Размещено на http://www.allbest.ru/

Система налогов и сборов Российской империи в период с 17 века по 20 век



Содержание

Введение

Глава 1. Система налогов и сборов Российской империи в XVII - XVIII в

1.1 Подати и сборы в Российской империи в XVII в

1.2 Система налогов и сборов Российской империи в XVIII в

Глава 2. Система налогов и сборов в Российской империи в XIX - XX вв

2.1 Система налогов и сборов в Российской империи в XIX в

2.2 Система налогов и сборов в России в XX в

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Понятие налогов связано с появлением первичных общественных потребностей. Государство не может существовать без налогов. На протяжении веков для любого государства всегда налоги являлись главным источником доходов. Но налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Существовали различные виды поступлений в казну: домены; дань с побежденных; регалии; контрибуции; пошлины с вывоза и ввоза.

Налоги и сборы являются ключевой частью существования любого государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. С помощью налогов прослеживается связь предпринимателей и государства, регулируется внешнеэкономическая деятельность.

Государство воздействует на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса благодаря налогам. Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Основной ролью системы налогообложения является сбор денежных средств, направляемых в бюджет страны для дальнейшего их перераспределения и финансирования государственной деятельности.

Устойчивое и эффективное функционирование налоговой системы, правильно выстроенные налоговые отношения служат признаком высокого уровня развития государства. Но в каждой исторической эпохе развития государственности в зависимости от географического расположения той или иной страны налогообложение имело свои особенности.

В курсовой работе проведен краткий исторический экскурс в данный вопрос, полагая, что исследование периодизации системы налогов и сборов Российской империи в период с 17 века по 20 век в разрезе эволюционных изменений сущностных признаков государственности очень важна не только для уяснения трансформаций налоговых систем, но и для оценки современных тенденций в их развитии, выявления основных факторов, определяющих сегодня содержание налоговых отношений. Только, начиная с истории, можно понять саму суть и систему налоговых реформ.

Проблемы налогообложения в России и других странах исследовались в работах Г.А. Федотовой, А.А. Ларионовой, А.Н. Майоровой, О.В. Шинкаревой, Е.А. Майоровой и др., но вопросы налогообложения всегда являются актуальными.

Объектом курсовой работы являются общественные отношения в сфере системы налогов и сборов Российской империи в период с XVII века по XX века.

Предметом работы выступают нормы права, регулирующие систему налогов и сборов Российской империи в период с XVII века по XX века.

Целью курсовой работы является анализ системы налогов и сборов Российской империи в период с XVII века по XX века.

Задачами курсовой работы являются:

- анализ податей и сборов в Российской империи в XVII в.;

- исследование системы налогов и сборов Российской империи в XVIII в.;

- рассмотрение системы налогов и сборов в России в XIX в.;

- характеристика системы налогов и сборов в России в XX в.

Методологическая база исследования. При решении поставленных задач были использованы важнейшие методы познания, выработанные наукой и практикой. Среди них ведущая роль отведена диалектическому метод. Не менее важную роль играют системно-структурный, исторический, логический, статистический, функциональный, сравнительный и иные методы познания.

Теоретической основой исследования являются труды таких авторов, как: И.В. Белобородова, А.С. Боброва, В.А. Боровинских, Н.В. Васильева, Е.М. Поверинова, А.А. Васева, Е.А. Разумовская, Е.В. Игуменов, Е.П. Огородникова, И.С. Мелентьев, М.В. Ханыков, Д.А. Смагул, С.Е. Джолдыбаева и др.

Структура работы включает введение, две главы, заключение и список использованной литературы.



Глава 1. Система налогов и сборов Российской империи в XVII - XVIII в

1.1 Подати и сборы в Российской империи в XVII в

Налоги играют очень важную роль в жизни любого государства. Благодаря им правительство может оказывать воздействие на развитие определенной предпринимательской деятельности на территории страны, стимулировать ее, предоставляя для этого какие - либо налоговые льготы, влиять на размещение предприятий на территории страны и т.д.

Второй период развития налогообложения в Европе начался лишь в XVI - XVIII вв. Налоги в это время носили разовый характер платежей, взимаемых государством. Только в случаях чрезвычайных ситуаций правительство могло взимать те или иные налоги. Налогообложением в это время занимались откупщики. И только в XVII- XVIII вв. налоги впервые стали основным источником формирования бюджета страны. В это время начинают формироваться первые налоговые системы.

В это же время происходит формирование и научной теории налогообложения. Основателем данной теории является шотландский экономист и философ Адам Смит. В своем труде «Исследования о природе и причинах богатства народа», он впервые сформулировал основные принципы налогообложения, дал определение понятию «налоговые платежи», а также обозначил место данных платежей в финансовой системе государства Курако О.А. История появления и развития налогообложения // Концепции фундаментальных и прикладных научных исследований: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 6 частях. 2017. С. 167-170..

В 17 веке в период царствования второго царя из династии Романовых Алексея Михайловича - «Тишайшего» (1645 -1676г.г.) были предприняты меры, направленные на увеличение доходов государства, результатом которых стали народные бунты.

