Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

реформирование налоговый политика система

• Введение
• 1. Особенности реализации налоговой реформы в федеративном государстве
• 1.1 Исторические аспекты реализации налоговой реформы в России
• 1.2 Особенности американской налоговой реформы
• 2. Проблемы реализации налоговой реформы и пути их решения
• 2.1 Особенности и проблемы реформирования налоговой системы в российской Федерации
• 2.2 Проблемы и последствия налоговой реформы в США
• 2.3 Влияние американской налоговой реформы на налоговую политику России
• Заключение
• Список использованной литературы


Введение

Актуальные проблемы в налогообложении были и остаются на сегодняшний день - пополнение государственного бюджета.

Роль и существование налоговой системы в государстве демонстрирует искусственность деления экономических моделей на административно-командную и рыночную. Налоги, будучи обязательными платежами и средствами внеэкономического принуждения, участвуют в развитии рынка, хозяйственные решения не зависят от налоговой нагрузки. Любой налогоплательщик, разрабатывая свою экономическую стратегию, принимает к сведению и налоговое бремя Викулеко, А. Е. Анализ и совершенствование налоговой системы России / А. Е. Викуленко. СПб.: Тандем. 2014 г. 189 с.. Налоги с большей или меньшей эффективностью выполняют ряд важнейших функций - фискальную, стимулирующую, распределительную - и в этом качестве незаменимы. С их помощью изменяется рыночная конъюнктура, ведется борьба с инфляцией и безработицей. Экономическая история страны имеет составной частью эволюцию налоговой системы. Рост налогов, хотя и несколько тормозит поступательное развитие экономики, но, при этом, улучшает жизнь населения за счет увеличения социальных и других фондов, и способствует экономическому росту производства и устранению социальной напряженности в стране.

Как показывает практика, еще ни одному государству не удавалось сформировать налоговую систему, которая бы в максимальной степени отвечала интересам и налогоплательщиков, и органов управления. Так было и так будет, ведь сам процесс налогообложения зиждется на противоречии потребностей этих двух сторон.

Тем не менее, развитое государство стремится теми или иными способами повышать удовлетворенность своих граждан, используя различные технологии налогового регулирования. Особую актуальность споры о методах и инструментах налоговой политики государства приобретают во времена усиления влияния финансового кризиса на экономическую ситуацию.

В настоящее время экономика России стоит перед необходимостью поиска новых путей выхода из затянувшегося кризиса. Проблема состоит в том, что сложившаяся ситуация ставит перед налоговой системой две противоположные задачи. С одной стороны, необходимо уменьшать налоги, чтобы поддержать бизнес и не усиливать давления на налогоплательщиков в период крайней нестабильности экономики; с другой - требуется увеличивать доходы в целях покрытия возрастающих расходов государства.

Таким образом, цель данной курсовой работы - исследовать проблемы реализации налоговой реформы в федеративном государстве.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить особенности реализации налоговой реформы в федеративном государстве

2. Выявить проблемы реализации налоговой реформы и пути их решения

Курсовая работа состоит из введения, глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Особенности реализации налоговой реформы в федеративном государстве

1.1 Исторические аспекты реализации налоговой реформы в России

Налоговая система России, взятая в историческом развитии, всегда выполняла и выполняет в первую очередь фискальную функцию в ущерб экономическим стимулам. Особняком стоит налоговая система периода НЭПа, обеспечившая весомый успех в условиях многоукладной экономики и разрухи, вызванной длительной империалистической, затем гражданской войной и последствиями политики военного коммунизма. По мнению автора, налоговая система периода НЭПа заслуживает, в настоящее время, серьезного внимания для целей заимствования основных идей. Между тем российские реформаторы еще в 90-е годы прошлого века без достаточных для того оснований во многом заимствовали налоговую систему Запада, которую трудно адаптировать к российским условиям. Налоговая система периода НЭПа была призвана, в первую очередь, стимулировать аграрное производство, что актуально и ныне.

Новая экономическая политика, провозглашенная весной 1921 г., решительно повернула хозяйственный руль страны в сторону оживления производства, развертывания хозяйственной инициативы крестьян, решительного пересмотра методов хозяйствования в промышленности. Замена продразверстки продналогом изначально сопровождалась снижением общего налогового бремени. Продовольственная разверстка, объявленная народным комиссариатом продовольствия на 1920/21 г., составляла: хлеба - 454 млн пудов, мяса - 24 млн пудов, масла - 33 млн пудов, картофеля - 117 млн пудов, яиц - 500 млн шт., сена - 500 млн пудов. В пересчете на золотые рубли (т. е. в ценах 1913 г., когда денежной единицей России был золотой рубль) это около 650 млн рублей. По расчетам, натуральный налог, введенный взамен разверстки, должен был дать (в пересчете) государству около 370 млн руб. На самом деле он дал меньше, так как полностью собран не был. Практически в сложнейших условиях государство пошло на снижение налогового бремени в два раза Мамедов, О. Ю. Смешанная экономика. Двухсекторная модель / О. Ю. Мамедов. Ростов н/Д: Феникс. 2016..

Продналог персонифицировался с учетом урожая, имущественного положения семьи, числа членов семьи и др. Первоначально величина продналога была на уровне 20 % от чистого продукта крестьянского хозяйства, а затем он был снижен до 10 % урожая. Начиная с 1923/24 хозяйственного года, был введен единый сельскохозяйственный налог, который после проведения денежной реформы принял исключительно денежную форму. Основная тяжесть налога была возложена на зажиточное крестьянство. Щадящие налоговые ставки, простота и наглядность, сильная и обоснованная дифференциация налоговых обязательств могут быть примером для подражания современным реформаторам. Законом от 20 июля 1923 г. был введен подоходный налог с государственных предприятий, коопераций и концессий в размере 8 % от чистой прибыли. (А в начале 21-го века снижение налога на прибыль с 34 до 24 % и, в настоящее время, до 20 %, подается как достижение) С частных предприятий стал взиматься промысловый налог, базой налогообложения которого была не прибыль, а оборот, что очень важно. Подоходный налог с населения был введен в 1922 г. Он был построен по типу подоходно-поимущественного обложения с прогрессивно растущими ставками в зависимости от суммы дохода Современная экономика: Российская модель: Учебное пособие / Под ред. Н. Р. Молочникова. М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: НПО «МОДЭК». 2016..

