|
Расходы по аренде и содержанию помещений |
12,7 |
6,1 |
13,7 |
8,7 |
22,6 |
8,9 |
|
|
Амортизация основных средств |
0,5 |
0,2 |
0,3 |
0,2 |
0,8 |
0,3 |
|
|
Транспортные и командировочные расходы |
84,8 |
40,4 |
60,9 |
38,6 |
92,9 |
36,6 |
|
|
Расходы на рекламу |
8,5 |
4,0 |
5,5 |
3,5 |
10,4 |
4,1 |
|
|
Общехозяйственные |
2,5 |
1,2 |
1,7 |
1,1 |
3,3 |
1,3 |
|
|
Итого издержки обращения |
210,0 |
100,0 |
157,7 |
100,0 |
253,8 |
100,0 |
|
|
Товарооборот, тыс.руб. |
2093 |
2200 |
2400 |
||||
|
Уровень издержек обращения в товарообороте, % |
10,0 |
7,2 |
10,6 |
||||
|
Общие расходы, тыс.руб. |
1820 |
1850 |
2100 |
||||
|
Уровень издержек обращения в общих расходах, % |
11,5 |
8,5 |
12,1 |
2.5 Анализ безубыточности ООО «Хронос»
Система учета прямых затрат директ-костинг является теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат. Главное внимание в этой системе уделяется поведению затрат в зависимости от изменения объемов производства.
Наиболее важные аналитическое возможности системы директ-костинг следующие: оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой (реализуемой) продукции; определение цены на новую продукцию; просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования и т.д. затрата товарный покупной цена
Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объемов производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объемов производства. В зависимости от соотношения темпов роста объемов производства и различных элементов переменных затрат последние подразделяют на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. К постоянным принято относить затраты, величина которых не изменяется с изменением объемов производства.
Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные условно, т.к. многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер.
В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные существует ряд эффективных методов: метод высшей и низшей точки объемов производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.
Трудности распределения затрат на постоянные и переменные затраты на анализируемом предприятии состоят в следующем: многономенклатурный ассортимент, значительный разброс цен и объемов продаж в течение года, трудности с выделением постоянных затрат из-за повышения стоимости аренды, электроэнергии и других обязательных платежей в течение года. В связи с чем, затраты ООО «Хронос» для целей анализа можно разделить следующим образом
Таблица 6 Распределение затрат в зависимости от объема реализации
|
2002 |
2003 |
2003 |
Изменения по отношению к 2002 г. |
|||
|
Темпы прироста, % |
Абсолютные изменения, тыс.руб. |
|||||
|
Постоянные затраты |
||||||
|
Расходы по аренде и содержанию помещений, тыс.руб. |
12,7 |
13,7 |
22,6 |
77,6 |
9,9 |
|
|
Амортизация оборудования, тыс.руб. |
0,5 |
0,3 |
0,8 |
49,6 |
0,3 |
|
|
Заработная плата (оклад 50% от ФОТ), тыс.руб. |
50,5 |
37,8 |
61,9 |
22,7 |
11,5 |
|
|
Расходы на рекламу, тыс.руб. |
8,5 |
5,5 |
10,4 |
22,7 |
1,9 |
|
|
Общехозяйственные, тыс.руб. |
2,5 |
1,7 |
3,3 |
29,7 |
0,8 |
|
|
Итого |
74,7 |
59,1 |
99,0 |
32,5 |
24,3 |
|
|
Удельный вес в сумме затрат, % |
4,1 |
3,2 |
4,7 |
14,8 |
0,6 |
|
|
Переменные затраты |
||||||
|
Приобретение товаров, тыс.руб. |
1610 |
1692 |
1846 |
14,7 |
236,2 |
|
|
Транспортные и командировочные расходы, тыс.руб. |
84,8 |
60,9 |
92,9 |
9,5 |
8,1 |
|
|
Заработная плата (премия 50 %) |
50,5 |
37,8 |
61,9 |
22,7 |
11,5 |
|
|
Итого |
1745 |
1791 |
2001 |
14,7 |
255,7 |
|
|
Удельный вес в сумме затрат, % |
95,9 |
96,8 |
95,3 |
-0,6 |
-0,6 |
|
|
Общие затраты, тыс.руб. |
1820,0 |
1850,0 |
2100,0 |
15,4 |
280,0 |
Расчеты показали, что доля постоянных затрат на предприятии незначительна менее 5 %, за исследуемый период структура затрат изменилась незначительно. Такая структура затрат обеспечивает предприятию достаточно высокую устойчивость, т.к. в случае сокращения объемов реализации, оно имеет достаточный запас финансовой прочности, чтобы покрыть свои постоянных расходы.