Ведение войн с Речью Посполитой и Швецией во второй половине 17 в. привели к увеличению государственных расходов. Для финансирования возросших расходов были введены чрезвычайные налоги и сборы и расширена сфера применения косвенных налогов.

Чрезвычайные налоги были введены в форме деньги пятой, десятой и пятнадцатой. Они взимались с торговых людей в размерах соответственно 20, 10 и 6,67% и направлялись главным образом на военные нужды Михеева А.В. История развития налоговой системы России // Аллея науки. 2018. Т. 2. № 10 (26). С. 357-360.. Размер дохода и налоговый оклад каждого плательщика определялись выборными лицами на основе списков, по которым население уплачивало прямые подати.

Косвенным обложением были охвачены необходимые товары: соль, мед, квас, масло, рыба, хозяйственные товары, было разрешено употребление табака и установлена табачная монополия.

Таможенные, винные, соляные пошлины взимались на основе откупов (предоставление права сбора налогов откупщикам). Откупщики платили в казну определенную сумму, а разница между собранными налогами и уплаченной суммой доставалась им, т.е. по существу являлась их прибылью. Естественно откупщики стремились увеличить свои прибыли за счет увеличения сбора налогов, переданных им на откуп. Народ очень страдал от непомерно высокой тяжести налогообложения, от грабительских действий откупщиков.

Терпению населения пришел конец, когда в 1646 г. была повышена ставка соляной пошлины с 5 до 20 коп. за пуд. Результатом этого стали так называемые «соляные бунты». Пришлось отменить соляную пошлину, вместе с этим была отменена табачная монополия и восстановлен запрет на употребление табака.

В 1651 г. она была отменена откупная система, применявшаяся при взимании винных пошлин. Алкогольные напитки могли продаваться только в казенных «кружечных дворах, которые создавались в посадах и крупных селах. В дальнейшем (1663г.) в некоторых местностях была восстановлена откупная система.

В 1653 г. многочисленные торговые пошлины для торговых людей были заменены единой пошлиной - 10 денег (5 копеек с рубля оборота).

В 1655 г. Алексей Михайлович создает Счетный приказ. Задачей этого учреждения было ведение счетов поступлений и расходов всех учреждений. Счетный приказ также концентрировал сборы, которые должны были поступить в казну в определенном году, но не поступили. А также собирал остатки всех неизрасходованных сумм разными учреждениями Смагул Д.А., Джолдыбаева С.Е. История возникновения и роль налоговой системы // Велес. 2016. № 5-2 (35). С. 10-13..

В 1680 г. доходы составили 1 203 367 рублей, из которых за счет прямых налогов поступило 529 481,5 рублей - это 44% от всех доходов государства, а за счет косвенных налогов поступило - 641 394,6 рублей, или 53,3%. Еще 2,7% дали различные сборы и прочие доходы. Расходы составили 1 125 323 руб. Белобородова И.В. К истории становления налоговой системы России // Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права Материалы V ежегодной Всероссийской конференции. Ставрополь, 2018. С. 181-186. При Алексее Михайловиче, в 1653 г., был издан Торговый Устав, имевший непосредственно протекционистский характер.

Большое распространение получил налог на имущество, который взимался со всех в размере 3 копеек с 1/4 переходившей по наследству земли.

Прямое налогообложение, сложившееся в XV веке и сохранялось до середины XVII века. Недостатками посошного налогообложения были нечеткость в распределении категорий налогоплательщиков, субъективизм в оценке доходности земельных участков, возможность злоупотреблений чиновников при составлении писцовых книг.

Во второй половине XVII века (1679 г.) посошное налогообложение заменяется подворным, единицей налогообложения становится двор, а количество дворов определяется по числу ворот. Подворный налог взимался на основании данных подворной переписи, проведенной в 1646 г.

В 1679 - 1681 г. проводится реформа финансовых учреждений российского государства. Основным органом, осуществляющим сбор пошлин и податей, становится приказ Большой казны.

В 1689 г. был введен знаменитый налог на бороды. После уплаты налога на бороду выдавался специальный металлический жетон, который предписывалось носить на груди, как свидетельство уплаты надлежащего сбора. Пошлина была достаточно большой, поэтому всем желающим носить бороду приходилось раскошелиться. При этом расценки зависели от того, к какому сословию принадлежал владелец бороды. Чем выше сословие, тем более высоким был налог на бороду. Интересен тот факт, что крестьянин мог носить бороду бесплатно у себя в деревне, но если он въезжал в город, то обязательно уплачивал за нее пошлину.

1.2 Система налогов и сборов Российской империи в XVIII в

Становление российского налогообложения и прежде всего его эволюция были всегда тесно связаны с эволюцией во всемирной истории. Так, и петровская эпоха не стала исключением. Петр развернул широкую борьбу с русским бытовым укладом, поскольку, по его мнению, эта традиционность всячески мешала проводить реформы общества, в том числе и налоговые.

