Специфика налогообложения российского предпринимательства

Размещено на http://allbest.ru

Введение

Для функционирования социальных институтов, обеспечивающих общественные блага таких как: дороги, мосты, здравоохранение, образование и т.д., необходимо огромное количество ресурсов. Государство как организация в функциональные обязанности которой входит предоставление данных благ, встает перед вопросом, а где брать эти ресурсы, которые требуется для выполнения данных функций.

На данном этапе вступает в игру такой административный инструмент, как налоги. Именно налоги позволяют государству обеспечивать удовлетворение потребностей общества.

Внутри государства помимо обычных граждан существуют другие субъекты экономических отношений имеющие свою специфику и дополнительный функционал в рамках общества. Эти субъекты экономической деятельности называются предприниматели. Они также обязаны принимать участие в жизни общества и также должны уплачивать налоги.

В данной работе будут раскрываться основные понятия и специфика налогообложения для данных субъектов, а именно специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы направленны не только на получения средств для поддержания общественных благ, но и как инструмент стимулирования предпринимательской активности через некоторые послабления налогового бремени на предпринимателя [18].

Потребность в таких режимах предопределена необходимостью учета в целях налогообложения специфики отдельных групп налогоплательщиков и сфер деятельности, в которых они функционируют. В настоящее время существует потребность в адаптации правовых механизмов каждого из специальных налоговых режимов к реальным условиям налогообложения, выявлении скрытых дефектов их правового регулирования, уяснении особенностей порядка их реализации. Как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей имеется потребность в выявлении правовых характеристик специальных налоговых режимов, в том числе порядка их уплаты в целях выполнения своих налоговых обязанностей. Востребованность исследования специальных налоговых режимов обусловлена также постоянным изменением положений законодательства о налогах и сборах в отношении порядка использования таких режимов.

Данная курсовая работа направленна на изучение специальных налоговых режимов в разрезе инструментов воздействия на предпринимательскую активность.

Данная работа посвящена исследованиям, лежащим в области налогооблажения, и касается исследования инструментов воздействия на предпринимательскую активность через призму специальных налоговых режимов.

Цель курсовой работы заключается в изучении специальных налоговых режимов, способствующих увеличению активности предпринимательства, методов и форм применения их в реалиях Российского предпринимательства.

Для осуществления обозначенной цели служат следующие задачи:

1. Изучение законодательной базы Российской Федерации в сфере налогооблажения;

2. Изучить зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов;

3. Оценить динамику и структуру специальных налоговых режимов Российской Федерации;

4. Определить влияние налоговых режимов на предпринимательскую активность.

Объект исследования - Специальные налоговые режимы Российской Федерации, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Предмет исследования - механизм воздействия специальных налоговых режимов на предпринимательскую активность в Российской Федерации.

Методологической основой для исследования послужили научные труды известных отечественных и зарубежных экономистов, юристов и федеральные источники информации в сфере налогового законодательства.

В качестве теоретической базы исследования были использованы источники налогового права, нормативно-правовые акты, изданные правительством и иными уполномоченными органами в пределах своих компетенций.



1. Теоретические основы применения специальных налоговых режимов

1.1 Показатели измерения предпринимательской активности

Условия, созданные государством для создания и поддержания предпринимательства можно оценить только, проанализировав реакцию предпринимательства на внедренные изменения. Данную реакцию можно проанализировав показатели, отражающие конкретные количественные и качественные характеристики состояния предпринимательства за определенный период. Поняв динамику, можно четко понять эффективность тех или иных изменений, введённых по инициативе государства и, в последствии, оценить их.

К малому бизнесу относятся все компании, имеющие среднегодовую численность работников не более 50 человек. Что касается сферы деятельности, то это может быть в принципе что угодно: магазины, небольшие производственные фирмы (выпуск малых объемов продукции), туристические фирмы, стоматологические и другие медицинские кабинеты, различные учебные курсы, парикмахерские и т.д.

Субъекты малого предпринимательства - это компании, которые нацелены на строго определенную аудиторию клиентов и охватывают небольшую территорию деятельности. Так как сотрудников на малых предприятиях не много, они обычно имеют тесную взаимосвязь.

