Размещено на http://www.allbest.ru/

Минимизация налоговых обязательств

Введение

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

В соответствии с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учет. Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета.

Регистры налогового учета - это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

В пункте 3 ст. 271 НК РФ конкретизируется порядок признания доходов от реализации.

Датой получения такого дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ.

Согласно указанному пункту реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе и бартер) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. В отдельных случаях реализацией должна считаться и передача права собственности на товары, работы или услуги на безвозмездной основе. При этом фактическая оплата переданного права собственности значения не имеет.

При признании дохода при реализации товаров, работ или услуг через агента или комиссионера датой такой реализации будет признана дата, указанная в извещении или отчете комиссионера или агента (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ или услуг.

Не установлен строгий порядок признания доходов в случае, если:

-доходы относятся к нескольким отчетным или налоговым периодам;

-связь между доходами и расходами не может быть определена четко;

-связь между доходами и расходами можно установить только косвенным путем.

В этих ситуациях доходы должны распределяться налогоплательщиками самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Такая же картина наблюдается и по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом. В том случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ или услуг, то доход от их реализации должен распределяться налогоплательщиком самостоятельно. При этом он должен учитывать принцип формирования расходов по указанным работам и услугам.

Это общие принципы. Для отдельных видов доходов в НК РФ прописаны особые правила. Это связано с тем, что фактически налогоплательщик получает "условный" доход. Ведь в отличие от кассового метода, когда факт получения дохода бесспорен, доход организации при методе начисления довольно условен. Поэтому чтобы отрегулировать порядок признания такого дохода, в НК РФ содержатся четкие указания для каждого отдельного случая.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

1.Ответственность за несоставление регистров налогового учета

В ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются.

Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество.

Значит, оштрафовать учреждение за неведение регистров налогового учета по ст. 126 НК РФ нельзя. В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или недоплату налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. И даже если отсутствие налоговых регистров привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета.

Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (письмо Минфина России от 24 июля 2008 года № 03-02-071-314).

С формальной точки зрения основания для такого вывода есть. Подпись - это обязательный реквизит любого первичного документа (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Регистры бухгалтерского и налогового учета тоже должны быть подписаны составившими их лицами. Это следует из абзаца 8 статьи 314 НК РФ, а также пункта 2 статьи 9 и пункта 3 статьи 10 Закона № 129-ФЗ. Закон не ставит эти требования в зависимость от того, в каком виде компания хранит документы - бумажном или электронном. А единственная возможность завизировать электронный документ - использовать электронную цифровую подпись (статья 4 Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ).

Чем грозит отсутствие подписи? Специального штрафа за это нарушение нет. Есть штраф за отсутствие первичных документов и бухгалтерских регистров - 5 тыс. рублей (статья 120 НК РФ).

Однако, в контрольном управлении ФНС России считают, что к этому нарушению нельзя приравнивать ситуацию, когда документ составлен, но не подписан. Проблемы могут быть, только если в ходе проверки инспекция истребует документы, которые не подписаны. И то при условии, что нет возможности сразу же их распечатать и подписать. Например, если главный бухгалтер на больничном или вообще уволился. В результате инспектор может не зачесть расходы или отказать в вычете НДС.

2. Аналитические регистры налогового учета

Это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст.313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

МНС (ФНС) России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС России.

Все налоговые регистры, условно разделены на пять групп:

1. Регистры промежуточных расчетов

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета

3. Регистры учета хозяйственных операций

4. Регистры формирования отчетных данных

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями Группа регистров промежуточных расчетов наиболее обширна по количеству регистров и регистров-расчетов.

Все регистры, входящие в данную группу, можно условно разделены на несколько подгрупп:

* общего назначения (формирование стоимости объекта учета);

* по учету внеоборотных (нематериальных) активов;

* формирующие данные об учете и движении товарно-материальных запасов (3 регистра);

* формирующие данные о задолженностях предприятия (3 регистра);

* отражающие операции по страхованию работников (3 регистра);

* по гарантийному ремонту (2 регистра);

* по расходам на ремонт (2 регистра);

* по учету уступки прав требования (1 регистр).

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые необходимы для формирования налогооблагаемой прибыли.