С наступлением царствования Петра I в государстве начались многочисленные военные действия, вместе с тем реализовывались крупные строительные проекты. Данные преобразования требовали больших финансовых вливаний. Так как ресурсов на все государственные преобразования не хватало, появилась новая должность - «прибыльщик» Боброва А.С. Налоговая система РФ: история и перспективы развития // Научные исследования молодых ученых: теоретический и прикладной аспекты Сборник научных статей по материалам научно-практической конференции студентов и молодых ученых (электронный ресурс). 2016. С. 245-253. Обязанностью таких людей было придумывание новых налогов, чтобы обеспечить постоянные поступления в бюджет. В это время появляются налоги с печей, арбузов, на бороды и многие другие. Но необходимо отметить, что именно с этого времени налоги собирались более структурировано. То есть царь разработал такой порядок уплаты всевозможных налогов, чтобы они равномерно распределялись на весь год Канунникова Е.А. История развития налоговой системы в Российской Федерации // Аллея науки. 2018. Т. 2. № 3 (19). С. 98-101..

Ведение войн, большое строительство и крупномасштабные государственные преобразования, проводимые Петром I, требовали увеличения государственных расходов.

Для покрытия дополнительных расходов были введены чрезвычайные налоги: драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей.

Для того, чтобы изыскивать средства пополнения казны Петр I учредил особую должность прибыльщиков, в обязанность которых входило «сидеть и чинить государю прибыли», то есть находить новые источники доходов. «Находками прибыльщиков» стали гербовый сбор, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный, знаменитый налог на усы и бороды, а также удвоение подати для раскольников - староверов.

В конце правления Петр I отменил множество мелких сборов и ввел «подушную подать». Именно это налог заменил обложение налогами каждого двора. Теперь единицей налогообложения стали души мужского пола. Но эта плата была довольно высокой и обременительной, так как считались не всегда реальные люди, а числившиеся в ревизских сказках. Данный налог отменял все другие Петров Ю.И. Поиск Петром I решения фискальных задач в 1-й четверти XVIII века // Исторический журнал: научные исследования. 2012. № 6. С. 90-98..

Основным организационным преобразованием в области налогообложения стала замена приказов коллегиями. В 1717 г. создаются финансовые коллегии - центральные правительственные учреждения, управлявшие государственными доходами и расходами, в том числе Камерц-коллегия, Штатс-контор-коллегия, Коммерц-коллегия и Ревизион-коллегия. Финансовые коллегии подчинялись императору и Сенату. Камер-коллегия надзирала за окладными и неокладными доходами Ребенок Т.Е. История возникновения и развития системы налогообложения // Гуманитарные и правовые проблемы современной России: Материалы XIV межвузовской студенческой научно-практической конференции. Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Новосибирский государственный аграрный университет, юридический факультет. 2019. С. 247-250..

Взимание подушной подати было возложено на Военную коллегию, поскольку подушная подать направлялась на содержание армии и флота.

Штатс-контор-коллегия управляла государственными расходами.

Коммерц-коллегия управляла таможенными сборами и таможенными тарифаи.

Ревизион-коллегия была учреждена для ревизии и контроля расходования денежных средств.

С 1718 г. по 1724 г., несколько раз проводились уточняющие переписи населения. В 1724 г. проверка ревизских сказок была закончена. Численность податного населения (крестьян и посадских людей мужского пола) составила 5 570 458 чел., при общей численности населения России 15 500 тыс. чел. С 1724г. в российских губерниях была введена подушная подать. Подворное налогообложение сохранилось для населения Украины и Белоруссии.

В последующие исторические моменты финансовая система будущей Российской Федерации постоянно менялась, но нельзя сказать, что эти изменения носили системный характер.

Доля поступлений подушной подати постепенно снижалась в результате освобождения отдельных категорий населения от ее уплаты и возрастания роли косвенных налогов.

В 18 веке налоговая система сохранялась в основном в том виде, в каком она сложилась при Петре I, но некоторые изменения проводились.

Наиболее значительные изменения произошли в период правления Екатерины II (1762 -1796).

Основным прямым налогом по-прежнему оставалась подушная подать. Подушная подать была резко повышена и дополнена продовольственным сбором. От уплаты подушной подати в 1775 г. было освобождено купеческое сословие, для него вводился самостоятельный налог - гильдейская подать. Все купцы были распределены по трем гильдиям в зависимости от имущественного положения. Лица, имевшие капитал менее 500руб., не признавались купцами, а считались мещанами и платили подушную подать. Ставка гильдейской подати устанавливалась в процентах от капитала. Все существовавшие до этого времени промысловые сборы были отменены Мелентьев И.С., Ханыков М.В. История развития налоговой системы в России // Актуальные направления научных исследований: перспективы развития Сборник материалов VIII Международной научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. Чебоксары, 2019. С. 190-191..

Были проведены и организационные преобразования в системе управления налогами. В 1775 г. учреждены губернские финансовые органы - Казенные палаты, которым передавались дела по финансовому управлению. При Казенных палатах находились податные инспектора и податное присутствие. В подчинении Казенных палат были губернские и уездные казначейства. В 1780г. создана Экспедиция о государственных доходах, занимавшаяся доходами, расходами и взысканием недоимок.