Деление затрат на постоянные переменные необходимо для проведения анализа безубыточности. Анализ безубыточности является основным элементом модели «затраты - объем производства - прибыль»
Цель модели «затраты - объем производства - прибыль» состоит в определении критического объема производства или реализации при котором предприятие покроит все свои издержки, но не получит прибыли.
Ткр = ТПЦ + ИО
Учитывая специфику работы ООО «Хронос», а именно большой ассортимент, нет необходимости рассчитывать точку безубыточности для каждого товара, т.к. для получение максимальной выгоды необходимо чтобы реализовывался весь ассортимент в целом. Следовательно, для ООО «Хронос» безубыточным будет считаться объем товарооборота равный общей сумме затрат.
Группировка затрат по системе директ-костинг и расчет точки безубыточности является основой для расчета операционного рычага и запаса финансовой прочности (маржи безубыточности).
Данный анализ необходим, так как позволяет проследить взаимосвязь затрат, выручки и прибыли, т.е. соединяет воедино весь процесс хозяйственной деятельности.
Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.
Решая задачу максимизации темпов прироста прибыли, вы можете манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат, и в зависимости от этого вычислять, на сколько процентов возрастет прибыль. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается так же, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.
Формула силы воздействия операционного рычага поможет ответить на вопрос, насколько чувствительна валовая маржа к изменению физического объема сбыта продукции.
Для предприятия торговли данный анализ позволяет проследить обеспечивает ли торговая наценка покрытие издержек обращение и получение прибыли.
Заметим также, что сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Сила воздействия операционного рычага в значительной степени зависит от среднеотраслевого уровня фондоемкости: чем больше стоимость основных средств, тем больше постоянные затраты.
Вместе с тем, эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот.
Если выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме.
При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка безубыточности) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).
На небольшом удалении от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать, до преодоления новой точки безубыточности. Это замечание полезно при планировании платежей по налогу на прибыль, в частности авансовых, при выработке деталей коммерческой политики предприятия.
Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск, т.к. действие операционного рычага усиливается при повышенном уровне постоянных затрат, что говорит о снижении деловой активности и увеличивает потери прибыли.
В управленческом учете точку рентабельности используют также и для определения запаса финансовой прочности или маржи безопасности.
Маржа безопасности определяется как разность между фактическим объемом выручки и объемом выручки в точке безубыточности.
Маржа безопасности (ден.ед.) =
(Фактическая выручка от продаж - Выручка в точке безубыточности) =
(Px - Px0)
Маржа безопасности может быть рассчитана в относительных показателях.
Маржа безопасности (%) =
(Фактическая выручка от продаж - Выручка в точке безубыточности)
Фактическая выручка от продаж =(Px - Px0):Px ( 13 )
Если выручка от реализации опускается ниже точки безубыточности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.
Расчет маржи безопасности можно использовать и для определения границ снижения объема выпуска продукции. Для этого в формулы 11, 12 вместо показателя фактической выручки подставляют значение ожидаемой выручки от реализации планируемого объема продукции.