Компании среднего бизнеса - это компании, которые имеют уже более существенный годовой доход, количество сотрудников исчисляется сотнями и имеются более обширные и разнообразные ресурсы для деятельности.

К этой форме бизнеса относятся уже не просто частные магазины и агентства, а целые сети предприятий, которые работают на большую аудиторию и охватывают целые города и даже области. Например, сеть магазинов по региону или транспортное предприятие, организовывающее свою работу в пределах одной области - это средний бизнес.

Если в малом бизнесе большое значение играет персонал, то в среднем бизнесе уже на первый план выдвигается качество продукции (услуг) и их эффективный сбыт. В среднем бизнесе появляется более-менее регулярный и продуманный менеджмент, организовать который довольно-таки просто (по сравнению с большим бизнесом).

Благодаря своему небольшому размеру предприятиям среднего бизнеса не составляет труда оставаться гибкими и подстраиваться под меняющиеся условия рынка.

Основными показателями для измерения предпринимательской активности можно выделить изменение числа предприятий и оборот предприятий за год.

Изменение количества предприятий напрямую характеризует благоприятность условий, созданных государством для предпринимательства. Инициатива предпринимателя зачастую зависит от благоприятной экономической ситуации в стране и адекватных инструментов поддержки малого и среднего предпринимательства.

Оборот предприятий характеризует их успешность, что показывает общий уровень предпринимательской активности с точки зрения эффективности самого предприятия.

Чем больше коэффициент оборачиваемости активов, тем интенсивней используют активы в деятельности организации, тем выше деловая активность. Однако оборачиваемость сильно зависит от отраслевых особенностей. В организациях торговли, где проходят большие объемы выручки, оборачиваемость будет выше, а в фондоемких отраслях - ниже. При этом значение оборачиваемости нельзя считать показателем эффективности работы организации, судить о ее прибыльности. Тем не менее, сравнительный анализ коэффициентов оборачиваемости двух аналогичных предприятий одной отрасли может показать различия в эффективности управления активами. Например, большая оборачиваемость дебиторской задолженности говорит о более эффективной собираемости платежей с покупателей.

Кроме коэффициента оборачиваемости, оборачиваемость часто рассчитывают в количестве дней, которое занимает один оборот. Для этого 365 дней делят на годовой коэффициент оборачиваемости.

Используя данные показатели можно проанализировать связь внедрения специальных налоговых режимов для предпринимателей и активности предпринимательства в стране.

1.2 Специальные налоговые режимы

В Российской федерации налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По сути своей это значит, что с граждан государства взымается определенная сумма денежных средств, которая в дальнейшем тратится государством на обеспечение общественных благ для самих же граждан.

Функционирование предпринимательства в нашей стране напрямую связано с существующей налоговой системой, которая создавалась с 1991 года практически заново методом «проб и ошибок» под сильным давлением текущих неблагоприятных обстоятельств и характеризуется очевидной фискальной направленностью.

Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6--7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др. Затем был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. В 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения -- Федеральную службу налоговой полиции России. В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. -- отдельные главы второй.

Сейчас продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. [20].

Эти режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В налоговой системе Российской федерации со временем стали проявляться специальные налоговые режимы.

Старт данных преобразований стал отражением перехода к рыночной экономике и подразумевал под собой необходимость в поддержке нового принципа построения экономики основанном на предпринимательстве.

Первой вехой развития специальных налоговых режимов стало введение Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ упрощенной системы налогообложения (УСН), учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, вступившей в силу с 01.01.1996. Наряду с этим также был отменен налог на прибыль организаций для малых предприятий, занимающихся приоритетными видами предпринимательской деятельности, отмена ежемесячных авансовых платежей по НДС и налогу на прибыль для прочих малых предприятий.

Государство наблюдало за тем, как происходит внедрение данного налогового режима, после анализа ситуации было принято решение реформировать УСН. Сделали это Федеральным законом от 24.07.2002 № 104- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» в часть вторую НК РФ была введена гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая усовершенствовала и заменила упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Данный специальный режим налогообложения вступил в действие с 01.01.2003, а Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ был признан утратившим силу [12].