Во второй половине 18 века основное место в доходах казны заняли косвенные налоги. Это соответствовало представлениям императрицы Екатерины II о справедливой налоговой системе, которая считала, что: «В любом государстве налог наименее тяжелый это тот, который падает на товары, потому, что гражданин уплачивает его, не замечая» Васева А.А., Разумовская Е.А. История налоговых систем Российской Федерации - от СССР к России // Финансовая экономика: актуальные вопросы развития сборник трудов международной студенческой научной конференции. Хабаровский государственный университет экономики и права. 2018. С. 33-36..

В конце 18 века на долю подушной подати приходилось немногим более 30% государственных доходов, на долю косвенных налогов свыше 40%, из них более половины давали питейные сборы, взимаемые на основе откупов. Служба откупщиков признана государственной, с 1775 г. местное управление откупами поручено Казенным палатам. С 1781 г. вино стало отпускаться откупщикам только из казенных складов (магазинов) и должно было продаваться по казенной цене Курако О.А. История появления и развития налогообложения // Концепции фундаментальных и прикладных научных исследований: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 6 частях. 2017. С. 167-170..

Таким образом, значительные изменения в сфере налогообложении произошли в годы правления Петра I (1682 - 1725 гг.). К ним относятся:

- введение большого количества новых налогов;

- замена приказов коллегиями;

В общем и целом, реформа налоговой системы, включая введение подушной подати, была достаточно прогрессивной для того времени. При этом надо отметить, что она стала давать положительные результаты, но спустя некоторое время Васильева М.В. Исторические этапы становления и развития налогообложения // Сборник научных трудов вузов России «Проблемы экономики, финансов и управления производством». 2013. № 34. С. 156-161..

Таким образом, в заключение первой главы сделаем вывод, что в рассматриваемый период налоги являются ведущим источником доходной части бюджета, государство с помощью государственных учреждений берет некоторые функции в области налогообложения на себя - оно определяет процесс сбора обязательного платежа. Именно тогда сформировались первые налоговые системы, которые включали в себя прямые и косвенные налоги.



Глава 2. Система налогов и сборов в Российской империи в XIX - XX вв

2.1 Система налогов и сборов в Российской империи в XIX в

Только в 1880-х годах была проведена налоговая реформа, при которой отменили подушную подать и соляной налог. Реорганизовывались методы сборов налогов и вводились новые. На первое место вышли косвенные доходы: акцизы (в основном, на алкогольную продукцию) и таможенные пошлины. Прямые налоги составляли менее 10% государственного бюджета.

На протяжении XIX века основным источником доходов государств оставались налоги. Подушная подать была основным прямым налогом. Число плательщиков определялось по, так называемым, «ревизским переписям».

Наряду с основными ставками вводились надбавки различного назначения: на устройство портов, на строительство дорог, для ускорения уплаты государственных долгов и т.д.

Важные мероприятия в налоговой сфере были проведены в период правления Александра I (1801 - 1825).

В 1802 г. по его указу было образовано Министерство финансов, которому отводилась центральная роль в управлении доходами и распределении всех доходов по направлениям расходования средств. Первым министром финансов был назначен граф А.И. Васильев. Окончательно Министерство финансов было сформировано только в 1811 г. Структурным подразделением Министерства финансов, ответственным за сбор налогов, первоначально стал Департамент податей и сборов, а затем Департаменты окладных и неокладных сборов.

Другим значимым мероприятием в начале 19 века было введение нового налога - процентного сбора с дохода от недвижимого имущества.

В 1810 г. Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства - знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М.М. Сперанский (1772 - 1839). Основным прямым налогом была подушная подать.

В екатерининскую эпоху налоговая система существенно упростилась, но, с другой стороны, именно при ней началось более строгое отношение к недоборам и недоимкам, которые старались всеми силами взыскать.

При Павле I подушную подать в виде хлебных сборов заменили денежными платежами, и крестьянам стало еще сложнее. Примерно две трети налогов в девятнадцатом веке формировались из подушной подати, оброчного сбора, который взимали со свободных сельских жителей, и питейного дохода.

Когда началась Отечественная война 1812 г. и стране потребовалось больше денег, появились налоги на соль, керосин, табак, сахар. Уже значительно позже - на спички, дрожжи и прочие мелочи. Все это были продукты массового потребления, и если предположить, что с этих товаров брался минимальный налог, можно лишь догадываться, какими ощутимыми были итоговые суммы Боброва А.С. Налоговая система РФ: история и перспективы развития // Научные исследования молодых ученых: теоретический и прикладной аспекты Сборник научных статей по материалам научно-практической конференции студентов и молодых ученых (электронный ресурс). 2016. С. 245-253..

Сегодня именно за счет малых бизнес-предприятий формируется достаточно высокий процент налоговых поступлений, хотя, конечно, сравнение тут условное. И хотя точно так же нельзя сопоставить доходы дворянства, купечества и крестьянского сословия в XIX веке, однако именно крестьяне формировали бюджет России. Многие дворянские семьи так и вовсе были освобождены полностью или частично от налоговых сборов. Да и в наше время крупные предприниматели все еще стараются найти способы, как уйти от уплаты налогов.

