Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налогообложение транснациональный корпорация

Современное развитие капиталистической экономики характеризуется растущей концентрацией производства и капитала как на уровнях отдельных компаний, так и на уровнях корпораций. Формирование современных внешнеэкономических связей в Российской Федерации определяет необходимость их надлежащего правового регулирования. Возникновение новых юридических лиц, сочетающих принципы публичного и частного права в своей деятельности, требует переосмыслений возможностей правового регулирования трансграничной деятельности в границах национального законодательства.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что она избрана с учетами того факта, что необходимо улучшить законодательство о налогах и сборах , регулирующих налогообложение транснациональных корпораций. Это особенно важно в то время, когда роль, которую играют транснациональные корпорации в экономической и политической жизни Российской Федерации, постоянно возрастает. В связи с тем, что деятельность транснациональных корпораций связана с целым рядом экономических и правовых проблем, которые не регулируются внутренним российским законодательством, они должны подвергаться глубоким многоуровневым анализам в целях поиска новых подходов к налогообложениям и регулированиям их деятельности. Одним из возможных устремлений может стать обобщение международного опыта в целях разработки и внедрения правовых норм, которые могут устранить правовой «вакуум» в этом вопросе.

Проблемы функционирований транснациональных корпораций является одной из наиболее интересных проблем юридической науки, поэтому интерес ученых-юристов не случаен, о чем свидетельствуют многочисленные монографические и диссертационные исследования. Однако, что касается налогового законодательства, проблема остается плохо понятой. Показательно, что до сих пор в российской юридической науке нет диссертационных исследований, монографических работ, специально посвященных этой теме.

Цель работы - рассмотреть международно-правовые аспекты налогообложения многонациональных предприятий.

Задачи:

- раскрыть сущность многонациональных предприятий

- рассмотреть методы налогообложения транснациональных корпораций

- проанализировать налоговое регулирование деятельности многонациональных предприятий

- изучить проблемы налогообложения транснациональных корпораций

Объектом работы являются многонациональные предприятия. Предметом работы является налогообложение многонациональных предприятий.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1.Теоретические основы налогообложения многонациональных предприятий

1.1 Сущность многонациональных предприятий

Фирма, которая имеет доступ к международному рынку и имеет производственную базу за рубежом, называется MNC или TNC. ТНК используют международный подход в поиске зарубежных рынков и в размещении производства, а также всеобъемлющую мировую бизнес-философию, обеспечивающую функционирование компании как внутри страны, так и за рубежом. Другой термин, используемый вместо ТНК, - транснациональная компания ТНК, которая используется для обозначения компаний, расположенных в разных странах, но принадлежащих и возглавляемых гражданами одной и той же страны. Но можно разделить МНК на две категории.

Глобальные компании включают те, которые объединяют экономическую деятельность, осуществляемую в разных странах. Такая компания разрабатывает схему продукта или услуги для определенного сегмента мирового рынка или производит части одного продукта в разных странах.

Многонациональная компания - это компания, которая обеспечивает большую степень независимости при проведении операций в каждой стране.

С точки зрения международного права, отличительными чертами многонациональных компаний являются:

- наличие многонационального совместного капитала

-существование многонационального центра управления

-управление иностранными филиалами персоналом, который знает местные условия

Огромный размер ТНК вызывает обеспокоенность, так как некоторые ТНК с экономической точки зрения превосходят многие страны, и главы ТНК часто ведут свой бизнес непосредственно с главами государств, ведя переговоры об условиях эксплуатации.

При оценке воздействия МОК необходимо учитывать основные вопросы. Фирма должна удовлетворять интересы разных групп: акционеров, работников, потребителей, общества в целом, и только в этом случае она сможет выжить. Акционеры заинтересованы в увеличении продаж, что обеспечивает рост прибыли для них. Сотрудники стремятся повысить заработную плату. Потребители мечтают о снижении цен, а общество в целом рассчитывает повысить налоги на корпоративную прибыль или на свое участие в решении социальных проблем.

В конечном счете, в равной степени необходимо достичь всех целей, в противном случае ни одна из них не будет достигнута, поскольку каждая из этих групп обладает достаточными полномочиями для разрушения организации.