В дальнейшем УСН претерпела ряд изменений и дополнений, наиболее важные из которых были внесены Федеральными законами от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ, от 22.07.2008 № 155-ФЗ, от 19.07.2009 № 204-ФЗ, от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Согласно ст. 18 НК РФ специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ. Специальные налоговые режимы применяются только в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальный режим налогообложения предполагает замену совокупности существующих налогов и сборов единым налогом.

Стоит отметить, что не стоит путать специальные налоговые режимы, прописанные в Налоговом кодексе Российской федерации со свободными экономическими зонами, сокращенно СЭЗ. СЭЗ это территории, где по сравнению с другими регионами созданы более благоприятные условия для работы фирм и предпринимателей.

В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся [1]:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. патентная система налогообложения.

Далее про каждый режим поподробнее.

Единый сельскохозяйственный налог может применяться в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями по их желанию. Перейти на данную систему налогообложение могут лишь те организации и предприниматели, чьи доходы от сельскохозяйственной деятельности превышают 70%.

В отношении индивидуального предпринимателя налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ (за исключением выплат дивидендов), налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость.

В отношении организаций налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и налога на добавленную стоимость [2].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка 6% от доходов, уменьшенных на расходы. Так же не стоит забывать, что налогоплательщики применяющие данный вид налогообложения являются также и налоговыми агентами по НДФЛ - они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.

Для данного вида деятельности специфика организации производства заключается в масштабности и объеме необходимых производственных мощностей в руках предпринимателя, налоговое бремя создаёт определенные трудности для него. Данный вид специального налогового режима стимулирует появление новых производств и развитие уже существующих.

Упрощенная система налогообложения (УСН) применятся в отношении Российских организаций и индивидуальных предпринимателей за исключением организаций, открывших филиалы или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды. Кроме того, УСН запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Ограничения по численности работников, стоимости амортизируемого имущества и доле в уставном капитале не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей. Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.

Все, кто перешли УСН освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество и налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров и материалов в страну). Индивидуальные предприниматели -- от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке [3].

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т.д [19].

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. Также, как и в случае с ЕСН Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г.

Стоит отметить, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Зачастую создание своего бизнеса является довольно затратным и тяжелым предприятием. Чтобы решить данную проблему и дать старт новому малому бизнесу, который в дальнейшем будет способен к развитию и масштабированию и применяется УСН.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - данный вид налогообложения, при котором размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Применяется данная система строго в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности таких как;

1. общественное питание;

2. бытовые, ветеринарные услуги;

3. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4. распространение и (или) размещение рекламы;

5. услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

6. услуги по временному размещению и проживанию;

7. услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

8. услуги стоянок.

Можно сказать, что ЕНВД заменяет собой некоторые налоги для индивидуальных предпринимателей и организаций.

Если рассматривать этот процесс для индивидуального предпринимателя, то это:

1. Налог на прибыль организаций

В отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

2. Налог на имущество организаций

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)

Для организаций же это:

1. Налог на доходы физических лиц

В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

2. Налог на имущество физических лиц

В отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

3. Налог на добавленную стоимость

В отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Не каждая организация имеет право перехода на ЕНВД. Чтобы юридическое лицо смогло перейти на данную систему ей необходимо соблюсти некоторые условия такие как:

1. Доля участия других юридических лиц менее 25%

2. Количество сотрудников в организации не более 100 человек

3. Деятельность организации не осуществляема в рамках договора простого товарищества и доверительного договора

4. В местном нормативном акте четко и внятно упомянут осуществляемый вид деятельности

5. Налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания

6. Налогоплательщик не относится к категории крупнейших организаций данной сферы деятельности

7. Не оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Для индивидуального предпринимателя необходимо соблюсти условия схожего плана:

1. Не более 100 сотрудников;

2. Деятельность организации не осуществляема в рамках договора простого товарищества и доверительного договора;

3. В местном нормативном акте четко и внятно упомянут осуществляемый вид деятельности;

4. Не оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и авто газозаправочных станций.

ЕНВД рассчитывается как налоговая база, умноженная на ставку налога и уменьшение данной суммы на сумму страховых взносов. Налоговую базу определяют, как величину вмененного дохода. Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог [4].