В регистрах учета состояния единицы налогового учета систематизируется информация о состоянии показателей объектов учета, которые используются более одного отчетного (налогового) периода. Регистры должны вестись таким образом, чтобы можно было обеспечить отражение данных о состоянии объектов учета на каждую текущую дату и их изменении во времени. Содержащаяся в регистрах информация используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах.

Что касается регистров формирования отчетных данных, то, как следует из названия группы, они содержат информацию и служат инструментом получения значений, непосредственно заносимых в конкретные строки налоговой декларации.

Группа регистров учета целевых средств некоммерческими организациями содержит три регистра: регистр поступлений, регистр учета их использования и регистр нецелевого использования.

3.Закрепление в учетной политике предприятия форм аналитических регистров

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учёта, закрепив её положение в учётной политике для целей

налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учёта основываются на:

-первичных документах (включая справку бухгалтера);

-аналитических регистрах налогового учёта;

-расчёте налоговой базы.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно.

Согласно п. 2 ст. 9 ФЗ № 129 "О бухгалтерском учете" первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

-наименование документа;

-дата составления;

-наименование организации, от имени которой составлен документ;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

-личные подписи указанных лиц.

· при реализации товаров (работ, услуг);

· по договорам поручения (комиссии);

· по договорам взаимозачёта;

· при расчётах с применением векселей;

· при ввозе товаров на территорию РФ через таможню;

· при экспорте и т.д.

Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учёт налоговой базы, облагаемых по разным ставкам НДС. В противном случае обложение будет проводиться по максимальной ставке. Кроме того, должен быть организован учёт сумм, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг) (авансы полученные, финансовая помощь и т.п., денежные суммы, которые также входят в расчёт налоговой базы). Цены реализации определяются с учётом положений ст. 40 НК РФ.

С 1 января 2008 года все налогоплательщики исчисляют налоговую базу ежеквартально.

4. Регистры формирования отчетных данных

Регистры формирования отчетных данных предназначены для обобщения информации о признанных доходах и расходах отчетного (налогового) периода, расчета налоговой базы и расшифровки отдельных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль.

В группу регистров формирования отчетных данных входят следующие регистры:

* «Доходы от реализации товаров, работ, услуг»;

* «Доходы от реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг»;

* «Внереализационные доходы»;

* «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам»;

* «Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг»;

* «Косвенные расходы на производство и реализацию»;

* «Прочие косвенные расходы»;

* «Внереализационные расходы»;

* «Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества».

Доходы от реализации товаров, работ, услуг

Регистр «Доходы от реализации товаров, работ, услуг» предназначен для обобщения информации об операциях получения доходов от реализации товаров, работ, услуг с целью выявления сумм доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для целей составления регистра под товарами подразумеваются товары для перепродажи, продукция и полуфабрикаты собственного производства.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».

В регистре приводятся следующие показатели (рис. 7.37):

* «Дата» - дата получения дохода от реализации товаров, работ, услуг (дата проводки налогового учета по кредиту счета 90.01.1);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено получение дохода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма дохода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по кредиту счета 90.01.1).

По строке «Итого» приводится общая сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг за период.

Доходы от реализации прочего имущества

Регистр «Доходы от реализации прочего имущества» формируется для обобщения информации об операциях получения доходов от реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг с целью выявления сумм доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91.01 «Прочие доходы» для объектов аналитического учета по субконто Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов:

* Реализация имущественных прав кроме права требования;

* Реализация имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств;

* Реализация нематериальных активов;

* Реализация объектов строительства;

* Реализация основных средств;

* Реализация права требования до наступления срока платежа;

* Реализация права требования как оказания финансовых услуг;

* Реализация права требования после наступления срока платежа;

* Реализация прочего имущества;

* Реализация ценных бумаг.

Внереализационные доходы

Регистр «Внереализационные доходы» формируется для обобщения информации об операциях получения внереализационных доходов с целью выявления суммы доходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91.01 «Прочие доходы» для объектов аналитического учета по субконто Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов:

* Возмещение убытков к получению/уплате;

* Восстановление амортизационной премии;

* Долевое участие в иностранных организациях;

* Долевое участие в российских организациях;

* Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

* Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

* Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав;

* Ликвидация основных средств;

* Сдача имущества в аренду или субаренду;

* Реализация прочего имущества;

* Участие в других организациях;

* Курсовые разницы;

* Курсовые разницы по расчетам в у.е.;

* Отчисления в оценочные резервы;

* Прибыль (убыток) прошлых лет;

* Проценты к получению (уплате);

* Проценты по государственным ценным бумагам;

* Проценты по государственным ценным бумагам по ставке 0%;

* Прочие внереализационные доходы (расходы);

* Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

* Списание кредиторской (дебиторской) задолженности;

* Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к получению (уплате).