Фирма должна удовлетворять интересы разных групп: акционеров, работников, потребителей, общества в целом. Только в этом случае он сможет выжить. Акционеры заинтересованы в увеличении продаж, а значит и прибыли для них. Сотрудники стремятся повысить заработную плату. Потребители хотят, чтобы цены были снижены. Общество рассчитывает на рост корпоративных налогов или их участие в решении проблем социального обеспечения.

Менеджеры должны быть хорошо осведомлены об этих конфликтующих интересах, и они должны быть удовлетворены в любой момент времени. Поиск компромиссов даже в вашей стране - очень сложный вопрос. В других странах проблема выбора лучших ходов сложна, так как у них есть свои обычаи и группы давления, с которыми корпоративные лидеры не знакомы.

Наиболее сложной проблемой деятельности за рубежом является не столько необходимость разрешения конкурирующих интересов внутри страны, сколько разрешение, охватывающее ряд стран, вызывающих противоречия, что обеспечило бы достижение глобальных целей корпораций. Об объектах воздействия ТНК в любой стране говорят по-другому. И поэтому менеджерам приходится принимать множество решений: о местонахождении производственных мощностей, исследованиях и разработках, методах приобретения других предприятий и установлении их работы, рынках сбыта и ценах на товары, использовании прибыли.

Относительные и абсолютные потери. Действия МОК могут повлиять на многие экономические, социальные и политические цели страны. Положительное влияние в одном направлении может сочетаться с отрицательным воздействием на другую цель

Менеджеры должны быть хорошо осведомлены об этих конфликтующих интересах, но они должны встречаться неравномерно в любой момент времени. В какой-то момент интересы потребителей должны быть на первом месте, а в других случаях - выгоды акционеров. Компромисс - трудная работа даже в их собственной стране, в других странах, где их обычаи и группы давления, с которыми руководители корпораций не очень хорошо знакомы, сталкиваются с проблемой выбора оптимальных действий, особенно в случае, когда преобладающие интересы в странах менять.

1.2 Методы налогообложения транснациональных корпораций

В настоящее время в мировой практике разработан ряд подходов к налогообложениям транснациональных корпораций. К сожалению, следует отметить, что в множестве ситуаций налогообложение транснациональных корпораций не подлежит специальному регулированию. Неслучайно В.А. Кашин отмечает: « Современная налоговая система характеризуется необычайной изощренностью форм и методов налогообложения и исключительным разнообразием применяемых налогов (в некоторых странах существует около ста или более различных видов налогов). Во всех развитых и большинстве развивающихся стран его основные принципы и характеристики одинаковы, хотя существуют значительные различия в их понимании и применении в налоговой политике ». Так, устанавливая главные компоненты подхода к налогообложению ТНК, заметим такие баллы:

1) налоговый статус ТНК;

2) специфики объектов налогообложения ТНК;

3) специфики установления налоговой базы ТНК.

Как мы уже отмечали выше (2 гл. I), при установлении правового статуса ТНК вопрос заключается в том, являются ли отдельные юридические лица, принадлежащие к транснациональной корпорации, налогоплательщиками или более уместно рассматривать транснациональные корпорации как единый (консолидированный) налогоплательщик, как это предусмотрено национальным законодательством ряда стран.

Один из первых проектов Налогового кодекса содержал принципиально новую концепцию российской налоговой системы «консолидированная группа налогоплательщиков», которая означала Ассоциацию российских предприятий, зарегистрированных в установленном порядке, а также материнскую компанию и ее дочерние компании (не обязательно все) могут быть признаны участниками такой группы, доля участия в каждой дочерней компании должна составлять не менее 80 процентов. Суть этого института заключалась в том, чтобы освободить участников консолидированной группы от прямой уплаты налога, эта обязанность была полностью перенесена на материнскую организацию.83 Другими словами, выполнение совокупного обязательства группы налогоплательщиков по уплате налогов и сборы должны были быть назначены основной компании.

Однако принятая версия Налогового кодекса не содержит правил, которые касаются консолидированных групп налогоплательщиков, и ограничивается только определением права налоговых органов подавать иски о взысканиях задолженностей по налогам, сборам, соответствующим штрафам и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), что составляет больше трех месяцев для организаций, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимых (дочерних) обществ (предприятий), с соответственными главными (преобладающими, участвующими ) компаниями (товариществами, предприятия), когда на счетах последних в банках выручка за проданные товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) компаний (предприятий), а также для организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими )., участвующие ) компании (товарищества, предприятия), от зависимых (дочерних) компаний (предприятий), когда на их счетах в банках выручка за d товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) компаний (товариществ, предприятий) поступают (п. 16 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации ). Главными источниками правового регулирования деятельности ТНК в Российской Федерации должен стать специализированный нормативный акт, которые принят во исполнения Конвенции о транснациональных корпорациях. В связи с этим нужно уточнить некоторые его положения.