Анализ валовой маржи, операционного рычага и маржи безопасности приведен в таблице 7
Таблица 7 Анализ безубыточности ООО «Хронос»
|
Показатели |
2002 |
2003 |
2004 |
|
|
Выручка от реализации, тыс.руб. |
2093 |
2200 |
2400 |
|
|
Переменные затраты, тыс.руб. |
1745 |
1791 |
2001 |
|
|
Валовая маржа, тыс.руб. |
348 |
409 |
399 |
|
|
Постоянные затраты, тыс.руб. |
75 |
59 |
99 |
|
|
Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. |
273 |
350 |
300 |
|
|
Операционный рычаг |
1,27 |
1,17 |
1,33 |
|
|
Безубыточный объем товарооборота, тыс.руб. |
1820 |
1850 |
2100 |
|
|
Маржа безопасности, % |
0,13 |
0,16 |
0,13 |
Анализ безубыточности ООО «Хронос» показал, что торговая наценка 30 % обеспечивает предприятию не только покрытие всех его затрат, но и получение прибыли. Относительно низкий и подверженный незначительным колебаниям операционный рычаг указывает на достаточно высокую финансовую устойчивость предприятия, т.е. даже в случае роста постоянных затрат на 13 % при прочих равных условиях ООО «Хронос» не будет иметь убытков.
3. Резервы повышения использования запасов ООО «Хронос»
Проведенный анализ выявил следующие показатели эффективности управления запасами в ООО «Хронос»:
За исследуемый период на предприятии наблюдался рост общей суммы затрат, что было обусловлено ростом цен на товары данной группы. Рост затрат происходил практически пропорционально росту товарооборота, что подтверждают не значительные изменения показателя затрат на 1 руб. реализованной продукции.
Розничные цены формируются исходя из цен закупки, увеличенных на величину торговой наценки. Величина торговой наценки покрывает все затраты предприятия и обеспечивает получение прибыли предприятием.
Изменение материальных расходов на закупку товаров происходило за счет ценовых факторов, что говорит об экстенсивном характере роста товарооборота предприятия.
Основную долю издержек обращения составляют расходы на заработную плату и транспортные и командировочные расходы. Так как система оплаты труда на предприятии построена таким образом, что 50 % заработной платы зависит от величины реализации, то увеличение суммы расходов по данным статьям не вызовет затруднений для предприятия в случае снижения объемов реализации, т.к. данные затраты являются переменными.
Анализ безубыточности показал, что предприятие значительно покрывает критический уровень товарооборота. Низкий уровень постоянных затрат в структуре издержек обеспечивает предприятию высокий порог финансовой прочности.
Таким образом, управление затратами в ООО «Хронос» можно признать эффективным. Рассчитанный уровень торговой наценки позволяет предприятию получать прибыль. При этом рост товарооборота только за счет роста цен указывает на проблемы в формировании ассортимента и конкурентоспособности предприятия.
Несмотря на то, что управление ассортиментом не является непосредственной задачей управления затратами на производстве, улучшение структуры ассортимента может послужить фактором увеличения эффективности управления затратами в ООО «Хронос».
В качестве путей увеличения объемов реализации товаров, можно назвать следующие:
Изучение потребительского спроса и оборачиваемости отдельных позиций ассортимента, это позволит сократить позволит быстрее высвобождать ресурсы для закупки новых товаров и сократит расходы на приобретении новых товаров.
Поиск новых поставщиков, предлагающих товар по более низким оптовым ценам или стимулирующих спрос за счет предоставления дополнительных скидок. Это позволит снизить величину товарооборота в покупных ценах, а следовательно позволит предприятию получать больше прибыли, при том же уровне цен или сделает цены более низкими, что привлечет новых клиентов.
Сокращение транспортных расходов за счет совершенствования схем доставки товаров, сокращения числа поездок для закупки новых товаров и др.
Заключение
В результате написания курсовой работы были рассмотрены основные теоретические понятия, касающиеся анализа затрат предприятия. Дана классификация затрат, рассмотрена методика проведения анализа затрат предприятия как в рамках комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятия, так и с использованием анализа безубыточности.
Анализ затрат проводился по данным отчетности ООО «Хронос», занимающегося реализацией автокосметики и аксессуаров для автомобилей.