В 1817 г. изменена система получения дохода от продажи спиртных напитков - введена казенная оптовая продажа вина. Система государственной монополии просуществовала 10 лет до 1827 г. и принесла большие доходы казне.

Именно в XIX веке появляются земские налоги с фабрик и заводов, паспортные и квартирные налоги, а также налоги на доходы с ценных бумаг. Чтобы получить обычный, а тем более заграничный, паспорт, необходимо было заплатить пошлину государству, по меркам состоятельных людей - совсем небольшую, а для более низких сословий - громадную. Считалось, что эта пошлина платится за бланк, на котором делается документ. Она и сегодня есть, и, кажется, по меркам большинства, действительно маленькая. Получить паспорт, не заплатив пошлину, было невозможно.

Уход от налогов, кажется, появился тогда же, когда возникли и сами налоги. Например, многие из тех, кто сдавали квартиры в аренду, старались замалчивать этот факт и не платить государству с дохода, который имели. Тем, кто снимал жилье, это тоже было выгодно - меньше платить аренду. А потому все были довольны. Похожую картину мы можем наблюдать и в наши дни.

История циклична и часто повторяется, а к налоговой истории это правило применимо вдвойне. По словам Новожилова, платные дороги, о которых сегодня говорят все больше и больше, также уходят корнями в век XIX-й. В 1834 г. был введен сбор за проезд по шоссе по маршруту Санкт-Петербург - Москва. А уже в 1863 г. это нововведение распространялось уже на 23 дороги Боровинских В.А., Васильева Н.В., Поверинова Е.М. История создания налоговой системы России // Проблемы гуманизации и гуманитаризации образования в России Сборник статей по материалам II Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. Под общей редакцией С.Ф. Сухановой. 2019. С. 153-157..

Существовали, так называемые, паспортные сборы. Облагались также полисы по страхованию. Кроме государственных налогов, существовали и местные. Так, в «Положении о доходах и расходах Московской Столицы», утвержденном 13 апреля 1823 г., прописаны доходы Москвы.

В 1831 г. появился документ «О определении соответственного акцизного сбора с разного звания торгующих людей в пользу Санкт-Петербургской и Московской Столиц. Утвержденное мнение Государственного Совета от 31.09.1831 года». В нем устанавливается производить сбор с отдельных лиц.

В апреле 1836 г. были утверждены налоги и сборы «для приращения городских доходов».

В XIX веке берет свое начало и развитие предпринимательства. Оно существовало и ранее, но именно тогда появился промысловый налог, который взимали с тех, кто вел торговлю. Все желающие заниматься бизнесом должны были каждый год брать свидетельство за соответствующую плату в казну. Такое свидетельство делилось на два вида - это гильдии и обычные промысловые. На особо крупную торговлю следовало обязательно взять свидетельство гильдии: стоило оно значительно дороже, зато давало больше прав. Таким образом, это был своего рода налог на ведение бизнеса, а вот налог с конкретных доходов каждый месяц взимался отдельно. расход финансовый земский налог

Что характерно, налог на ведение бизнеса зависел от региона страны, в котором он велся. Разумеется, в Санкт-Петербурге и Москве он был выше, чем где-либо. Сегодня ситуация схожая - дороже открыть свое дело именно в крупных городах, хотя, с другой стороны, это, безусловно, доходнее. Кажется, за почти двести лет мало что изменилось.

Еще один пример зарождения существующих и поныне форм налогов. В XIX веке появляются сборы, которые устанавливались Городовым положением для конкретного города, а сегодня в населенных пунктах существуют свои местные, муниципальные, налоги.

При Николае II появляется земельный налог, который именовался оброком: его платили крестьяне за пользование государственной землей. Тогда же появлялись автоматические экипажи - прообразы сегодняшних автомобилей; с них также взимался налог - аналог нынешнего транспортного.

Во многом время два столетия назад было неспокойным, и как только в государстве наступал кризисный момент - тут же вводились дополнительные налоги, многие из которых отменяли, когда положение стабилизировалось. К тому же учащались проверки, чтобы выявить факт сокрытия доходов в некоторых компаниях. Во время последнего кризиса в России также увеличилось количество различных проверок, предпринимателям и организациям пришлось нелегко. Но стране нужны были дополнительные средства Ледовская О.А. Налоговые реформы в России // Лучшая студенческая статья 2018: сборник статей XVI Международного научно-исследовательского конкурса: в 2 ч. 2018. С. 75-79..

Таким образом, в первой половине XIX века окончательно сформировалась система государственных финансов, частью которой является налоговая система. В доходах казны преобладали поступления косвенных налогов, из них наибольшая доля приходилась на питейный сбор и соляной налог. В целом поступления косвенных налогов вдвое превышали сумму прямых налогов. Основным прямым налогом оставалась подушная подать, ее доля вместе с оброчной податью составляла 70% в прямых налогах. Основная тяжесть налогообложения приходилась на крестьянство.

Во второй половине XIX века произошли значительные изменения в налоговой системе. Введены поземельный налог, величина которого устанавливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между землевладельцами и подомовой налог, которым облагались строения в городах (жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и др. строения). Винные откупа заменены акцизными сборам со спиртных напитков - винным акцизом Дедкова О.С., Крюков Д.Е. История развития налогов // Современные проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса: Сборник трудов по результатам работы I Международной научно-практической студенческой конференции. 2018. С. 176-180..