При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога. Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам -могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.

Замена нескольких налогов уплатой одного, единого вмененного налога. Для предпринимателей, работающих без образования юридического лица, таковыми являются НДФЛ, налог на имущество и НДС. Единый налог уменьшается на сумму произведенных отчислений в страховые фонды. Освобождение от уплаты перечисленных выше налогов способно значительно облегчить налоговое бремя и существенно упростить ведение бухгалтерского и налогового учета в целом.

Патентная система налогообложения - это система, где объектом налогообложения выступает годовая прибыль, которую предполагает получить индивидуальный предприниматель по конкретному виду деятельности, что указан в законодательстве РФ. Предприниматель получает патент на совершение какой-либо предпринимательской деятельности сроком до года и в последствии имеет право перейти на данную систему налогообложения [5].

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

1. Налог на доходы физических лиц

В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

2. Налог на имущество физических лиц

В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

3. НДС

За исключением НДС, подлежащего уплате:

4. при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

5. при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

6. при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек. Применение данного вида налогообложения применимо не ко всем видам предпринимательской деятельности. Он применим к 63 видам (приложение А).

Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговая ставка в законодательстве определяется как 6%.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г. [5].

Данный налоговый режим удобен для маленьких организаций, так как на патенте ИП контрольно-кассовая техника редко применяется, ведь такое обязательство не предусмотрено законом. Если ККМ не используется, тогда по требованию покупателей должны представляться другие документы (товарные чеки, квитанции), что подтвердят факт покупки. ПСН совмещается с УСН и ЕНВД. Не нужно подавать отчетность в виде декларации, нет необходимости вести бухучет, ИП может вести только книгу учета прибыли (в отношении каждого патента в отдельности), но при этом ее не нужно заверять и представлять инспектору, а также допускается работать по нескольким видам деятельности в пределах одного региона, или в разных округах с одним видом деятельности.

Все вышеперечисленные специальные налоговые режимы имеют свои преимущества и недостатки, каждый из них ориентирован на свою аудиторию предпринимателей. Все они имеют одну цель - ослабление налогового бремени на предпринимателя.

1.3 Зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов

Для учета различий в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности во многих странах применяются специальные налоговые режимы. Данные режимы предусматривают освобождение от уплаты отдельных видов налогов и сборов при выполнении определённых условий, а также особый порядок определения элементов налогообложения. Рассмотрим, какие налоговые преференции применяются в зарубежных странах.

В США характер налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, включая предприятия малого бизнеса, зависит от организационно-правовой формы. Индивидуальные предприниматели в форме единоличного предприятия партнерства не платят налог на прибыль организаций. Вместо этого, согласно принципу сквозного налогообложения, каждый предприниматель или участник партнерства уплачивает налог с полученных доходов, которые рассматриваются как личные. Такая особенность характерна и для европейских налоговых систем. Для организаций же предусмотрена прогрессивная шкала налога на прибыль в зависимости от величины доходов, создающая выгодные условия для начинающего и малого бизнеса.

Кроме того, для некоторых корпораций, работающих в секторах экономики, приоритетных или социально необходимых с точки зрения государства, предоставляются налоговые вычеты: скидки на освоение природных ресурсов в добывающих отраслях могут достигать 50 % от суммы налогооблагаемого дохода. Важной особенностью американской системы налогообложения является предоставление вычета на научно-исследовательские работы. Компании могут принять к вычету до 20 % от таких расходов при регулярном выделении средств на НИОКР. Во многом благодаря этому американская научная система показывает высокие результаты как в фундаментальных исследованиях, так и в прикладных разработках для промышленности, при этом доля частного финансирования растет с каждым годом [9].

В Канаде ко всем компаниям, относящимся к малому бизнесу, применяется единая ставка по налогу на прибыль в размере 11 %. При этом к 2019 году ставка будет снижена до 9 %. Эти меры направлены на увеличение количества рабочих мест в стране, а также на ускорение социально-экономического развития в целом. Налоговая система Канады работает в условиях дефицита федерального бюджета, при этом расширение налоговой базы происходит наравне со снижением ставок налогов и введением новых льгот для бизнеса и физических лиц. В стране также применяются вычеты на научные исследования, аналогичные вычетам в США. В Великобритании существует специальный налоговый режим для компаний, добывающих нефть и газ в Северном море. Такие компании уплачивают налог на прибыль по повышенным ставкам, а также облагаются еще двумя дополнительными налогами: для месторождений, открытых до 16 марта 1993 года, выделен налог на нефтяные доходы, после - дополнительный взнос.