В ходе анализа было сделано заключение о эффективном управлении затратами на предприятии. Анализ безубыточности показал, что товарооборот ООО «Хронос» выше критического уровня. Низкий уровень постоянных издержек в структуре затрат позволяет предприятию имет значительный запас финансовой прочности.
Было выявлены резервы повышения эффективности управления затратами за счет оптимизации структуры реализуемого, снижения цен закупки и транспортных расходов.
Таким образом, ООО «Хроном» можно признать успешным и конкурентоспособным как за исследуемый период, так и в ближайшем будущем.
Список литературы
1 Атлас З.В. Эффективность производства и рентабельность предприятий.М.: Изд-во. Мысль, 1977.196с.
2 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.М.: Финансы и статистика, 1994.288с.
3 Бернстайн А.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация.М.: Финансы и статистика, 1996. 624с.
4 Бухгалтерский анализ:К.: Торгово-Издательской бюро BHV,1993._428с.
5 Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
6 Еремкина Т.И. Состояние реального сектора российской экономики // Банковское дело.2002.№5.С.6-9.
7 Игнатова Е.А., Пушкарева Г.М. Анализ финансового результата деятельности предприятия.М.: Финансы и статистика, 1990.96с.
8 Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. 432с.
9 Крылова Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия.М.: Финансы и статистика, 1991. 160с.
10 Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.М.: ПРИОР, 1997.160с.
11 Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий. -М.: Финансы и статистика, 2000.-112с.
12 Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции .-М.: Перспектива, 1995
13 Рожков К., Смирнов А. Инвестиционный процесс в России// Финансовый бизнес.1998.№2.С.2-12.
14 Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: опыт зарубежных корпораций.М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1993. 96с.
15 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание», 2000.-688с.
16 Тихонов О. Концепция дохода // Рынок ценных бумаг. 1998. №4. С.117-119
17 Финансовое управление компанией/ Под ред. Е.В. Кузнецовой.- М.: Фонд «Правовая культура», 1995.-383с.
18 Финансовый анализ деятельности фирм.М.: Крокус Интернейшнл. 1992.240с.
19 Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Е.С. Стояновой.М.: Изд-во. Перспектива, 1997.574с.
20 Финансы предприятий. Учебное пособие /Под ред. Бородиной Е.И..-М.: Банки и биржи.ЮНИТИ, 1995
21 Финансы предприятий / Под ред. Колчина Н.В. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
22 Финансы предприятий.М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.250с.
23 Френкель А.А. Прогноз основных показателей социально-экономического развития России на 2002 год // Банковское дело.2002.№2.С.20-25.
24 Хозяйственное обозрение. Аукуционек С // Экономическое развитие России. Т.5.2002.№1-3.
25 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.М.: ИНФРАМ, 1996. 176с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. -М.: ИНФРА-М, 1999.-343с.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Анализ динамики и структуры розничного товарооборота. Планирование товарных запасов. Влияние издержек обращения и уровня торговой наценки на величину товарооборота; расчет его минимального объема, необходимого для обеспечения безубыточной работы магазина.
курсовая работа [106,6 K], добавлен 04.10.2012Понятие и экономическая сущность кредиторской задолженности, ее виды и оценка. Значение, задачи и информационная база ее анализа. Финансово-экономическая характеристика ООО "Оммет". Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [91,0 K], добавлен 16.02.2013Основные принципы и задачи учета затрат на производство. Разработка мероприятий по формированию оптимальной структуры источников финансирования запасов. Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО "Elemental". Классификация затрат.
курсовая работа [105,1 K], добавлен 03.05.2015Анализ состава, структуры и динамики стоимости имущества и источников их формирования, финансовой устойчивости, ликвидности и платёжеспособности. Анализ структуры и динамики доходов, расходов и прибыли предприятия, эффективности его деятельности.
курсовая работа [43,2 K], добавлен 04.12.2014Анализ организационной структуры и финансовой деятельности ООО "Русь". Экономическое содержание, виды денежных расходов и классификация затрат предприятия. Оценка затрат на производство продукции. Пути совершенствования организации расходов и издержек.