Наиболее значимым изменением стала отмена подушной подати, которая проводилась поэтапно с 1883 г. по 1893 г. В 1883 г. - отменена для некоторых сословий; в 1885 г. отменена для всех сословий на территории Европейской России, а позднее и для других территорий России.

В конце XIX века произошли следующие изменения в сфере налогообложения:

- повышаются ставки акцизов (на спирт сахар, табак), таможенных пошлин, налога с недвижимых имуществ в городах;

- в 1,5 раза увеличен поземельный налог;

- введены новые налоги, такие как нефтяной и спичечный акцизы; налог на денежный капитал (объектом обложения по нему были проценты по ценным бумагам, доходы по вкладам в банках, прибыль и дивиденды); система пошли с имуществ, переходящих безвозмездными способами (наследование, дарении, пожалование и т.п.).

2.2 Система налогов и сборов в России в XX в

Широкомасштабная комплексная налоговая реформа в России берет свое начало в конце XX века, и строительство самостоятельной налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось в 90-х годах XX столетия. В это время были также созданы и единые общеевропейские денежная и бюджетная системы.

В условиях перехода к рыночной экономике в России происходило становление налоговой системы. В процессе долгого реформирования вводились новые налоги, устанавливались льготы, снижались ставки, возникали проблемы с администрированием, тернистым путем проб и ошибок налоговая система продвигалась к совершенству.

В результате революций 1917 г. - февральской и октябрьской произошло изменение политической и государственной власти в России. Отсутствовала четкая налоговая система. Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка (мероприятия в периоды военного и экономического кризисов, направленные на заготовку зерна).

Были введены чрезвычайные революционные налоги.

НЭП был осуществлен советской властью с 1921 по 1928 годы, как попытка вывести страну из кризиса и осуществить развитие экономики.

Считалось, что восстановление денежных налогов создаст спрос на деньги, увеличит значение денег в хозяйстве Бунько В.А. Налоги в контексте российской истории // Экономика. Налоги. Право. 2017. Т. 10. № 4. С. 122-136..

В 1930 - 1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Налог с оборота рассчитывался как разница между оптовой и розничной ценой. Он взимался впервые в СССР с 1930 года. Представители различных отраслей промышленности выступали в качестве субъекта налогообложения. Независимость от конечных финансовых результатов компании являлось главным преимуществом данного налога. Такой налог не начислялся на товары основного потребления Игуменов Е.В., Огородникова Е.П. История становления современной налоговой системы в России // Форум молодых ученых. 2018. № 6-1 (22). С. 1306-1312..

Проведение этой реформы было нацелено на:

- упрощение налоговой системы,

- унификацию платежей,

- сокращение общего числа платежей, уплачиваемых предприятием.

В 1930 г., в основу системы платежей предприятия был положен налоговый принцип: предприятия промышленности отчисляют в бюджет 81% прибыли, торговые предприятия - 84% прибыли, а предприятия водного транспорта - 30%.

Однако уже к 1931 г. этот принцип был изменен: размер отчислений от дохода стал дифференцированным и зависел от объемов полученной прибыли и потребности в средствах для развития производства. Таким образом, фактические ставки налога на прибыль колебались от 10% до 81% прибыли.

Следовательно, в 30-е годы в СССР возникает качественно новая экономическая ситуация. Вплоть до конца 80-х годов в данную систему еще неоднократно вносились изменения, однако, не менялась ее сущность.

С началом Великой Отечественной войны был введен военный налог, который был отменен в 1946 г.

В 1991 г. была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы, они послужили прочным фундаментом нынешней налоговой системы России Васильев С.В. Налогообложение в России в период перехода к рыночной экономике и налоги как инструмент государственного регулирования экономики в конце XX и начале XXI столетий // Экономика и бизнес: теория и практика. 2018. № 10-1. С. 32-41..

27 декабря 1991 г. был принят Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. № 56. 10.03.1992 (утратил силу).. Все новые налоги начинали действовать с 1 января 1992 г. Помимо этого, в 1992 г. было учреждено Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе РСФСР, которое было преобразовано через год в автономный правоохранительный орган в области налогообложения - Федеральную службу налоговой полиции РФ.

31.07.1998 г. была введена в действие Часть I Налогового кодекса Российской Федерации, как обобщение информации о видах налогов, налогоплательщиках, о налоговом контроле и правонарушениях, в 2000 г. - некоторых глав второй части.

Принятие двух частей НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340. явилось важным событием в России в этот период. Указанный законодательный акт приблизил к международным стандартам российское налогообложение, что давало надежды на прекращение нестабильности налоговой системы России. Первая часть НК РФ устанавливает виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. И с введением второй главы и по настоящее время проводится работа по дальнейшему совершенствованию российской налоговой системы, что привело к пересмотру перечня федеральных, региональных и местных налогов.