Об эффективности НЭПа свидетельствуют следующие факты: сельское хозяйство за период с 1922 по 1926 гг. в основном восстановило результаты 1913 г., когда Россия была пятой страной в мире по своему экономическому потенциалу. Объем промышленной продукции вырос в 5,5 раза и превысил уровень 1913 г. на 8,1 %, бюджет России в 1925-1926 гг. имел положительное сальдо в 8,6 %. Производительность труда за 1922-1926 гг. выросла в 2 раза Шмелёв, Н. П. На переломе: перестройка экономики в СССР / Н. П. Шмелёв, В. В. Попов. М.: АПН, 2015..

Таким образом, НЭП и его налоговая система, предложенная Г. Я. Сокольниковым, позволила стране в кратчайшие сроки выйти из экономического кризиса, восстановить и превысить позиции предвоенного, 1913 года.

Успехи НЭПа не следует связывать только со стимулирующей налоговой системой. Положительную роль сыграла денежная реформа, гибкая финансово-кредитная политика, развитие кооперации, аренды и концессий. Но замена продразверстки продналогом по праву занимает достойное место в новой экономической истории России. Роль налоговой системы в мобилизации ресурсов страны, стимулировании экономического роста и повышения эффективности производства систематически недооценивается. Между тем налоговая система обладает уникальным свойством: стимулировать рост богатства и всех крупных участников хозяйственной жизни.

Бизнес воспринимает налоги как неотвратимые внешние издержки, влияющие на чистые финансовые результаты деятельности. Бизнес быстро и адекватно откликается на стремление законодательства заинтересовать его в рациональном использовании ресурсов средствами фискальной политики. Так, замена трех действующих платежей (платы за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть и газовый конденсат), одним налогом на добычу полезных ископаемых, предусмотренная последним Налоговым Кодексом РФ, оказалась вполне оправданной. Поступления от добывающих отраслей в бюджетную систему увеличились по сравнению с 2010 г., в среднем, в три раза.

Гибкая и стимулирующая налоговая система способна сделать богаче государство даже при снижении налоговой нагрузки на бизнес и граждан. Снижению налоговых ставок противостоит расширение налогооблагаемой базы.

Профицит бюджета в 2013-2015 гг. получен не только благодаря благоприятной конъюнктуре на мировом рынке энергоносителей, но и в результате вступления в силу нового Налогового Кодекса. Эффективная налоговая система благоприятно влияет на экономическое поведение граждан. В этой связи печать и другие СМИ часто защищают плоскую шкалу подоходного налогообложения. Однако эффективная налоговая система должна строиться не на снижении налогов, а на сбалансированности всех ее функций (самостоятельности, самоокупаемости, самоуправления). Недостатки налоговой системы России обычно сводят к следующим моментам:

- наша налоговая система слишком громоздкая, сложная; в интересах дела ее следует упростить;

- налоговая нагрузка на бизнес чрезмерна и частично должна быть перераспределена на сферу конечного потребления, где она сравнительно ниже;

- отрасли добывающего комплекса необоснованно льготируются, что создает финансовые трудности, учитывая исключительно большую роль нефтяной и газовой промышленности в России Медведев, В. А. Перед вызовами постиндустриализма: Взгляд на прошлое, настоящее и будущее экономики России /В. А. Медведев. М.: Альпина Паблишер. 2010..

Однако, в этом перечне, не находят отражения действительно главные изъяны налоговой системы России. Со вторым выводом в этом перечне вообще нельзя согласиться. Налоговый режим в сочетании с рынком кредитных ресурсов в России таковы, что затрудняют столь актуальные инвестиционные программы. Но за счет граждан проблемы инвестирования не решить.

1.2 Особенности американской налоговой реформы

Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (TCJA) - после его одобрения Сенатом и Конгрессом США был подписан Д. Трампом 22 декабря 2017 г. Закон предусматривает стимулирование развития американской экономики путем существенного сокращения налоговой нагрузки на корпорации: ставка федерального налога на прибыль уменьшается с 35 до 21 %, вводятся налоговые вычеты на капитальные затраты, налог на репатриацию активов юридических лиц из-за рубежа сокращается с 35 до 15,5 % для денежных средств и 8 % для неликвидных активов Соловьева О. Валютный пылесос Трампа уже заработал. Независимая газета, 2018, 12 февраля. [Solov'eva O. Valjutnyj pylesos Trampa uzhe zarabotal [Trump's currency vacuum cleaner has already earned]. Nezavisimaja gazeta, 2018, 12 Febr. Available at: http://www.ng.ru/economics/2018-02-12/1_7170_trump.html (дата обращения 15.10.2018).

Вместо налогообложения доходов американских транснациональных компаний (ТНК) по глобальному принципу/принципу резидентства (worldwide taxation) предполагается облагать только те доходы, которые были образованы на территории США с исключением из налоговой базы зарубежной прибыли (territoriality taxation). Для предотвращения массового вывода финансовых активов американских ТНК в низконалоговые юрисдикции предусмотрено ужесточение действия законодательства о контролируемых резидентами США иностранных компаниях (CFC legislation): предусматривается 10 %-й налог на зарубежные доходы, генерируемые от неосязаемых активов американских налоговых резидентов, находящихся за рубежом. Кроме того, в рамках предотвращения вывода налоговой базы за рубеж (anti-base erosion rules) будет применяться налогообложение платежей в адрес зарубежных структурных подразделений американских ТНК (фактически налог на экспорт прибыли) Trejos J., Pomerleau K. A Comparison of the Tax Burden on Labor in the OECD, 2017, August 30. Available at: https://taxfoundation.org/comparison-taxburden-labor-oecd-2017/ (дата обращения 15.10.2018).