Суммарная ставка налогов на доходы от нефтегазодобывающей деятельности достигает 62 % и 81 % соответственно. Правительство объясняет столь тяжкое налоговое бремя тем, что компании, попадающие под данный налоговый режим, стремятся снизить значительную часть доходов от основной деятельности прочими расходами и чрезмерными процентными платежами [9].

В Германии индивидуальные предприниматели и партнерства не облагаются налогом на прибыль организаций, каждый участник платит налог на личные доходы. При этом для лиц, состоящих в браке, существует специальный режим налогообложения, заключающийся в следующем: вместо отдельных налогоплательщиков субъектом налогообложения выступает семья, объектом налогообложения - совокупный доход семьи. Сумма налога рассчитывается как половина общего дохода супругов, умноженная на ставку налога, и затем увеличенная вдвое. С учетом прогрессивной системы подоходного налога этот режим может быть крайне выгоден при условии, что доходы супругов сильно различаются: в зависимости от величины дохода ставка может варьироваться в пределах от 14 % до 44 %. Целью данного налогового режима является укрепление института брака и, как следствие, улучшение демографической ситуации в стране.

В Китае примечательной является льготная система налогообложения, действовавшая до 2008 года в Специальных экономических зонах (Шэньчжэнь, Чжухай и другие). Предприятия-резиденты могли использовать 5-летние «налоговые каникулы», не уплачивая налог на прибыль первые 2 года и затем платя 50 % от ставки налога в последующие 3 года. После этого им разрешалось применять льготную ставку 15 % вместо обычной 33 %. Сейчас данные правила не действуют из-за введения единого налога на прибыль для всех предприятий по ставке 25 %, льготы по которому предоставляются по отраслевому признаку. Так, для некоторых видов сельскохозяйственной деятельности предусматривается полное освобождение от налога, для изготовления чайных и других напитков налог снижен на 50 % [17]. предпринимательский специальный налоговый

Для Франции, как и для России, характерно применение специальных налоговых режимов по отношению к малому бизнесу. Микропредприятиям и индивидуальным предпринимателям разрешено не вести бухгалтерский учет за исключением учета доходов и расходов, а порядок сдачи налоговой отчетности значительно упрощен. При соблюдении определенных условий уплата налогов и страховых взносов ведется либо по сниженным ставкам, либо по вмененной системе [9].



2. Инструменты и методы воздействия налоговой системы Российской Федерации на предпринимательство

2.1 Влияние специальных налоговых инструментов на предпринимательскую активность

Все специальные налоговые режимы, перечисленные в первой главе данной работы, отличаются непринудительным характером. Выбор налогового режима остается за самим предпринимателем, но при этом он должен учитывать законодательный аспект.

Для перехода на специальный налоговый режим каждый предприниматель должен четко осознавать условия перехода, его бизнес должен соответствовать требованиям, прописанным в законодательстве.

Государство со своей стороны ведет политику просвещения общества в данной сфере. К примеру, интернет ресурс Федеральной налоговой службы Российской Федерации даёт краткое и четкое пояснение для каждого налогового режима, также есть возможность задать вопрос онлайн либо позвонить на горячую линию службы.

В интернете также существует множество статей, видеороликов и кратких обзоров на данную тему.

Также необходимо не упускать из виду тот факт, что все-таки последним действительно полным и верным источником информации о специальных налоговых режимах является налоговый кодекс Российской Федерации.

Открытость и доступность знаний по данной теме является одним из хороших инструментов интеграции информации о специальных налоговых режимах в среду предпринимательства [22].

Стоит помнить, что исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения.

В условиях рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

В контексте данной работы, это воздействие государством на структуру производства через специальные налоговые режимы для предпринимателей. На примере специальных налоговых режимов Российской федерации видно, что в данный момент налоговая политика направленна на изменение структуры производства сельского хозяйства в сторону расширения.