В регистре приводятся следующие показатели (рис. 7.39):

* «Дата» - дата получения дохода (дата проводки налогового учета по кредиту счета 91.01);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено получение дохода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма дохода (значение ресурса «Сумма НУ Кт» проводки налогового учета по кредиту счета 91.01).

По строке «Итого» приводится общая сумма внереализационных доходов за период.

5.Регистр налогового учета «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, услугам»

Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг

Регистр «Расходы, относящиеся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг» формируется для обобщения информации об операциях признания расходов от реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг с целью выявления сумм расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91.02 «Прочие расходы» для объектов аналитического учета по субконто Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов:

* Реализация имущественных прав кроме права требования;

* Реализация имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств;

* Реализация нематериальных активов;

* Реализация объектов строительства;

* Реализация основных средств;

* Реализация права требования до наступления срока платежа;

* Реализация права требования как оказания финансовых услуг;

* Реализация права требования после наступления срока платежа;

* Реализация прочего имущества;

* Реализация ценных бумаг.

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета 91.02);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета 91.02).

По строке «Итого» приводится общая сумма расходов за период, относящихся к реализации прочего имущества, прав, ценных бумаг.

6.Косвенные расходы на производство и реализацию и прочие косвенные расходы

Регистр «Косвенные расходы на производство и реализацию» формируется для обобщения информации об операциях признания косвенных расходов на производство и реализацию с целью определения сумм расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета учета косвенных расходов);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета учета косвенных расходов).

По строке «Итого» приводится общая сумма косвенных расходов на производство и реализацию за период.

Для целей налогообложения прибыли отдельные виды расходов подлежат нормированию. Кроме того, если налогоплательщик по отдельным видам деятельности уплачивает единый налог на вмененный налог, то расходы, относящиеся к такой деятельности, при расчете налоговой базы не учитываются, а расходы, которые одновременно относятся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, подлежат распределению. Необходимые расчетноучетные действия в программе производятся при выполнении регламентных операций закрытия месяца. Для документального подтверждения суммы косвенных расходов, уменьшающих прибыль текущего периода, необходимо после выполнения регламентных операций сформировать справку-расчет списания косвенных расходов .

Для документального подтверждения распределения косвенных расходов между видами деятельности с основной системой налогообложения и по видам деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, необходимо сформировать справку-расчет распределения косвенных расходов.

Регистр «Прочие косвенные расходы» формируется для обобщения информации об операциях признания прочих косвенных расходов с целью выявления сумм расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Прочими косвенными расходами в «1С:Бухгалтерии 8» считаются расходы налогового учета, которые учтены по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» по статьям прочих доходов и расходов с видом Прочие косвенные расходы. При этом считается, что эти расходы полностью учитываются в расходах периода (то есть они не нормируются, не распределяются, не относятся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД).

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91.02 «Прочие расходы».

Внереализационные расходы

Регистр «Внереализационные расходы» формируется для обобщения информации об операциях признания внереализационных расходов с целью выявления суммы расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91.02 «Прочие расходы» для объектов аналитического учета по субконто Прочие доходы и расходы с видом прочих доходов и расходов:

* Возмещение убытков к получению/уплате;

* Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

* Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

* Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав;

* Ликвидация основных средств;

* Сдача имущества в аренду или субаренду;

* Курсовые разницы;

* Курсовые разницы по расчетам в у.е.;

* НДС по списанной кредиторской задолженности;

* Отчисления в оценочные резервы;

* Премия, выплаченная покупателю;

* Проценты к получению (уплате);

* Прибыль (убыток) прошлых лет;

* Проценты, начисленные в соответствии со ст. 269;

* Разница между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

* Прочие убытки, приравненные к внереализационным расходам;

* Расходы на услуги банков;

* Расходы от снижения стоимости активов;

* Штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам к получению (уплате);

* Списание кредиторской (дебиторской) задолженности;

* Прочие внереализационные доходы (расходы).