Налог на имущество являлся главным источником налоговых поступлений местных бюджетов. Во время экономического перехода при смене форм собственности и приватизации значение этого налога росло. Собственность, принадлежавшая государству, стала принадлежать частным лицам и подлежала обложению налогом на имущество. В 1995 г. попытки на законодательном уровне передать этот налог в ведение центральных органов власти, у которых было мало возможностей контролировать его взимание, а местному властям лишь оставить часть, не увенчались успехом. Однако центральные органы в реализации налоговой политики вынуждены были опираться на местные власти. Таким образом, сложилась ситуация, когда доходы региональных и местных бюджетов превышали доходы центрального бюджета Репин И.А. История правового регулирования налоговых отношений в России в IX - начале XX в.: автореферат дис. ... кандидата юридических наук. Нижний Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2015. С. 58..

Можно сказать, что налогообложение в России является основным инструментом государственного регулирования. От налогообложения зависит соотношение издержек производства и цены товаров, уменьшение ставок налогов и введение льгот является стимулом развития всех отраслей, формой государственной поддержки малого бизнеса, возможностью новых финансовых источников, введению новых производственных мощностей, привлечению большего количества наемных работников, расширения производства, получения большей прибыли, увеличения платежеспособности. Наконец, от правильно функционирующей системы налогообложения зависит рост налоговых доходов бюджета и в целом доходы консолидированного бюджета.

Таким образом, в рассматриваемый период (XIX в. по XX в.) государство устанавливает налоги и следит за процессом их взимания. У государства появились самостоятельные помощники в налоговой сфере - региональные органы власти. Становление и развитие отечественной налоговой системы имеет многовековую историю, а налоги на протяжении веков для любого государства всегда являлись главным источником доходов.



Заключение

Налоговая система есть совокупность налогов и сборов, а также методы и принципы их построения. Значение и структура этой системы определяются социально-экономическим состоянием общества и государства.

Налоговая система, существовавшая в то время в России, была очень сложная и запутанная. Ее упрощение и систематизация произошла при Алексей Михайлович Романове, который создал Счетный приказ. Данный приказ должен следить за поступлением налогов в государственный бюджет, контролировать работу других приказов, а также следить за расходами и доходами государства.

При императоре Петре налоговая система подверглась серьезным изменениям. Основными статьями расходов в этот период является армия и флот. Налогов и сборов при Петре существовало огромное количество. Был даже налог на дубовые гробы. Налогов и сборов, подлежащих к уплате, было настолько много, что в стране начались массовые побеги. При правлении Екатерины происходит изменение всей налоговой политики. Основным источником формирования доходов казны являются косвенные налоги. В веке происходит формирования принципов налогообложения, дается определение понятию «налоги», происходит облегчение налогового бремени граждан страны и т.д. При императоре Николае значительный вес имели прямые налоги.

В конце XVII - начале XVIII веков налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства. В этот период формируются первые налоговые системы, включающие в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, которые взимались, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный налог и подоходный.

Перед вступлением России в Первую мировую войну, ее финансовое положение было довольно устойчивым. Наибольшее количество средств поступало в государственный бюджет за счет винной монополии. Но участие России в войне повлияла на финансовую ситуацию в стране самым губительным образом. Начали вводиться новые платежи, повысился размер уже существующих налогов и сборов, страна стала брать взаймы как внутри государства, так и за его пределами.

В 1917 г. в России наступил новый период изменения налоговой системы. Она в принципе перестала существовать. Новым правительством были отменены все налоги, 170 сборы, акцизы. Была введена продразверстка. В период НЭПа начинается возрождение финансовой системы государства. Вновь начинают возрождаться некоторые налоги.

В 1930 - 1932 гг. была проведена налоговая реформа, которая упразднила все акцизы, взимаемые в СССР, а предприятия начали выплачивать два обязательных платежа - налог с оборота и отчисления от полученной прибыли. В период Великой Отечественной войны был введен военный налог. В 1946 г. появился налог на холостяков, созданный с целью поддержки матерей - одиночек.

К 1970 г. была сформирована система налогообложения, которая продолжала функционировать вплоть до 1991 г. В связи с переходом России к рыночной экономике, налоговая система страны перетерпела кардинальные изменения. В 1990 г. создается Государственная налоговая служба (ГНС). В действие вводятся следующие налоги: земельный налог; подоходный налог; налог на имущество и др. Все это определяют налоговую систему РФ: плательщики налогов и их обязанности, сроки и размер уплаты налогов, права и обязанности налоговых органов, представлен перечень налогов и сборов, уплачиваемых гражданами РФ и т.д. Система налогообложения в 1992 - 1994 гг. существенно отличалась от налоговой системы Советского государства. События, которые произошли 17 августа 1998 г., резко усилили роль налогов в экономическом положении страны. В 1998 г. законодательно принята первая часть Налогового кодекса РФ, а в 2000 г. - вторая. На сегодняшний день до сих пор продолжается доработка и совершенствование налогового законодательства РФ.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что история налогообложения исчисляется многими тысячелетиями. Но постепенно, путем многочисленных изменений и совершенствований налоговое законодательство приняло современный облик. Налоги являются основополагающим звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, и они возникли не в одночасье, а постепенными темпами и развивались вместе с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства.



Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

3. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. № 56. 10.03.1992 (утратил силу).

4. Белобородова И.В. К истории становления налоговой системы России // Актуальные проблемы административного, финансового и информационного права: Материалы V ежегодной Всероссийской конференции. Ставрополь, 2018. С. 181-186.

5. Боброва А.С. Налоговая система РФ: история и перспективы развития // Научные исследования молодых ученых: теоретический и прикладной аспекты Сборник научных статей по материалам научно-практической конференции студентов и молодых ученых (электронный ресурс). 2016. С. 245-253

6. Боброва А.С. Налоговая система РФ: история и перспективы развития // Научные исследования молодых ученых: теоретический и прикладной аспекты Сборник научных статей по материалам научно-практической конференции студентов и молодых ученых (электронный ресурс). 2016. С. 245-253.

7. Боровинских В.А., Васильева Н.В., Поверинова Е.М. История создания налоговой системы России // Проблемы гуманизации и гуманитаризации образования в России Сборник статей по материалам II Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. Под общей редакцией С.Ф. Сухановой. 2019. С. 153-157.

8. Бунько В.А. Налоги в контексте российской истории // Экономика. Налоги. Право. 2017. Т. 10. № 4. С. 122-136.

9. Васева А.А., Разумовская Е.А. История налоговых систем Российской Федерации - от СССР к России // Финансовая экономика: актуальные вопросы развития сборник трудов международной студенческой научной конференции. Хабаровский государственный университет экономики и права. 2018. С. 33-36.

10. Васильев С.В. Налогообложение в России в период перехода к рыночной экономике и налоги как инструмент государственного регулирования экономики в конце XX и начале XXI столетий // Экономика и бизнес: теория и практика. 2018. № 10-1. С. 32-41.

11. Васильева М.В. Исторические этапы становления и развития налогообложения // Сборник научных трудов вузов России «Проблемы экономики, финансов и управления производством». 2013. № 34. С. 156-161.

12. Вородюхин С.Е. Развитие законодательства о гербовом сборе в России во второй половине XIX в. // Экономическая история. 2014. № 2 (25). С. 29-36.

13. Дедкова О.С., Крюков Д.Е. История развития налогов // Современные проблемы и перспективы развития агропромышленного комплекса: Сборник трудов по результатам работы I Международной научно-практической студенческой конференции. 2018. С. 176-180.

14. Игуменов Е.В., Огородникова Е.П. История становления современной налоговой системы в России // Форум молодых ученых. 2018. № 6-1 (22). С. 1306-1312.

15. Канунникова Е.А. История развития налоговой системы в Российской Федерации // Аллея науки. 2018. Т. 2. № 3 (19). С. 98-101.

16. Курако О.А. История появления и развития налогообложения // Концепции фундаментальных и прикладных научных исследований: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции: в 6 частях. 2017. С. 167-170.

17. Ледовская О.А. Налоговые реформы в России // Лучшая студенческая статья 2018: сборник статей XVI Международного научно-исследовательского конкурса: в 2 ч.. 2018. С. 75-79.

18. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Миронова О.А. Теория и практика налоговых реформ: вехи развития симпозиума // Инновационное развитие экономики. 2016. № 3-1 (33). С. 19-23.

19. Мальгина И.А., Савина В.А. Исторические аспекты введения налога на прибыль в России // Современный специалист-профессионал: теория и практика: Материалы 10-ой международной научной конференции студентов и магистрантов, посвящённой 100-летию Финуниверситета в рамках IX Международного научного студенческого конгресса «Цифровая экономика: новая парадигма развития» / Под общей редакцией Т.Е. Фасенко, Д.В. Коханенко. 2018. С. 283-287.

20. Мелентьев И.С., Ханыков М.В. История развития налоговой системы в России // Актуальные направления научных исследований: перспективы развития Сборник материалов VIII Международной научно-практической конференции. Редколлегия: О.Н. Широков [и др.]. Чебоксары, 2019. С. 190-191.

21. Михеева А.В. История развития налоговой системы России // Аллея науки. 2018. Т. 2. № 10 (26). С. 357-360.

22. Петров Ю.И. Поиск Петром I решения фискальных задач в 1-й четверти XVIII века // Исторический журнал: научные исследования. 2012. № 6. С. 90-98.

23. Попова Л.В. Теория и история налогообложения: учебник / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2011. 368 с.

24. Ребенок Т.Е. История возникновения и развития системы налогообложения // Гуманитарные и правовые проблемы современной России: Материалы XIV межвузовской студенческой научно-практической конференции. Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Новосибирский государственный аграрный университет, юридический факультет. 2019. С. 247-250.

25. Репин И.А. История правового регулирования налоговых отношений в России в IX - начале XX в.: автореферат дис. ... кандидата юридических наук. Нижний Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2015. 108 с.

26. Смагул Д.А., Джолдыбаева С.Е. История возникновения и роль налоговой системы // Велес. 2016. № 5-2 (35). С. 10-13.

27. Фальшина Н.А. История налогового права России: монография. Ростов-н/Д.: Наука-Спектр, 2017. 128 с.

Размещено на Allbest.ru

...