Некоторые послабления предусмотрены и для налогообложения доходов физических лиц. Вместо максимальной налоговой ставки индивидуального подоходного налога в 39,6 % на 2018-2025 гг. вводится ставка 37 % (для годового дохода, превышающего 500 тыс. долл. при раздельном и 600 тыс. долл. При совместном заполнении декларации). При этом почти в 2 раза (c 6500 до 12 000 долл. при раздельном и с 13 000 до 24 000 долл. при совместном заполнении декларации, с 9550 до 18 000 долл. для глав домохозяйств) повышается величина стандартного налогового вычета Floyd D. Trump's Tax Reform Plan. Investopedia, 2018, January 12. Available at: https://www.investopedia.com/news/trumps-tax-reform-what-can-be-done/ (дата обращения 15.10.2018)..

Таким образом, цель налоговой реформы Д. Трампа - усиление привлекательности безналогового климата США для инвестиций как из внутренних источников финансирования, так и из-за рубежа. Предполагается, что сокращение налога на прибыль (и ее репатриацию американскими ТНК из зарубежных юрисдикций) создаст условия, благоприятствующие ведению бизнеса на территории США, оживят ситуацию на рынке труда (не случайно в названии закона о налоговой реформе - Tax Cuts and Jobs Act - сделан акцент и на создании новых рабочих мест), а небольшое снижение предельных ставок индивидуального подоходного налога и расширение персональных налоговых вычетов нарастят платежеспособный спрос и инвестиционный потенциал населения.

Ключевой элемент налоговой реформы, кроме сокращения налоговых ставок и расширения налоговых вычетов, заключается в удорожании инвестиций капитала американских транснациональных структур за рубеж в целях постепенного вывода ими финансовых активов из зарубежных юрисдикций на территорию США. Кроме того, предполагаются выгодные условия по репатриации накопленных денежных средств и иных активов американских ТНК в родную юрисдикцию.

На примере потенциальных налоговых последствий от инвестиций американских ТНК в Европейский Союз можно показать, насколько более благоприятным становится налоговый климат США после реализации соответствующей реформы. Так, если средняя эффективная ставка корпоративного налога на прибыль в США в ходе налоговой реформы снизится, как это намечено, с 36,5 до 22,7 %, то она окажется довольно близкой к средней эффективной ставке налога на прибыль, рассчитанной для всех 28 стран Европейского союза (20,9 %), и превзойдет в лучшую сторону среднюю эффективную ставку налога на прибыль в Германии (28,9 %), которой до начала реформы заметно проигрывала Analysis of US Corporate Tax Reform Proposals and their Effects for Europe and Germany. Final report. Mannheim: ZEW, 2017. 53 p. Available at: http://ftp.zew.de/pub/zew-docs/gutachten/US_Tax_Reform_2017.pdf (дата обращения 15.10.2018). Это позволит сократить налоговые издержки американских ТНК при реализации ими инвестиционных проектов в своей собственной юрисдикции и приведет к перераспределению как инвестиционных потоков, так и потоков товаров, услуг и продуктов интеллектуальной собственности в системе мирохозяйственных связей, заметно воздействуя еще и на мировой рынок труда.

Кроме того, неизбежно обострится международная налоговая конкуренция, в которой США до недавнего времени не имели лидирующих позиций.

2. Проблемы реализации налоговой реформы и пути их решения

2.1 Особенности и проблемы реформирования налоговой системы в российской Федерации

Обратимся к основным изменениям российского налогового законодательства в период с 2009 по 2017 г.

Одной из серьезнейших мер по снижению налоговой нагрузки на организации стало уменьшение в конце 2008 г. ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Одновременно была отменена инвестиционная льгота, позволявшая освобождать из-под налогообложения до 50% прибыли, направляемой на развитие собственного производства. Подобные изменения, во-первых, нанесли весьма ощутимый урон федеральному бюджету государства, а во-вторых, вряд ли были выгодны предприятиям, ведущим активную инвестиционную политику. Тем не менее, снижение ставки стало некой поддержкой для «выживающих» предприятий. Кроме того, был расширен состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, за счет включения в них всех экономически обоснованных расходов по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

В числе последних изменений налога на прибыль организаций - увеличение показателя, по которому имущество относится к амортизируемому, с 40 до 100 тыс. руб.; рост с 9 до 13% налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов; расширение лимита сумм выручки (с 3 до 15 млн руб.) для уплаты ежеквартальных авансовых платежей. С 1 января 2017 г. введены льготные ставки по налогу на прибыль организаций-участников региональных инвестиционных проектов. Еще одно изменение в налоговом законодательстве 2017 г. коснулось порядка применения налоговых вычетов по убыткам прошлых лет. Установлен лимит на уменьшение налоговой базы - максимум 50% от суммы рассчитанной прибыли. При этом какие-либо временные ограничения отсутствуют - переносить убыток можно в течение любого количества лет.

Целый комплекс мер под влиянием мирового финансового кризиса был принят в области налогового администрирования налога на добавленную стоимость. Среди наиболее значимых - переход с ежемесячного на квартальный период уплаты входного НДС, ускоренный порядок возмещения НДС, отмена обязанности платить НДС в денежной форме при неденежных расчетах, предоставление права на вычет НДС по авансовым платежам. Данные нововведения позволили, пусть в незначительной степени, увеличить собираемость налога в 2009 г. на фоне общей тенденции к снижению налоговых поступлений. Однако уже начиная с 2010 г. наблюдается снижение темпа поступлений НДС в связи с общим падением объемов производства.

Богат на изменения относительно порядка исчисления и уплаты НДС был 2014 г. Так, изменились сроки уплаты налога и подачи налоговой декларации. С 1 января 2015 г. налоговая декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сам налог уплачивается не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2015 г. налогоплательщикам предоставлено право на налоговый вычет по опоздавшим счетам-фактурам. Кроме того, уточнен период принятия НДС к возмещению. Вычеты НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или импортных товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Все указанные нововведения вполне правомерно отнести к изменениям, улучшающим положение налогоплательщиков.