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета 91.02);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета 91.02).

По строке «Итого» приводится общая сумма внереализационных расходов за период.

7.Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества

Регистр «Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества» предназначен для обобщения информации об операциях реализации амортизируемого имущества с целью формирования суммы убытка, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Для целей составления регистра под амортизируемым имуществом подразумеваются числящиеся на налоговом учете основные средства и нематериальные активы.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы» для объектов аналитического учета по субконто Прочие доходы и расходы с видом Реализация основных средств и Реализация нематериальных активов.

В регистре приводятся следующие показатели:

* «Дата операции» - дата определения финансового результата от реализации амортизируемого имущества (дата проводок по счету 91 по операции реализации амортизируемого имущества);

* «Объект» - реализуемый объект амортизируемого имущества;

* «Цена реализации объекта» - цена, по которой реализован объект амортизируемого имущества (без учета НДС);

* «Первоначальная стоимость» - первоначальная стоимость реализованного объекта амортизируемого имущества по данным налогового учета;

* «Сумма начисленной амортизации» - сумма начисленной амортизации по реализованному объекту амортизируемого имущества за период эксплуатации, по данным налогового учета;

* «Расходы, связанные с реализацией объекта» - сумма расходов по реализации объекта по данным налогового учета;

* «Прибыль» - положительная разница между значением показателя «Цена реализации объекта» и суммой значений показателей «Первоначальная стоимость», «Сумма начисленной амортизации» и «Расходы, связанные с реализацией объекта»;

* «Убыток» - положительная разница между суммой значений показателей «Первоначальная стоимость», «Сумма начисленной амортизации» и «Расходы, связанные с реализацией объекта» и значением показателя «Цена реализации объекта».

По строке «Итого» приводится общая сумма по каждому числовому показателю.

Регистры промежуточных расчетов

Регистры промежуточных расчетов выполняют вспомогательную функцию: используются на этапе формирования стоимости объекта учета, а также как источник информации для заполнения регистров формирования отчетных данных.

В группу регистров промежуточных расчетов входят следующие регистры:

* «Материальные расходы»;

* «Расходы по амортизации»;

* «Расходы на оплату труда»;

* «Расходы на добровольное страхование»;

* «Прочие расходы».

Материальные расходы

Регистр «Материальные расходы» формируется для обобщения информации о признанных материальных расходах налогоплательщика.

Для целей составления регистра материальными расходами считаются расходы налогового учета, которые учтены на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат с видом расходов НУ Материальные расходы.

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета учета материальных расходов);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета учета материальных расходов).

По строке «Итого» приводится общая сумма материальных расходов за период.

Расходы по амортизации

Регистр «Расходы по амортизации» формируется для обобщения информации о признанных расходах в виде сумм амортизации.

Для целей составления регистра расходами в виде сумм амортизации считаются расходы налогового учета, которые учтены на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат с видом расходов НУ Амортизация и Амортизационная премия.

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета учета расходов по амортизации);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета учета расходов по амортизации).

По строке «Итого» приводится общая сумма расходов по амортизации за период.

л учтены на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат с видами расходов НУ Оплата труда и Страховые взносы.

В регистре приводятся следующие показатели:

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета учета расходов на оплату труда);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета учета расходов на оплату труда).

По строке «Итого» в конце регистра приводится общая сумма расходов на оплату труда за период.

Расходы на добровольное страхование

Регистр «Расходы на добровольное страхование» формируется для обобщения информации о признанных расходах на добровольное страхование работников.

Для целей составления регистра расходами на добровольное страхование считаются расходы налогового учета, которые учтены на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» по статьям затрат с видом расходов НУ Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов, Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности и Добровольное страхование по договорам страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников.

В регистре приводятся следующие показатели:

* «Дата» - дата признания расхода (дата проводки налогового учета по дебету счета учета расходов на добровольное страхование);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено признание расхода);

* «Содержание» - содержание операции;

* «Сумма» - сумма расхода (значение ресурса Сумма НУ проводки налогового учета по дебету счета учета расходов на добровольное страхование).

По строке «Итого» приводится общая сумма расходов на добровольное страхование за период.