Многие экономисты считают, что существует черта налоговой нагрузки, перейдя которую государство создаёт такие условия для предпринимателя, что его труд становится экономически нецелесообразным.

Налоговая политика государства несомненно должна приносить максимальный доход в казну, но при этом и должна оказывать минимальное отрицательное воздействие на деловую активность [22].

Существует несколько теорий влияния налогов на предпринимательскую активность.

Согласно классической теории налогов, разработанной А. Смитом и Д. Рикардо, налоги - это один из видов государственных доходов, которые должны уходить на обеспечение функционирования правительства.

При этом какая-либо иная роль налогам не отводилась. А.Смит считал, что поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов.

Что касается затрат по финансированию иных расходов, то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых теми, кому это необходимо.

Сейчас же становится очевидным, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без серьезных экономических последствий.

Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в сфере предпринимательства.

Противоположностью классической теории выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономиста Дж. Кейнса. В основе этой теории стоит тезис, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики.

По мнению Дж.Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 г.), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости.

Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода.

Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов.

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах прошлого века профессором экономики Чикагского университета М. Фридменом, по мнению которого регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок.

При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кейнсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором -- излишние сбережения [22].

В последнее время практически все современные экономические теории признают огромное значение налогов в экономике. Так, теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годах прошлого века американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером в большей степени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

А. Лаффер и другие сторонники «концепции предложения» сосредоточили свое внимание на «источнике обложения». Основная идея этой теории состояла в обеспечении роста деловой активности предпринимателей, т.е. увеличении совокупного предложения. В своих программных положениях сторонники «концепции предложения» рекомендовали уменьшение предельных налоговых ставок как для отдельных индивидов, так и для предприятий [14].

При высокой ставке подоходного налога (более 50%) резко снижается деловая активность фирм и населения. Кривая Лаффера (рисунок 1) отражает зависимость поступлений в бюджет сумм налогов от ставок подоходного налога.

Суть «эффекта Лаффера» состоит в следующем: если экономика находится справа от точки А, то уменьшение уровня налогообложения до оптимального (ra) в краткосрочном периоде приведет к временному сокращению налоговых поступлений в бюджет, а в долгосрочном -- к их увеличению, так как возрастут стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности.



Рисунок 1 - Кривая Лаффера

Источник: [studfiles.net/preview/5842626/page:17/]

Снижение налогового бремени является сильным стимулом для развития предприятий. Данная теория хорошо отражает возможный эффект в среде предпринимательской активности после снижения налогового бремени на предпринимателей [13].

2.2 Оценка показателей предпринимательской активности в российской федерации

При изучении основные экономических показателей деятельности малых и средних предприятий, 2010-2014 гг. (приложение Б) можно сделать вывод, что в течение 2010-2014 гг. по количеству предприятий сектор МСП демонстрировал положительную динамику только для категорий малых и микропредприятий, хотя за последние 2 года темпы роста и этого сегмента существенно замедлились.

Так, количество микро- и малых предприятий за 5 лет выросло на 28% - с 1644,3 тыс. в 2010 году до 2103,8 тыс. в 2014 году.

Количество микропредприятий в 2014 году увеличилось почти на треть по сравнению с 2010 годом и достигло 1868,2 тыс.

Вместе с тем, прирост микропредприятий в 2014 году по сравнению с 2013 годом составил 40 тыс., что составляет лишь 2,2% [10].

Рост количества малых и микропредприятий отмечен на фоне снижения количества средних предприятий. Их количество по итогам 2014 г. составило 13,7 тыс., как и в 2013 году.

При этом почти двукратном уменьшении количества средних предприятий в 2013 году по сравнению с 2010 годом - 25,2 тыс.- объясняется уточнением перечня предприятий с учетом критериев отнесения к категории МСП - по обороту и доле капитала. Наиболее сложный критерий - доля в уставном капитале.

Иногда этот критерий уточнялся не только по непосредственным учредителям среднего предприятия, но и по организациям, создавшим его учредителей.