Налогообложение фонда заработной платы и доходов физических лиц в кризисных условиях и в посткризисный период не может оставаться без внимания законодателя. Подтверждением этому служит целый ряд изменений, коснувшихся норм гл. 23 Налогового кодекса РФ, а также страховых взносов. Большая часть нововведений коснулась налоговых вычетов и освобождений по НДФЛ.

Вычеты налогоплательщикам, имеющим детей, увеличены до 1400 руб. на первого и второго ребенка и до 3000 руб. на третьего и последующих детей. При этом сумма совокупного дохода налогоплательщика, при которой действуют вычеты на детей, возросла до 280 000 руб., а с 2016 г. - до 350 000 руб. Стандартные вычеты на детей-инвалидов теперь составляют 12 000 руб.

С 2009 г. общий размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц составляет 120 000 руб. Следует отметить не только количественное, но и качественное изменение группы социальных вычетов. Теперь из базы по налогу на доходы физических лиц исключаются взносы на софинансирование пенсий, которые направляются на обеспечение реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений. Взносы работодателя, которые выплачиваются согласно Федеральному закону «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», также освобождены от налога на доходы физических лиц [1, с. 45]. Увеличились и имущественные вычеты. Максимальный размер вычета на новое строительство или покупку жилья теперь равен 2 млн руб. Причем отменена норма об однократности использования данной льготы.

Но некоторые нововведения ограничили возможности налогоплательщиков по использованию налоговых льгот по НДФЛ. С 2015 г. установлен лимит на получение имущественного налогового вычета по процентам по целевому кредитованию. Теперь общая сумма процентов, принимаемая к вычету, не может превышать 3 млн руб. Освобождение от налога при продаже недвижимого имущества с 2016 г. налогоплательщик получает, только если оно находилось в собственности не менее пяти лет (ранее данный срок исчислялся тремя годами).

В условиях кризиса возрос транспортный налог, но лишь для отдельных категорий налогоплательщиков. В 2014 г. введены повышенные коэффициенты для владельцев автомобилей высокого класса и, соответственно, стоимости.

К посткризисным изменениям налогового законодательства следует отнести и новшества в сфере применения специальных налоговых режимов. Значительную часть преобразований можно отнести к изменениям, улучшающим положение налогоплательщиков. Так, применение спецрежима в виде единого налога на вмененный доход с 2013 г. стало добровольным. Теперь налогоплательщики, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которая ранее подпадала под обязательное использование ЕНВД, вправе выбрать для себя более выгодный с налоговой точки зрения режим. Произошел постепенный рост лимита дохода для перехода на упрощенную систему налогообложения. В 2009 г. сумма доходов, при превышении которой по итогам отчетного (налогового) периода организация утрачивает право на применение спецрежима, возросла с 20 млн до 60 млн руб., а в 2017 г. - до 120 млн руб. Увеличение критерия доходности позволяет использовать весьма выгодную с точки зрения снижения налогового бремени упрощенную систему налогообложения не только микрои малым, но и средним предприятиям.

В развитии системы налогового администрирования в аспектах повышения эффективности налогового контроля и качества обслуживания налогоплательщиков в рассматриваемый период отмечаются две главные тенденции: с одной стороны - это усиление ответственности за нарушение налогового законодательства, с другой - упрощение и рационализация всего комплекса взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов.

Так, с 2017 г. введены санкции за непредставление физическими лицами в налоговые органы информации об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если налогоплательщик не получал уведомлений и не уплачивал налоги. Ранее отсутствие уведомления об уплате имущественных налогов считалось уважительной причиной при нарушении сроков выполнения налоговых обязательств. Значительно ужесточилась ответственность организаций за налоговые правонарушения. Расширен перечень нарушений, относимых к разряду грубых.

Увеличены и размеры штрафов, в частности, за повторные нарушения, совершенные в течение одного налогового периода.

Справедливо отметить, что усиление мер налоговой ответственности сопровождается масштабной работой по информационно-разъяснительному обслуживанию налогоплательщиков, что позволяет законопослушным гражданам и организациям избегать налоговых правонарушений вследствие несвоевременного получения сведений об изменениях законодательства о налогах и сборах. За последние годы количество электронных сервисов, предоставляемых ФНС налогоплательщикам, увеличилось до сорока. Число их постоянно растет, а функциональные возможности модернизируются. К наиболее значимым и широко используемым следует отнести «Личный кабинет налогоплательщиков», «Федеральную информационную адресную систему», «Справочник налоговой и бухгалтерской отчетности» и др.

Рассмотрев отечественный опыт реформирования налоговых реформ во время финансового кризиса и в посткризисные периоды, обратимся к опыту зарубежных стран в области регулирования налоговых систем в критичные этапы развития экономики.

Одним из направлений модернизации налоговой системы Великобритании в период мирового финансового кризиса стало упрощение традиционных налоговых процедур. В 2010 г. в структуре английского Министерства финансов была создана новая служба - Offi ce of Tax Simplifi cation (OTS), основной функцией которой является максимально возможное упрощение системы налогов за счет оптимизации налоговых льгот и пособий, механизма исчисления налогов и их уплаты. В частности, оптимизации подверглись налогообложение инвестиционных схем, индивидуальных предпринимателей, авансовые платежи налога на прибыль корпораций. Результаты налоговых реформ получили отражение в рейтинге стран по уровню и простоте налогообложения бизнеса, в котором Великобритания переместилась в 2013 г. с 17-го на 14-е место. На сайте Министерства финансов Великобритании размещена программа проводимых реформ в сфере налогообложения с указанием электронных адресов сотрудников министерства, ответственных за сбор предложений по модернизации налогов с корпораций, а также график он-лайн консультаций. Так правительство Великобритании показывает свою максимальную открытость и готовность к диалогу с бизнес-сообществом.