«Расчет суммы расходов на добровольное страхование, относящихся к текущему периоду и отражение результатов расчета в налоговом учете в программе производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов.

Для документального подтверждения результатов расчета необходимо сформировать справку-расчет списания расходов будущих периодов

Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистры учета состояния единицы налогового учета предназначены для сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета.

В группу регистров учета состояния единицы налогового учета входят следующие регистры:

* «Стоимость основных средств»;

* «Информация об объекте основных средств»;

* «Стоимость нематериальных активов»;

* «Стоимость материалов»;

* «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

* «Стоимость продукции и полуфабрикатов»;

* «Стоимость товаров на складе»;

* «Стоимость отгруженных товаров»;

* «Стоимость незавершенного производства»;

* «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

* «Задолженность перед бюджетом»;

* «Доходы будущих периодов»;

* «Расходы будущих периодов».

Стоимость основных средств

Регистр «Стоимость основных средств» формируется для обобщения информации об остаточной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции с объектом основных средств (дата проводки налогового учета с объектом основных средств);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - остаточная стоимость основного средства на начало периода. Указывается для объектов, принятых к учету до начала периода, за который формируется регистр;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции остаточная стоимость основного средства увеличивается. Для операции принятия к учету основного средства указывается первоначальная стоимость объекта;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции остаточная стоимость основного средства уменьшается;

* «На конец периода» - остаточная стоимость основного средства на конец периода.

По строке «Итого» приводятся данные об остаточной стоимости на начало и конец периода, а также увеличении и уменьшении стоимости за период по всем объектам основных средств, включенным в регистр.

Информация об объекте основных средств

Регистр «Информация об объекте основных средств» является аналогом инвентарной карточки основного средства. В регистре обобщается информация налогового учета по объекту основных средств, признаваемого амортизируемым имуществом.

Регистр формируется на основании данных на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств», а также содержащихся в справочнике Основные средства, в регистрах сведений Первоначальные сведения ОС (налоговый учет), Параметры амортизации ОС (налоговый учет), Начисление амортизации ОС (налоговый учет), Состояние ОС организаций, Специальный коэффициент для начисления амортизации ОС (налоговый учет), Способы отражения амортизации ОС (налоговый учет).

В шапке регистра приводятся следующие сведения об объекте основных средств:

* общие сведения об объекте основных средств (наименование, серия, год постройки, марка);

* номер паспорта (регистрационный), заводской номер, инвентарный номер;

* дата принятия к налоговому учету, дата списания с налогового учета;

* счет аналитического учета объекта основных средств;

* амортизационная группа;

* местонахождение объекта;

* организация изготовитель.

В разделе «1. Сведения об объекте основных средств» приводятся следующие сведения:

* дата выпуска (постройки);

* дата последнего капитального ремонта или модернизации;

* наименование, дата и номер документа «1С:Бухгалтерии 8», которым отражено принятие объекта основных средств к налоговому учету;

* сумма начисленной амортизации на дату составления регистра;

* остаточная стоимость объекта на дату составления регистра.

В разделе «2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к налоговому учету» приводятся следующие сведения:

* первоначальная стоимость объекта;

* срок полезного использования объекта.

В разделе «3. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списания) объекта основных средств» приводятся следующие сведения об объекте:

* «Документ, номер, дата» -- реквизиты документа

1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция приемки, перемещения или выбытия объекта основных средств;

* «Вид операции» - вид операции с объектом основных средств;

* «Наименование структурного подразделения» - структурное подразделение, в котором совершена операция с объектом основных средств;

* «Остаточная стоимость» - остаточная стоимость объекта основных средств на момент совершения операции;

* «Фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение» - сотрудник, ответственный за сохранность объекта основных средств.

В разделе «4. Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств» приводится информация об изменении первоначальной стоимости объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, применения амортизационной премии.

В разделе приводятся следующие сведения:

* «Вид операция» - вид операции, в результате которой изменилась первоначальная стоимость объекта основных средств;

* «Документ: наименование, дата, номер» -- реквизиты документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражено изменение первоначальной стоимости;

* «Сумма» - сумма изменения первоначальной стоимости (значение ресурса Сумма НУДт - при увеличении стоимости или Сумма НУ Кт - при уменьшении стоимости налоговой проводки по изменению первоначальной стоимости объекта основных средств);

* «Первоначальная стоимость с учетом изменений» - первоначальная стоимость объекта основных средств с учетом изменений.