курсовая работа [73,4 K], добавлен 15.11.2010Теоретические и методические основы анализа влияния затрат на финансовые результаты предприятия. Оценка состава, структуры и динамики изменения себестоимости продукции. Изучение методики расчетов показателей оборачиваемости дебиторской задолженности.
курсовая работа [47,7 K], добавлен 20.11.2013Понятие, содержание и значение анализа финансового состояния предприятия, методика анализа его показателей. Организационно-экономическая характеристика ООО "Предгорное", анализ динамики состава и структуры актива и пассива его баланса, пути улучшения.
курсовая работа [60,7 K], добавлен 18.02.2011Роль и значение анализа финансового состояния предприятия в системе финансового управления. Информационная база анализа финансового состояния предприятия. Анализ структуры и динамики баланса предприятия. Экономическая характеристика предприятия.
отчет по практике [628,5 K], добавлен 20.12.2011Организационно-экономическая характеристика унитарного предприятия "Планторг". Анализ товарооборота и товарных запасов, показателей по труду, заработной плате. Расчет влияния изменения численности торгово-оперативных работников на развитие товарооборота.
отчет по практике [193,7 K], добавлен 18.01.2013Определение и экономическая сущность издержек обращения. Планирование издержек и прибыли в сфере обращения. Определение и экономическая сущность товарооборота. Система "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли". Системный подход снижения затрат.
курсовая работа [293,6 K], добавлен 19.01.2015Методические подходы и информационное обеспечение анализа финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Организационно–экономическая характеристика ООО "Эталон". Анализ динамики и структуры имущества предприятия и источников его формирования.
дипломная работа [112,2 K], добавлен 02.12.2014Анализ динамики и структуры расходов бюджета данной области. Определение особенностей страховых выплат при страховании по всему пакету рисков. Расчет потребности в собственных оборотных средствах для формирования затрат в незавершенном производстве.
контрольная работа [25,5 K], добавлен 19.01.2015Краткая экономическая характеристика объекта исследования. Виды денежных расходов и классификация затрат ООО "Заря". Ключевые методы расчета денежных поступлений и расходов. Характеристика и анализ структуры системы возмещения затрат на предприятии.
курсовая работа [42,8 K], добавлен 21.06.2011Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Экономическая характеристика предприятия. Изучение состава, структуры и динамики налоговых платежей. Анализ налоговой нагрузки, пути ее оптимизации.
дипломная работа [431,7 K], добавлен 25.11.2013Значение, задачи и информационное обеспечение анализа кредиторской задолженности. Общая характеристика и финансовое состояние СООО "Авис". Анализ состава, структуры и динамики кредитоспособности предприятия: структуры основных средств, рентабельности.
курсовая работа [91,7 K], добавлен 30.11.2015Организационно-экономическая характеристика современной организации в России. Местоположение и правовой статус предприятия. Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов. Подсчет и обобщение резервов увеличения прибыли и рентабельности.
курсовая работа [212,3 K], добавлен 05.06.2015Анализ состава и структуры затрат и расходов на производство продукции. Анализ состава, структуры и динамики доходов организации. Порядок формирования уставного капитала организации и его анализ. Порядок получения целевого финансирования и их назначение.
отчет по практике [3,7 M], добавлен 04.07.2022Экономическая сущность, классификация и факторы роста дебиторской задолженности, этапы формирования политики управления. Цели, задачи и методика анализа дебиторской задолженности. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия.
курсовая работа [41,7 K], добавлен 02.10.2011Анализ структуры статей баланса и динамики изменений (горизонтальной и вертикальной). Анализ структуры источников средств предприятия и его имущества. Определение финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности и рентабельности предприятия.
курсовая работа [61,4 K], добавлен 03.09.2010Значение и виды анализа финансового состояния предприятия. Анализ структуры и динамики баланса предприятия, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Использование информационных технологий для анализа финансового состояния предприятия.
дипломная работа [7,9 M], добавлен 26.01.2012