Значительная часть изменений, внесенная в налоговое законодательство Великобритании в посткризисные периоды, коснулась налогообложения прибыли корпораций. Основой для оптимизации корпоративного налога стало, в первую очередь, снижение базовых налоговых ставок, а также ставок для отдельных категорий компаний.

Так, в целях стимулирования инновационного развития корпораций введена пониженная ставка (10%) на доходы компаний, полученных от интеллектуальной собственности и патентов. В 2013 г. был увеличен размер налогового кредита на научные исследования и разработки с 175 до 225% для предприятий малого и среднего бизнеса и со 125 до 130% для прочих организаций.

Иным путем реформирования налоговой системы в посткризисный период пошла Италия.

В конце 2011 г. итальянский парламент утвердил документ, касающийся антикризисных мер по стабилизации экономической ситуации в стране.

Анализ положений данного акта выявляет, что государство решило пойти на увеличение налогового бремени для граждан, практически не предусмотрев мер, направленных на стимулирование экономического роста. Так, было решено вернуть отмененный в 2008 г. налог на жилую недвижимость, который составит 0,4% от стоимости первого приобретенного жилья. Владение несколькими жилыми помещениями облагается по ставке 0,75%. Данный документ вводит налог в размере 0,76% на владение недвижимым имуществом, находящимся за пределами Италии.

Появился налог на роскошные автомобили, яхты и частные самолеты, увеличены акцизы на табачную продукцию, НДС.

Весьма непопулярной мерой стало введение так называемого налога солидарности. По ставке 5% данным налогом облагается годовой доход, превышающий 90 тыс. евро, по ставке 10% - доход свыше 150 тыс. евро в год. При этом для тех пенсионеров, чья суммарная пенсия за год превышает 200 тыс. евро, налог солидарности составит 15%.

Следует отметить, что принятые меры не только не принесли желаемого результата, но и еще в большей степени усугубили и так непростую экономическую и политическую ситуацию в Италии.

2.2 Проблемы и последствия налоговой реформы в США

Несомненно, что налоговая реформа в крупнейшей экономике мира затронет своими последствиями как всю систему мирохозяйственных связей, так и все более-менее значимые страны. Ее воздействие можно рассматривать по нескольким ключевым направлениям (табл. 2.1). Прежде всего стоит подчеркнуть существенное влияние налоговой реформы Д. Трампа на процесс международного движения капиталов и инвестиций, а также на международную торговлю товарами, услугами и продуктами интеллектуальной собственности Быков П. Трамп ? реаниматор. Эксперт, 2018. [Bykov P. Tramp-reanimator [Trump Reanimator]. Exspert, 2018]. Available at: http://expert.ru/expert/2018/06/tramp-reanimator/ (дата обращения 01.03.2018)..

Кроме того, налоговая реформа в США радикально меняет сложившийся после глобального экономического кризиса 2008-2009 гг. баланс между международной налоговой конкуренцией и международной налоговой координацией.

Таблица 2.1

Основные последствия налоговой реформы в США для мировой экономики

Поскольку американская налоговая реформа предполагает полное освобождение от налогообложения дивидендов, полученных ТНК - резидентами США от своих зарубежных дочерних подразделений, то прежние схемы контроля за бизнес-единицами транснациональной группы с использованием субхолдинговых компаний в низконалоговых юрисдикциях (таких, к примеру, как Нидерланды или Люксембург) теряют прежний смысл2. Можно ожидать, что ряд субхолдинговых структур американских ТНК будет теперь перебазирован из стран с льготным режимом налогообложения полученных дивидендов на территорию США. Кроме того, пониженная до 21% ставка налога на прибыль приведет и к возврату в США ряда производственных и сервисных структур американских ТНК, а также их интеллектуальных активов United States tax act could lead to repatriation of $2 trillion of overseas investment. UNCTAD, 2018, February 5. Available at: http://unctad.org/en/pages/newsdetails. aspx?OriginalVersionID=1665 (дата обращения 15.10.2018)..

По оценкам Конференции ООН по торговле и развитию (UNCTAD), Закон о снижении налогов и создании рабочих мест затронет глобальную инвестиционную активность ТНК и их иностранных филиалов, на которые приходится почти 50 % мирового объема ПИИ, и может обернуться значительным снижением инвестиций США на мировом рынке - с нынешних 6,4 трлн до 4,5 трлн долл. Tax Reforms in the United States: Implications for International Investment.UNCTAD Investment Trend Monitor, 2018, Issue 29, Special Edition. February.Available at: http://unctad.org/en/PublicationsLibrary/diaeia2018d2_en.pdf (дата обращения 15.10.2018).. Репатриация в США почти 2 трлн долл. потенциальных инвестиционных активов, очевидно, существенно сократит трансграничные инвестиции в мире United States tax act could lead to repatriation of $2 trillion of overseas investment. UNCTAD, 2018, February 5. Available at: http://unctad.org/en/pages/newsdetails. aspx?OriginalVersionID=1665 (дата обращения 15.10.2018).. Кроме того, такое значительное географическое перераспределение иностранных инвестиций в мировой экономике повлечет за собой трансформацию сложившихся глобальных производственных систем в рамках ТНК, радикально изменяя потоки товаров, услуг и продуктов интеллектуальной собственности в международной торговле. Как представляется, масштаб изменений может оказаться настолько большим, что приведет к существенной структурной перестройке сложившейся системы мирохозяйственных связей, последствия которой предстоит оценить.