В разделе «5. Суммы начисленной амортизации» приводятся сведения о начислении амортизации по объекту основных средств.

В шапке раздела указывается метод начисления амортизации по объекту.

В табличной части раздела приводятся следующие сведения:

* «Месяц, год начисления амортизации» -- месяц и год операции начисления амортизации по объекту основных средств (месяц и год проводки налогового учета по начислению амортизации);

* «Месяц полезного использования» - порядковый номер месяца полезного использования объекта. Значение показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту основных средств;

* «Коэффициент» - размер специального коэффициента для начисления амортизации. Значение коэффициента 1 означает, что амортизация по объекту начисляется без применения специального коэффициента;

* «Сумма начисленной амортизации» - сумма начисленной амортизации по объекту за месяц, указанный в показателе «Месяц, год начисления амортизации».

Стоимость нематериальных активов

Регистр «Стоимость нематериальных активов» формируется для обобщения информации об остаточной стоимости нематериальных активов и расходов на НИОКР.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции с объектом учета (дата проводки налогового учета с объектом нематериальных активов или расходом на НИОКР);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - остаточная стоимость нематериального актива или остаток расходов на НИОКР на начало периода. Указывается для объектов, принятых к учету до начала периода, за который формируется регистр;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции стоимость объекта учета увеличивается. Указывается для операции принятия к учету нематериального актива или расходов на НИОКР;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции остаточная стоимость нематериального актива или расходов на НИОКР уменьшается;

* «На конец периода» - остаточная стоимость нематериального актива или остаток расходов на НИОКР на конец периода.

По строке «Итого» приводится информация об остаточной стоимости нематериальных активов и стоимости расходов на НИОКР на начало и конец периода, а также их изменении за период по всем объектам нематериальных активов и расходов на НИОКР, включенным в регистр.

Стоимость материалов

Регистр «Стоимость материалов» формируется для обобщения информации о наличии и движении материалов.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 10 «Материалы».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции с материалом (дата проводки налогового учета по счету 10 «Материалы»);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода», «Количество» - стоимость и количество материалов на начало периода;

* «Увеличение стоимости», «Количество» - стоимость и количество материалов, принятых к учету за период;

* «Уменьшение стоимости», «Количество» - стоимость и количество материалов, выбывших с учета за период;

* «На конец периода», «Количество» - стоимость и количество материалов на конец периода.

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о суммарной стоимости на начало и конец периода, суммарной стоимости принятых к учету и выбывших с учета за период материалов, информация о которых включена в регистр.

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Регистр «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» формируется для обобщения информации о наличии и движении специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации (далее - специальные материалы в эксплуатации), стоимость которой погашается не единовременно.

Регистр применяется начиная 1 января 2015 года.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» и «10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции со специальным материалом (дата проводки налогового учета по счетам 10.11.1. 10.11.2);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода», «Количество» - стоимость и количество специального материала в эксплуатации на начало периода;

* «Увеличение стоимости», «Количество» - стоимость и количество специального материала, переданного в эксплуатацию за период;

* «Уменьшение стоимости», «Количество» - стоимость и количество специального материала, выбывших из эксплуатации за период;

* «На конец периода», «Количество» - стоимость и количество специального материала в эксплуатации на конец периода.

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о суммарной стоимости на начало и конец периода, суммарной стоимости переданных и выбывших за период специальных материалов в эксплуатации, информация о которых включена в регистр.

Стоимость продукции и полуфабрикатов

Регистр «Стоимость продукции и полуфабрикатов» формируется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (далее - продукции и полуфабрикатов).

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 20.02 «Производство продукции из давальческого сырья», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции с продукцией или полуфабрикатом (дата проводки налогового учета операции с продукцией или полуфабрикатом);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода», «Количество» - стоимость и количество продукции или полуфабрикатов на начало периода;

* «Увеличение стоимости», «Количество» - стоимость и количество продукции или полуфабрикатов, принятых к учету за период;

* «Уменьшение стоимости», «Количество» - стоимость и количество продукции или полуфабрикатов, выбывших с учета за период;

* «На конец периода», «Количество» - стоимость и количество продукции или полуфабрикатов на конец периода.