Прежде всего, стоит заметить, что при детальных изучениях понятий и терминов, применяемых в Конвенции, легко обнаружить некоторые несоответствия в отдельных правилах.

Обязательными признаками транснациональной корпорации - юридического лица (ст. 2) - являются: 1) наличие у учредителей юридических лиц двух или более стран-членов; 2) наличия регистраций в качестве транснациональной корпорации; 3) наличия отдельной собственности в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении на территории двух или более государств-членов.

Статья 2 также содержит указания на то, что транснациональная корпорация может быть совокупностью юридических лиц, но особых правил, определяющих специфики правового статуса, не дано.

В соответствии с положениями статьи 11 Конвенции о транснациональных корпорациях право собственности корпорации и иных юридических лиц, которые входят в ее составы, на прибыль и производимые продукции устанавливается законодательством Сторон, юридические лица которых включены в корпорацию или на основаниях отдельного межправительственного соглашения, а налогообложения юридических лиц, принадлежащих Корпорации, реализуется по месту их нахождений в соответствии с законодательством государства проживания. Таким образом, в Конвенции признается право стран-членов устанавливать собственный налоговый режим для ТНК и их участников, что предполагает принятия и применения правовых актов, которые регулируют налогообложения ТНК, то есть государство может принимать специальные правовые акты, устанавливающие налоговый режим ТНК или применяются к ТНК те же правила, которые применяются к национальным хозяйствующим субъектам.

2.Правовые аспекты налогообложения многонациональных предприятий

2.1 Вопросы налогового контроля за деятельностью многонациональных компаний

Как уже подмечалось, в США налоговое законодательство ( раздел 482 Налогового кодекса) дает налоговым органам, при необходимости, достаточные полномочия для перераспределения валового дохода налогоплательщиков, относящегося к затратам на производство статей затрат, распределениям доходов от финансирований совместной деятельности и т. д. в отношении между корпорациями, которые прямо или косвенно контролируются взаимосвязанными группами лиц. Эти правомочия могут использоваться налоговыми органами для устранения возможности уклонения от уплаты налогов путем манипулирования переводами доходов и прибыли или путем применения трансфертных цен в сделках между такими корпорациями.

Специально для данных ситуаций раздел 482 CRA предоставляет набор методов и правил, чтобы определить, были ли сделки между связанными сторонами на обычных коммерческих условиях или нет. Важно подчеркнуть, что налоговые органы могут применять данные правомочия без необходимости доказывать, совершали ли налогоплательщики такие действия с намерениями обойти налоговое законодательство или без такого намерения.

Этот раздел охватывает ситуации, когда две или более организаций, предприятий или организаций (независимо от того, имеют ли они права юридического лица, зарегистрированы ли они в Соединенных Штатах или нет, являются ли они аффилированными или нет) принадлежат или контролируются прямо или косвенно одними и теми же группами физические лица.

Все данные вопросы особенно важны при налоговых проверках транснациональных компаний.

Для нас, транснациональных корпораций, обычной практикой является использование трансфертных цен для определения того, сколько дохода будет облагаться налогом в США и сколько будет облагаться налогом в других странах (юрисдикциях). Правила, предусмотренные разделом 482 ОКД, могут использоваться налоговыми органами для увеличения налогооблагаемого дохода главы американской корпорации в суммах, которые намеренно представлены в ее отчетах в качестве доходов дочерних компаний иностранных фирм.

Хотя трансфертное ценообразование является основным способом, которым взаимозависимые компании пытаются уклониться от налогов, в некоторых других случаях налоговые органы могут также использовать правила правильного и разумного отношения к доходам. Например, административные и экономические затраты, которые относятся на издержки производства, могут быть преднамеренно перераспределены между зависимыми субъектами с целью снижения налогов в Соединенных Штатах.