Количество занятых на малых и микропредприятиях в 2010-2014гг. также продемонстрировало положительную динамику: занятость на микропредприятиях выросла на 34% (с 3 320 тыс. чел. в 2010 году до 4431,1 тыс. чел. в 2014 году), а занятость на микро- и малых предприятиях выросла на 10,2% (с 9 790,2 тыс. чел. в 2010 году до 10 789,5 тыс. чел. в 2014 году).

Оборот микро- и малых предприятий за 5 лет стабильно рос и составил в 2014 году 26392,2 млрд. р., что на 40% выше, чем в 2010 году - 18933,8 млрд. р.

В целом, за рассматриваемый период оба показателя имеют динамику к росту, что говорит о росте предпринимательской активности малого и среднего бизнеса в Российской федерации.

2.3 Динамика и структура субъектов специальных налоговых режимов в РФ

Проанализировав данные о поступлениях в бюджет по Специальным налоговым режимам можно заметить, что за период 2010-2014 наблюдается общая тенденция к росту поступлений налогов и сборов от организаций и ИП, применяющих специальные режимы налогообложения (приложение В).

Примечательна структура этих поступлений. В 2014 г. на долю УСНО пришлось 73% всех поступлений, на долю ЕНВД - 24%, на ЕСХН - 2% и на ПСН - 1 %.

Отмечу, что за рассматриваемый период 2010-2014гг. доля УСНО увеличилась с 65% до 73%, доля ЕНВД снизилась с 34% до 24%, доля ЕСХН незначительно возросла с 1 % до 2% [21].

Лидером по количеству поступлений в бюджет, а также по количеству налогоплательщиков является УСНО. Сумма поступлений в бюджет по УСНО за период 2010-2014 гг. выросла на 94 950 млн руб. Количество налогоплательщиков в целом за рассматриваемый период также существенно увеличилось.

Небольшое снижение наблюдалось в 2013-2014 гг., что было связано с введением с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения, которая заменила упрощенную систему налогообложения на основе патента, действовавшую в рамках УСНО до конца 2012 года [8].

Увеличение сумм поступлений в бюджет по ЕНВД был не столь значительным, а количество налогоплательщиков вообще существенно сократилось за аналогичный период.

В качестве причин подобного снижения количества налогоплательщиков следует отметить изменения в законодательстве: в 2012г. отдельные виды предпринимательской деятельности были исключены из перечня видов деятельности, по которым предусматривалось применение ЕНВД; кроме того, с 1 января 2013г. применение ЕНВД стало добровольным [16].

В связи с данными изменениями часть налогоплательщиков, которые были вынуждены применять ЕНВД перешли на более выгодный режим - УСНО. Сумма поступлений по ЕСХН за рассматриваемый период 2010-2014 гг. стабильно растет, даже несмотря на снижение количества налогоплательщиков.

Подобная ситуация объясняется спецификой предприятий, на которые распространяется возможность применения ЕНВД.

Стоит отметить, что на снижение количества налогоплательщиков по ЕНВД и ЕСХН оказало влияние общее снижение количества ИП по стране с 2013г. [11].

Подобное снижение объясняется ухудшением условий деятельности ИП, в т.ч. увеличением обязательный взносов в ПФ РФ, ФОМС РФ для ИП [15]. На объем налоговых поступлений и количество налогоплательщиков, применяющих налоговые спецрежимы, а также на структуру поступлений от существующих СНР, оказали влияние имеющиеся проблемы их применения.



Заключение

Налоги как экономическая категория являются частью производственных отношений, поскольку они возникают и функционируют в процессе распределения и перераспределения национального дохода, создаваемого на всех стадиях производства и обращения.

В условиях современной экономики Российской Федерации возрастает значение регулирующей функции налогов, влияния государственной налоговой политики на развитие предпринимательства и повышение деловой активности в России. В настоящий момент в нашем государстве получают распространение специальные налоговые режимы. В процессе анализа налоговой политики государства по данной работе можно сформулировать следующие выводы:

Положительным результатом налогового реформирования можно выделить введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования. При этом не стоит забывать о внедрении патентной системы налогообложения, что может поспособствовать выходу из теневой экономики ряду предпринимателей.

Поэтому необходимо продолжить дальнейшее реформирование налоговой системы и ее адаптацию к новым общественным отношениям, мировому опыту.

