Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

"Уфимский государственный нефтяной технический университет"

Институт нефтегазового бизнеса

Кафедра экономики и управления на предприятии нефтяной и газовой промышленности

Пояснительная записка к курсовой работе

по дисциплине "Анализ деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности"

АНАЛИЗ НАЛОГОВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ПАО "НК "РОСНЕФТЬ")

Студент гр. БЭПп-16-01

А.М. Зарипова

Руководитель канд. экон. наук, доц.

Г.З. Низамова

Уфа 2018

Содержание

• Введение
• 1. Информационное обеспечение, задачи и методика анализа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
• 1.1 Значение и объекты анализа налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
• 1.2 Цель, задачи и источники информации, и анализ налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
• 1.3 Методики анализа налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
• 2. Анализ фонда заработной платы предприятия (ПАО "НК "РОСНЕФТЬ")
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ динамики и состава налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)


Введение

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они сталкиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

Таким образом, налоги в цивилизованном обществе выступают как одно из важнейших объективных явлений экономической жизни. Их возникновение и развитие неотделимо от общественных отношений человечества, так как они обеспечивают материальные условия для существования государства, для выполнения им функций управления экономикой и обществом.

Целью курсовой работы является проведение анализа налогов, включаемых в себестоимость на примере ПАО НК "Роснефть".

Основными задачами данной курсовой работы являются:

- рассмотрение информационного обеспечения, задач и методик анализа фонда заработной платы предприятия;

- рассмотрение организационно - экономической деятельности предприятия;

- анализ динамки и состава налогов;

- анализ налоговой нагрузки по налогам;

- оценка факторов налогов, включаемых в себестоимость продукции;

- анализ эффективности использования налогообложения;

-разработка рекомендации по улучшению эффективности использования налогообложения на примере ПАО НК "Роснефть".

Объектом исследования в данной курсовой работе является ПАО НК "Роснефть".

Предметом исследования является налоги, включающиеся в себестоимость продукции.

Теоретической и методической основой проведения исследования являются законодательные акты, нормативные документы, соответствующие теме курсовой работы, источники учебной и периодической литературы, методические материалы по вопросам организации оплаты труда и фонда заработной платы. Также при проведении анализа использовалась годовая отчетность ПАО НК "Роснефть".

1. Информационное обеспечение, задачи и методика анализа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ налогов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Объектами анализа налогов, включаемых, в себестоимость продукции являются следующие показатели: абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам; издержкоемкость продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат; затраты по центрам ответственности.

1.2 Цель, задачи и источники информации, и анализ налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Цель анализа налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) заключается в комплексной оценке налогов, состоящих в себестоимости и эффективности использования затрат на производственные ресурсы организации, а также в исследовании тенденций изменения налогов для выбора оптимальных управленческих решений [6].

К основным задачам анализа изучения налогов является:

- исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых обязательных платежей субъекта хозяйствования;

- исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

- исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль;

- изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения;

- рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер;

- определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения;

- прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как денежных потоков и расходов организации;

- выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

- оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Источниками информации анализа налогов, включаемых в себестоимость продукции являются: форма 1-ф "Отчёт об отдельных финансовых показателях" (Приложение В). Информационной базой анализа служит так же форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др.

Форма отчета №2 отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (строка 010); налоги, включаемые в выручку от реализации (020); себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг (040). По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов - строки 130 и 140, соответственно. В результате вписывает в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период.

1.3 Методики анализа налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

С экономической точки зрения налоговая нагрузка - часть произведенного продукта, перераспределяющаяся при помощи налога как единственного законного средства изъятия части прибыли организации, который не носит характер наказания [16, c.72].

Также есть различные точки зрения на соотношение терминов "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка". Термин "налоговая нагрузка" употребляется на микроуровне, а термин "налоговое бремя" на макроуровне. По словам ученого А.В. Боброва: "налоговая нагрузка" - это совокупность всех налогов и сборов, которые оплачиваются конкретным плательщиком.