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о суммарной стоимости на начало и конец периода, суммарной стоимости принятых к учету и выбывших с учета за период продукции и полуфабрикатов, информация о которых включена в регистр.

Стоимость товаров на складе

Регистр «Стоимость товаров на складе» формируется для обобщения информации о наличии и движении товаров для перепродажи.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Дебиторская и кредиторская задолженность

В регистре «Дебиторская и кредиторская задолженность» обобщается информация о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности налогоплательщика.

Регистр формируется по данным налогового (для отдельных счетов - бухгалтерского) учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В регистре приводятся следующие показатели:

* «Дата» - дата операции возникновения или погашения задолженности (дата проводки налогового учета по счету учета расчетов с контрагентами);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - задолженность на начало периода;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции задолженность увеличивается;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции задолженность уменьшается;

* «На конец периода» - задолженность на конец периода.

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о величине задолженности на начало периода, величине, на которую задолженность за период увеличилась и уменьшалась, величине задолженности на конец периода по всей задолженности, информация о которой включена в регистр.

Задолженность перед бюджетом

В регистре «Задолженность перед бюджетом» обобщается информация о наличии и движении задолженности перед бюджетом.

Регистр формируется по данным бухгалтерского учета на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции, при совершении которой задолженность с бюджетом изменилась (дата проводки налогового учета по счету учета расчетов с бюджетом);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - задолженность перед бюджетом на начало периода;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции задолженность перед бюджетом увеличивается;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции задолженность перед бюджетом уменьшается;

* «На конец периода» - задолженность перед бюджетом

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о величине задолженности на начало периода, величине, на которую задолженность за период увеличилась и уменьшалась, величине задолженности на конец периода по всей задолженности, информация о которой включена в регистр.

Доходы будущих периодов

В регистре «Доходы будущих периодов» обобщается информация о наличии и движении доходов будущих периодов.

Регистр формируется по данным налогового учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции с доходом будущих периодов (дата проводки налогового учета по счету 98 «Доходы будущих периодов») ;

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - остаток доходов будущих периодов на начало периода;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции величина доходов будущих периодов увеличивается;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции величина доходов будущих периодов уменьшается;

* «На конец периода» - остаток доходов будущих периодов на конец периода.

По строке «Итого» приводятся данные о величине доходов будущих периодов на начало периода, величине, на которую доходы будущих периодов за период увеличились и уменьшились, величине доходов будущих периодов на конец периода по всем доходам будущих периодов, информация о которых включена в регистр.

Расходы будущих периодов

В регистре «Расходы будущих периодов» обобщается информация о наличии и движении расходов будущих периодов.

Регистр формируется по данным налогового учета на счетах 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью», 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования» и 97 «Расходы будущих периодов».

В регистре приводятся следующие показатели :

* «Дата» - дата операции признания расходов будущих периодов (дата проводки налогового учета по счету учета расходов будущих периодов);

* «Документ» - реквизиты первичного документа (документа 1 С: Бухгалтерии 8, которым отражена операция);

* «Содержание» - содержание операции;

* «На начало периода» - остаток расходов будущих периодов на начало периода;

* «Увеличение стоимости» - сумма, на которую в результате операции величина расходов будущих периодов увеличивается;

* «Уменьшение стоимости» - сумма, на которую в результате операции величина расходов будущих периодов уменьшается;

* «На конец периода» - остаток расходов будущих периодов на конец периода.

По строке «Итого» в конце регистра приводятся данные о величине расходов будущих периодов на начало периода, величине, на которую расходы будущих периодов за период увеличились и уменьшились, величине расходов будущих периодов на конец периода по всем расходам будущих периодов, информация о которых включена в регистр.

Расчет сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию в текущем месяце, и отражение результатов расчета в налоговом учете в программе производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов. Для документального подтверждения результатов расчета необходимо сформировать справку- расчет списания расходов будущих периодов .

Регистры учета хозяйственных операций

Регистры учета хозяйственных операций предназначены для обобщения информации о фактах деятельности хозяйствующего субъекта, которые приводят к возникновению объекта налогового учета.

В группу регистров учета хозяйственных операций входят следующие регистры:

...