Следующее глобальное последствие американской налоговой реформы - это обострение процесса международной налоговой конкуренции Herzfeld M. Competition or Coordination: Responses to the Tax Cuts and Jobs Act. TaxNotes, 2018, January 16. Available at: http://info.taxnotes.com/ga_tax_reform_info_0?gclid=EAIaIQobChMIgZaSsoyY2QIVBTgZCh0JRQomEAAYASAAEg L5F_D_BwE (дата обращения 15.10.2018).. В этом есть как положительные, так и отрицательные моменты (табл. 2.1). Конечно, снижение налогов в США благоприятствует предпринимательской активности и созданию новых рабочих мест в американской экономике, а также позитивно сказывается на глобальном тренде на новое снижение налогов (о готовности провести аналогичные реформы уже высказались Австралия и Израиль, а Китай улучшает условия налогообложения реинвестируемой иностранными инвесторами прибыли Herzfeld M. Competition or Coordination: Responses to the Tax Cuts and Jobs Act. TaxNotes, 2018, January 16. Available at: http://info.taxnotes.com/ga_tax_reform_info_0?gclid=EAIaIQobChMIgZaSsoyY2QIVBTgZCh0JRQomEAAYASAAEg L5F_D_BwE (дата обращения 15.10.2018).). Прежних позиций лишатся низконалоговые юрисдикции и офшорные финансовые центры, откуда произойдет отток активов американских ТНК и других потенциальных инвесторов в американскую экономику.

Вместе с тем обостряется и гонка до полного изнеможения (race to bottom) - соперничество стран в стремлении улучшить свой налоговый климат за счет снижения налогов, что в результате сокращения налоговых поступлений станет миной замедленного действия для публичных финансов ряда государств.

Кроме того, в балансе двух сторон международной налоговой конвергенции - конкуренции и координации - явно намечается сдвиг в пользу действия мощных односторонних конкурентных механизмов со стороны США в противовес достигнутым за последнее десятилетие важным достижениям межгосударственного налогового сотрудничества. Ведь США кроме снижения налогов навязывают свои собственные национальные стандарты противодействия уклонению от уплаты налогов в рамках Закона о налоговой отчетности по зарубежным счетам (FATCA), а также расширяют национальное законодательство о контролируемых иностранных компаниях и противодействии размыванию налоговой базы ТНК в ущерб развитию международной налоговой кооперации для решения тех же самых проблем. В таких условиях Группе 20 (G20) и ОЭСР сложно будет реализовывать План BEPS и применять Многостороннюю конвенцию по взаимному административно-правовому сотрудничеству в налоговых вопросах, которые только-только вступают в действие. Это наглядно демонстрирует расхождение публично декларируемых США ценностей свободы и демократии, в том числе применительно к сфере налогообложения, фактическому положению дел, превращая американскую экономикув непрозрачное налоговое убежище № 2 в мире4 (соответствующую оценку налоговой системе США дает Financial Secrecy Index 2018, представленный международной организацией Tax Justice Network Goldman Sachs executive sees more M&A after Trump's tax bill: FAS. Reuters, 2018, February 4. Available at: https://www.reuters.com/article/us-goldmansachs-germany-m-a/goldman-sachs-executive-sees-more-ma-after-trumps-tax-billfas-idUSKBN1FO0EE (дата обращения 15.10.2018)). Таким образом, налоговая реформа Д. Трампа становится важнейшим экономическим инструментом реализации геополитических интересов США в ущерб процессам развития межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере.

Среди других положительных последствий налоговой реформы Д. Трампа можно ожидать сокращения налоговых правонарушений в мире из-за более пристального внимания к ним теперь и по линии «главного налогового полицейского» планеты - США, национальные нормы регулирования которых, включая FATCA, обладают соответствующей экстерриториальностью. Аналитики инвестиционного банка Goldman Sachs прогнозируют активизацию процесса слияний и поглощений в международном бизнесе вследствие налоговой реформы в США Goldman Sachs executive sees more M&A after Trump's tax bill: FAS. Reuters, 2018, February 4. Available at: https://www.reuters.com/article/us-goldmansachs-germany-m-a/goldman-sachs-executive-sees-more-ma-after-trumps-tax-billfas-idUSKBN1FO0EE (дата обращения 15.10.2018), и такую трансформацию также можно считать в большей мере позитивной.

Продолжая оценивать возможные негативные последствия американской налоговой реформы, стоит обратить внимание на известное последствие налоговых реформ конца 20 в. - краткосрочное и среднесрочное сокращение налоговых поступлений, вследствие чего для компенсации выпадающих налоговых доходов бюджета приходится наращивать государственный долг. Именно так было в ходе налоговой реформы Р. Рейгана в 1980-е годы в США, аналогичных последствий можно ожидать и от президентства Д. Трампа. Согласно прогнозу бюджетного управления Конгресса США, бюджетный дефицит за следующие 10 лет вследствие налоговой реформы возрастет на 1,7 трлн долл., что приведет к соответствующему росту государственного долга United States tax act could lead to repatriation of $2 trillion of overseas investment. UNCTAD, 2018, February 5. Available at: http://unctad.org/en/pages/newsdetails. aspx?OriginalVersionID=1665 (дата обращения 15.10.2018).. Несомненно, это негативным образом скажется на мировых финансовых рынках, что усилит пресс долгового и инфляционного давления на них. Впрочем, это откроет новые возможности для зарубежных стран - кредиторов США, что в равной степени можно считать и положительным глобальным последствием реформы.

Вместе с тем налоговая реформа Д. Трампа только стартовала, и в начале 2018 г. ее положительные и отрицательные последствия глобального характера имеют лишь оценочный характер. Тем не менее их нужно просчитывать и учитывать как для всей системы мирохозяйственных связей, так и для отдельных стран, включая Российскую Федерацию.

2.3 Влияние американской налоговой реформы на налоговую политику России

По возможному воздействию на российскую налоговую политику американская налоговая реформа практически совпадает по времени (опережая лишь с небольшим лагом) с началом нового политического цикла в Российской Федерации после президентских выборов в марте 2018 г. Соответственно, когда вновь избранный президент РФ утвердит состав нового правительства России, то в процессе корректировки отечественной налоговой системы неизбежнопридется считаться с последствиями налоговой реформы в США Соловьева О. Валютный пылесос Трампа уже заработал. Независимая газета, 2018, 12 февраля. [Solov'eva O. Valjutnyj pylesos Trampa uzhe zarabotal [Trump's currency vacuum cleaner has already earned]. Nezavisimaja gazeta, 2018, 12 Febr. Available at: http://www.ng.ru/economics/2018-02-12/1_7170_trump.html (дата обращения 15.10.2018). И это открывает перед Россией и ее налоговой политикой неплохие возможности оперативного реагирования на внешние налоговые вызовы.