Налоговая нагрузка не характеризует тяжесть налогообложения, так как, для того, чтобы ее оценить, необходимо знать все параметры деятельности организации, а налоговое бремя свободно от детального факторного анализа и может быть установлено как оптимальная величина для категории плательщиков и каждого из них. В целях работы будем считать понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" идентичными.[16]

Обсуждения налоговой нагрузки на организации останутся бесцельными до того времени, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методологии подсчета сводного показателя, который характеризует данную нагрузку. Есть несколько методик подсчета налоговой нагрузки для организации.

Главной идеей каждой методики является создание универсального показателя налоговой нагрузки экономического субъекта, который позволит сравнить уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства [18, c. 124]. И каждая из методик учитывает влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на уровень налогообложения, в этом проявляется практическая ценность различных методик. Далее рассмотрим некоторые из них. В таблице представлены методики анализа налоговой нагрузки, включаемых в себестоимость продукции и их сравнительный анализ.

Таблица 1 - Методики анализа налоговой нагрузки, включаемых в себестоимость продукции

Проанализировав методики всех трех авторов можно выделить как схожесть в проведении анализа, так и ряд особенностей.

Выбор приведенной ниже методики, обусловлен, тем, что для анализа налоговой нагрузки используется факторный анализ.

Факторный анализ основан на многомерном исследовании ряда факторов, имеющих как положительное, так и отрицательное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия [12].

Автором данной методики является Савицкая Г.В.

Анализ налоговой нагрузки проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом [13]. Анализ проводится по категориям налогов и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины излишек и недостача налоговой нагрузки относительно нормативных или плановых значений.

Приступая к анализу использования налоговой нагрузки, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ННа) определяется сравнением фактически использованных средств на налоговую нагрузку (ННф) с плановым фондом налоговой нагрузки (ННпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям налогов:

, (1)

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование налога, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения налоговой нагрузки ().

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной налоговой нагрузки и плановых налоговых отчисления, скорректированным на коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Квп). Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть налоговой нагрузки (ННпер), которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть (ННпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства. Относительное отклонение фонда заработной платы:

, (2)

где ННск - налоговая нагрузка плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Важное значение при анализе имеет изучение данных о налоговой нагрузки предприятия, ее изменении, а также о факторах, определяющих уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения налоговой нагрузки по категориям, а также в целом по предприятию.

Налоговая нагрузка как функция типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П, (3)

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ, (4)

Для нахождения налоговой нагрузки используются структурные коэффициенты:

1)Доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

, (5)

2) Удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

(6)

3) Основные налоги по действующей системе налогообложения организация уплачивает:

-- НДС (расчет по ставке 18 %):

, (7)

-- страховые взносы:

Страховые взносы =, (8)

-- налог на прибыль:

, (9)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

, (10)

Таким образом, проведенный анализ методик подсчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями, в итоге применения рассмотренных методик, можно применять для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как плательщиками налога, так и государством.

Первая глава курсовой работы посвящена рассмотрению и изучению теоретической и методической основы, необходимой для анализа налоговой нагрузки, проведения аналитических расчетов, а именно были выявлены и рассмотрены объекты анализа налоговой нагрузки, значение анализа, цель, задачи и источники информации анализа налоговой нагрузки. Также были рассмотрены методики анализа налоговой нагрузки нескольких авторов, среди которых для анализа налоговой нагрузки ООО "РН-Пурнефтегаз была выбрана и рассмотрена методика Савицкой Г.В.

2. Анализ фонда заработной платы предприятия (ПАО "НК "РОСНЕФТЬ")

Производственное объединение "Пурнефтегаз" было образовано в 1986 году путём отделения от ПО "Ноябрьскнефтегаз".

В мае 1994 года согласно постановлению правительства Российской Федерации "Пурнефтегаз" вошел в состав компании по добыче нефти "СИДАНКО". Затем в 1995 году, когда акции ОАО "Пурнефтегаз" (38% акций, 50,6% голосующих акций) были переданы ОАО "Роснефти", состав "СИДАНКО" изменился.