За годы реформирования налоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако для целенаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговой системы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.

Также не стоит забывать про зарубежный опыт внедрения специальных налоговых режимов. Опыт других стран мог бы пригодиться в решении некоторых проблем отечественной экономики.

Во-первых, предоставив организациям существенные налоговые льготы на научно-исследовательские работы можно добиться резкого роста конкурентоспособности российской инновационной продукции.

Во-вторых, предоставив территориям опережающего развития, создание которых началось только в 2015 году, налоговую свободу, можно решить проблему экономического отставания регионов и оттока населения из них.

Наконец, следует рассмотреть введение новых налоговых льгот и вычетов, поощряющих создание семей, трудоустройство, а также заботу о различных социальных слоях населения.

Список использованных источников

1. Алексеева, Л.Ф. Мировой опыт применения специальных налоговых режимов // Алексеева Л.Ф., Голубев В.Д. / Финансы и налоговая политика. - 2015. - № 13. - С. 123-127

2. Данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. - Режим доступа : https://www.nalog.ru/rn48/related_activities/ statistics_and_analytics/forms/

3. Институциональные преобразования в экономике [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа : http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/enterprise/reform/

4. Курочкина, Н.В. Исторический анализ становления и развития специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства в налоговой системе Российской Федерации // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2014. - №16. - С. 34-45

5. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 345 с.

6. Мазур, Л.В. Налогообложение малого бизнеса и доходы бюджетной системы РФ [Электронный ресурс] // Вестник ОРЕЛГИЭТ. - 2016. - №7. - С.89-101 // Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=24097534

7. Мазур, Л.В. Налогообложение малого бизнеса и доходы бюджетной системы РФ [Электронный ресурс] // Вестник ОРЕЛГИЭТ. - 2015. - №2(32). - С. 67-76 // Режим доступа : http://elibrary.ru/item.asp?id=24097534

8. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая: от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ: принят ГД 16.07.1998 г. Статья 18. Специальные налоговые режимы. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de10ae8c3bbec326635e411c7df345c1ce715ce5/

9. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть вторая: от 05.08.2000 г. Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/47f43d3b067a53b497f9331b7cfb83a096fb2499/

10. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть вторая: от 05.08.2000 г. Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c3aa0b633551b6317d8aa20b40e4408a53239476/

11. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть вторая: от 05.08.2000 г. Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b0850a397891a74ad37a0dda8f29ddb551665940/

12. Налоговый кодекс Российской федерации. Часть вторая. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/

14. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая: от 05.08.2000 г. Глава 26.5. Патентная система налогообложения [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/601ccc77a2e1a946466f51ac661e28726728f0e7/

15. Налогообложение в КНР [Электронный ресурс]. - КНР.: China Window, 2015. - Режим доступа : http://chinawindow.ru/china/legal-informationchina/chinese-taxation/

16. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с.

17. Пархачева, М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения / М.А. Пархачева. - СПб. : Питер, 2013. - 213 с.

18. Прыгина, В.А. Краткая история налогов и налогообложения в России [Эл. ресурс] / В.А. Прыгина. - Режим доступа: http://www.elitarium.ru/nalogi-nalogooblozhenie-ussr-rossija-poshlina-bjudzhet-istorija/

19. Сидорович, А.В. Курс экономической теории: Общие основы экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы нац. экономики: учебное пособие для студ. вузов / А.В. Сидорович, Т.А. Агапова, А.П. Бабаев. - М. : Дело и Сервис, 2015. - 234 с.

20. Федеральный Закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ [Эл. ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/196ab291f15c83e95cd5834d7c930150779478b6/

21. Хромова, О.С. Сравнительная характеристика и анализ применения специальных налоговых режимов в РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2017. - №4. - С. 437-443

22. Черник, Д.Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 459 с.

23. Шишкин, А.В. Экономическая теория: учебник для вузов / А.В. Шикин, Н.О. Шишкина. - М. : Litres, 2017. - 562 с.



Приложение А

Виды предпринимательской активности, к которым может применяться патентная система налогообложения

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3. парикмахерские и косметические услуги;

4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7. ремонт мебели;

8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

...