Каковы будут направления возможных соответствующих трансформаций российской налоговой системы и налоговой политики? Как нам представляется, здесь нужно акцентировать внимание на следующие моменты:

- демонстрационный эффект: учет опыта налоговой реформы в США для повышения международной конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации;

- создание благоприятного налогового климата для иностранных инвестиций в экономику России путем «точечной донастройки» механизмов взимания налога на прибыль организаций и налогов на фонд оплаты труда, а также консервации ставок налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

- развитие международной налоговой кооперации между Россией, Группой 20 и ОЭСР с учетом возможных негативных последствий реализации налоговой реформы в США для трансграничного движения капиталов, инвестиций и технологий;

- взаимовыгодное сотрудничество России и США в налоговой сфере.

Характеризуя демонстрационный эффект налоговой реформы Д. Трампа, нужно отметить, что в новейшей истории российской налоговой политики всегда учитывался как положительный, так и отрицательный опыт зарубежных налоговых реформ. Несомненно, должным образом будут просчитаны и позитивные, и негативные результаты воздействия американской налоговой реформы на российскую налоговую систему.

Исходя из приоритетных задач налоговой реформы Д. Трампа, заключающихся в создании благоприятного налогового климата в американской экономике и возврате на родину зарубежных активов ТНК - резидентов США, стоит отметить, что аналогичные задачи в процессе корректировки своей национальной налоговой политики решает и Россия. Кроме того, ухудшение геополитической обстановки в мире и введение антироссийских финансовых санкций со стороны США и Европейского союза усиливают внешнее давление на публичные финансы РФ, побуждая к созданию конкурентных налоговых условий для развития российской экономики и стимулирования как притока в нее иностранных инвестиций, так и репатриации доходов и активов российских резидентов на территорию России.

Таблица 2.2

Системы налогообложения США и России: сравнительная характеристика налогов на бизнес и физических лиц в контексте налоговой реформы Д. Трампа

Сравнивая общие условия налогообложения юридических и физических лиц в США и России в контексте налоговой реформы в США (табл. 2.2), стоит признать, что некоторые преимущества в пониженном уровне налогообложения прибыли компаний и умеренных ставках налогов на распределение дивидендов, полученных из-за рубежа, Россия по мере реализации налоговой реформы Д. Трампа рискует потерять.

Более того, РФ заметно проигрывает США в уровне налогообложения фонда оплаты труда, фискальную нагрузку на который в России следовало бы привести в соответствие хотя бы со средним уровнем, характерным для стран - членов ОЭСР6. Именно на такую «точечную донастройку» налоговой системы России должна быть, по нашему мнению, нацелена пост-выборная отечественная налоговая политика.

Можно, ориентируясь в том числе и на американский опыт, проводить еще более либеральную политику налогообложения бизнеса, применяя пониженные налоговые ставки и льготные режимы налогообложения для зарубежных инвесторов и репатриируемых российскими резидентами доходов Быков П. Трамп ? реаниматор. Эксперт, 2018. [Bykov P. Tramp-reanimator [Trump Reanimator]. Exspert, 2018]. Available at: http://expert.ru/expert/2018/06/tramp-reanimator/ (дата обращения 01.03.2018)..

При этом у России есть один из немаловажных конкурентных налоговых факторов - неплохо себя зарекомендовавшая система налогообложения доходов физических лиц с «плоской» базовой ставкой 13%. В любом случае, даже при снижении ставок индивидуальных подоходных налогов в США и расширении соответствующих налоговых вычетов после налоговой реформы Д. Трампа российский НДФЛ сохраняет свою привлекательность как простотой, так и умеренностью взимания, а следовательно, не нуждается в радикальных изменениях.

Характеризуя дальнейшие перспективы международного налогового сотрудничества на фоне налоговой реформы в США, нужно отметить, что Россия всегда была больше заинтересована в многосторонней налоговой координации под эгидой межправительственных организаций, чем в односторонней международной налоговой конкуренции. Поэтому продолжается поддержка со стороны России диалога, нацеленного на развитие налоговой кооперации между странами, в рамках как Группы 20, так и ОЭСР.

Примечательно, что геополитические противоречия между Россией и странами ОЭСР, возникшие после 2014 г., не влияют отрицательно на развитие этого процесса. Более того, даже находясь под действием финансовых санкций со стороны США и государств Европейского союза, Россия выполняет свои обязательства по обмену информацией в налоговой сфере. И отрадно, что этот процесс взаимный: Россия получает соответствующую информацию налогового характера и от своих зарубежных партнеров, включая США.

Вместе с тем экстерриториальность положений внутреннего законодательства США (включая FATCA, CFC legislation, anti-base erosion rules) создает для России определенные неудобства. В частности, американская налоговая юрисдикция является в ряде случаев непрозрачной для контроля операций российских бенефициаров с использованием американских офшорных структур Analysis of US Corporate Tax Reform Proposals and their Effects for Europe and Germany. Final report. Mannheim: ZEW, 2017. 53 p. Available at: http://ftp.zew.de/pub/zew-docs/gutachten/US_Tax_Reform_2017.pdf (дата обращения 15.10.2018).

А международная прозрачность финансовых операций российских транснациональных бизнес-структур, особенно предприятий военно-промышленного комплекса и компаний с государственным участием, открывает доступ к конфиденциальной информации, ставящей под угрозу национальную безопасность.