Нефтяная компания "Роснефть" в 2003 году купила акции ЗАО "Селькупнефтегаз" и ЗАО "Пуровская нефтяная компания". Эти организации Кынско-Часельской группы, а также "Селькупнефтегаз" и "Пуровская нефтяная компания" влились в состав ООО "РН-Пурнефтегаз".

ООО "РН-Пурнефтегаз" добывает нефтегазовые продукты на своих месторождениях в Ямало-Ненецком автономном округе. Общество занимает четвертую позицию по добычи нефти после ООО "Юганскнефтегаз", ООО "Ванкорнефть" и ООО "Самаранефтегаз" и является первым по добыче газа.

Запасы полезных ископаемых ООО "РН-Пурнефтегаз" отличаются наиболее высокой концентрацией углеводорода. Более 70% запасов нефти и газового конденсата сосредоточено на четырех месторождениях, а именно: Комсомольском, Харампурском, Тарасовском и Барсуковском), а запасы природного газа находятся на Харампурском месторождении и составляют 21 72% запасов газа, принадлежащих НК "Роснефть" в данном регионе. На долю ООО "РН-Пурнефтегаз" приходится 71% суммарных доказанных запасов газа НК "Роснефть".

В 2017 году ООО "РН-Пурнефтегаз" во главе с нефтяной компанией "Роснефть" подтвердила, что она имеет статус крупнейшей публичной нефтяной компании мира по объему запасов нефти, газа и газового конденсата. Коэффициент замещения запасов нефти в 2017 году составлял 106%. По геологическим подсчетам запасов углеводорода ООО "РН-Пурнефтегаз" хватит еще на 25 лет, в том числе по нефти - 21 год, по газу - 67 лет. Доказанные запасы нефти компании находятся в Ямало-Ненецком автономном округе. Около 11% запасов нефти находится в Восточной Сибири. Доказанные запасы газа ПАО "НК "Роснефть" расположены главным образом в ЯНАО и составляют около 84%.

Таблица 2 - Технико-экономическая характеристика ООО "РН Пурнефтегаз", млн.руб.

Таким образом, основные средства с 2015 года по 2016 год снизились на 299 млн.руб. или на 2,66 %, за 2017 год увеличились на 1281 млн.руб. или на 11,69 %.

Выручка за 2016 год снизилась на 268300 млн. руб. или на 46,6 %, за 2017 год на 80261 млн.руб. или на 26,11%. Себестоимость за 2016 год снизилась 36052 млн.руб. или на 11,88 %, в 2017 году увеличилась на 5580 млн. руб. или на 2,09 %. В следствии изменений выручки и себестоимости, чистая прибыль в

2016 году снизилась на 179444 млн.руб. или на 89,57 %, за 2017 год произошло увеличение на 59732 млн.руб. или на 285,74%.

2.2 Анализ динамики и состава налогов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

налог себестоимость уплата прибыль

Анализ использования средств на налоги на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием налоговой нагрузки. [15].

Состав налоговой нагрузки представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Состав налоговой нагрузки ООО "РН Пурнефтегаз"

Приступим к анализу использования налоговой нагрузки, рассчитаем абсолютное и относительное отклонения фактической его величины от плановой. В качестве базового года возьмем 2016 год.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе налоговой нагрузки.

Поэтому рассчитаем относительное отклонение налоговой нагрузки в 2017 году по сравнению с 2015 годом по формуле 1.2. Для начала рассчитаем коэффициент выполнения плана:

Квп = 386673/307414=1,25

Тогда относительное отклонение налоговой нагрузки за 2017 год по сравнению с 2016 годом составит:

Следовательно по приведенным расчетам можно сделать вывод, что за анализируемый год на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании налоговой нагрузки, который составляет в 2017 году 41,6.

Размещено на Allbest.ru