Итак, как представляется, активное взаимодействие России по линии Группы 20 и ОЭСР будет способствовать поиску компромисса как диалогу между этими организациями и США при участии России, так и собственно двусторонним контактам России и США в налоговой сфере. Присоединение России с 2018 г. к международной автоматической системе обмена налоговой информацией в рамках реализации Плана BEPS открывает более широкие возможности сотрудничества налоговых органов России и США, чем это необходимо для обоюдовыгодных результатов.

Заключение

Реформы в сфере налогообложения являются неотъемлемым звеном процесса развития экономики в любом государстве. Налоговые реформы призваны сглаживать наиболее острые противоречия в социально-экономической сфере, адаптировать налоговый механизм к меняющейся экономической и политической ситуации, корректировать структуру и размер налоговых поступлений в отношении отдельных видов и групп налогов, стимулировать или сдерживать развитие тех или иных секторов экономики.

Грамотное использование налоговых рычагов может стать действенным инструментом вывода государства из состояния экономической рецессии, вызванного последствиями мирового финансового кризиса.

Однако следует подчеркнуть, что во многом направленность реформ в сфере налогообложения определяется политическими мотивами, а именно целями и задачами политических партий, разрабатывающих и реализующих налоговую политику государства. Ярким примером здесь служит опыт итальянских законодателей. Пытаясь решить назревшие финансовые проблемы увеличением налогового бремени своих граждан, в том числе пенсионеров, они вызвали волну протестов и способствовали повышению уровня преступности в стране.

На основании вышеизложенного можно сформулировать следующее:

- налоговая реформа в США, инициированная администрацией Д. Трампа, может стать одним из масштабных экономических преобразований современности как национального, так и международного характера: она затронет не только налоговый климат США, но и существенно изменит географию транснациональных потоков товаров, услуг, продуктов интеллектуальной собственности, капиталов и инвестиций;

- американская налоговая реформа обостряет процесс международной налоговой конкуренции и подрывает межгосударственную налоговую координацию под эгидой Группы 20 и ОЭСР, становясь важнейшим экономическим инструментом реализации геополитических интересов США в ущерб процессам развития международного сотрудничества в налоговой сфере;

- налоговая реформа Д. Трампа приведет к трансформации сложившейся структуры управления транснациональным бизнесом, стимулируя перевод ряда субхолдинговых структур, применяемых в целях налогового планирования для аккумулирования доходов ТНК, на территорию США;

- после выборов президента РФ в 2018 г. российскую налоговую политику следует корректировать с учетом воздействия налоговой реформы в США на отечественную налоговую систему, учитывая и ее демонстрационный эффект, произведя соответствующую «точечную донастройку» ряда налогов, а также активно продолжая процесс участия России в международном налоговом сотрудничестве по линии Группы 20 и ОЭСР.

Какими реально станут последствия американской налоговой реформы для России и других стран мира, покажет время. Вместе с тем к данной теме необходимо как привлечение общественного внимания, так и более детальная оценка влияния изменений в налоговой системе США на российскую налоговую политику, в том числе с использованием экономико-математического аппарата. На наш взгляд, такой подход придаст дискуссии по поводу «точной донастройки» российской налоговой системы в очередном шестилетнем электоральном цикле новый ракурс, способствуя формированию «новых налоговых условий», стимулирующих экономический рост, в том числе и на основе опыта весьма амбициозных налоговых преобразований в крупнейшей экономике мира7.

Список использованной литературы

1. Алексашенко С. В., Мирошниченко Д. В., Смирнов С. В., Чернявский А. В. Опыт других стран: есть чему поучиться // Экономическая политика. 2015. № 1. С. 23-54.

2. Быков П. Трамп ? реаниматор. Эксперт, 2018. [Bykov P. Tramp-reanimator [Trump Reanimator]. Exspert, 2018]. Available at: http://expert.ru/expert/2018/06/tramp-reanimator/ (дата обращения 01.03.2018).

3. Викулеко, А. Е. Анализ и совершенствование налоговой системы России / А. Е. Викуленко. СПб.: Тандем. 2014 г. 189 с.

4. Викулеко, А. Е. Налогообложение и экономический рост России / А. Е. Викуленко. СПб.: ГТУ (ТУ). 2014.

5. Жверанцева М. С. Совершенствование администрирования налогообложения доходов и имущества физических лиц: анализ основных тенденций // Управление стратегическим развитием территорий: сб. науч. тр. Саратов, 2016. С. 45-46.

6. Мамедов, О. Ю. Смешанная экономика. Двухсекторная модель / О. Ю. Мамедов. Ростов н/Д: Феникс. 2016.

7. Медведев, В. А. Перед вызовами постиндустриализма: Взгляд на прошлое, настоящее и будущее экономики России /В. А. Медведев. М.: Альпина Паблишер. 2010.

8. Налоговая политика. Теория и практика/И.А. Майбуров [и др.]// М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С.25-38

9. Налоговый менеджмент / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко/ М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - С.89-105

10. Опасные налоговые схемы / Д. Путилин/ М.: Альпина Паблишер, 2016. - С.36-42

11. Смит Д. Австралия соревнуется в снижении налога на прибыль. Ведомости, 2018. [Smit D. Avstraliya sorevnuetsya v snizhenii naloga na pribyl' [Australia is competing in the reduction of income tax]. Vedomosti, 2018. Available at: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2018/02/09/750416-avstraliyasorevnuetsya (дата обращения 15.10.2018).

12. Современная экономика: Российская модель: Учебное пособие / Под ред. Н. Р. Молочникова. М.: Московский психолого-социальный институт; Воронеж: НПО «МОДЭК». 2016.

13. Соловьева О. Валютный пылесос Трампа уже заработал. Независимая газета, 2018, 12 февраля. [Solov'eva O. Valjutnyj pylesos Trampa uzhe zarabotal [Trump's currency vacuum cleaner has already earned]. Nezavisimaja gazeta, 2018, 12 Febr. Available at: http://www.ng.ru/economics/2018-02-12/1_7170_trump.html (дата обращения 15.10.2018)