Важную роль в налоговом законодательстве играет раздел 367 РПЦ, который регулирует передачу имущества или других активов юридическими или физическими лицами США иностранным компаниям с целью последующей продажи этого имущества за пределами налоговой юрисдикции США., Суть этой операции заключается в том, что в соответствии с общими правилами переноса капитала между корпорациями налоги не облагаются, а под видом передачи собственности за границу корпорации могут скрывать передачу своих прибылей, тем самым отнимая их от налогообложения в Соединенные Штаты. Раздел 367 РПЦ специально предусматривает, что иностранная компания при таких переводах не будет рассматриваться как юридическое лицо, что позволит возвратить переданные активы для налогообложения всей транзакции в Соединенных Штатах (специальный налог по ставке 35% - в отношении суммы превышения цены передачи переданных активов над их реальной рыночной стоимостью).

2.2 Проблемы налогообложения транснациональных корпораций

Будучи транснациональными центрами, ТНК воздействуют на мировую экономику. По оценкам некоторых экспертов, на ТНК приходится более половины мировой торговли. На ТНК приходится более 80 процентов торговли современными технологиями. Формируя единую сеть, транснациональный капитал обладает 1/3 всех производственных активов и производит практически половину планетарного продукта. ТНК контролируют до 90% оттока капитала. Общие валютные резервы транснациональных фирм в пять-шесть раз превышают резервы центральных банков всех стран мира.

Анализ состояния современной экономики позволяет сделать вывод о том, что рост воздействия ТНК будет продолжаться. В обозримом будущем можно ожидать последуюдей экономической концентрации капитала в ТНК, роста их рыночной власти, экономического и политического влияния. Можно ожидать, что ТНК будут конкурировать с государствами и даже добиваться статусов субъектов международного права.

Анализ состояний современной экономики позволяет сделать вывод о том, что рост влияния ТНК будет продолжаться. В обозримом будущем можно ожидать последующей экономической концентрации капитала в ТНК, роста их рыночной власти, экономического и политического влияния.

Главным инструментом налоговой политики ТНК является их внутренний рынок [8], который может быть основан в каждой международной структуре, в которую входят различные юридические лица. Бизнес-операции, которые формально являются рыночными (и осуществляются по договорам купли-продажи, поставки и т. Д.), Фактически представляют собой движение средств и услуг в рамках одной контролируемой группы компаний [9].

Во-первых, ТНК эффективно используют тот факт, что налоговые системы носят чисто национальный характер. Международное сотрудничество в этой области носит несколько поверхностные и условные характеры и в основном осуществляется при решениях вопросов ликвидации двойного налогообложения и координаций деятельностей налоговых и правоохранительных органов. В принципе нет международной налоговой системы.

Это позволяет ТНК выбирать благоприятную для налогообложения юрисдикцию.

Во-вторых, ТНК строит внутренний рынок на базе разветвленной и сквозной системы контрактов псевдорынка, включающей отношения между единицами ТНК на базе договорных расчетов, что, в свою очередь, позволяет ТНК регулировать и определять цены на основе внутренний рынок, а также использование различных форм транзакций для перераспределений ресурсов и перенаправления финансовых потоков.

Главными механизмами данного внутреннего рынка , используемыми ТНК, являются:

* трансфертное ценообразование;

* системы кредитных инструментов и займов;

* распространение интеллектуальной собственности (лицензионные сборы);

* особые условия внутригрупповых договоров на поставку товаров и услуг;

* использования налоговых убежищ.

Более распространенный способ регулирования ТНК заключается в соглашениях между принимающей страной и страной происхождения.

Сегодня ни одна страна не может претендовать на полный контроль над деятельностью ТНК в целом. Так, очевидно, что результативное управление транснациональными корпорациями требует совместных действий всех стран.

Анализ развития современной экономики показывает, что рост воздействия ТНК будет продолжаться. В обозримом будущем можно ожидать последующей экономической концентрации в руках ТНК, роста их рыночной власти, экономического и политического влияния.

Что касается конкретных мер по усилениям контроля за налогообложениями ТНК, стоит заметить, что такие меры должны, прежде всего, минимизировать или полностью нейтрализовать методы оптимизаций налогообложения, применяемые ТНК, и преимущество внутреннего рынка ТНК и международного рынка. Характер их деятельности, а именно, полное устранение всех налоговых преимуществ от использования определенных

налоговых юрисдикций, а также возможность быстрого перемещения средств за границу.

Прежде всего, необходимо усилить и улучшить качество налогового контроля для всех типов ТНК. Для этих целей представляется целесообразным классифицировать ТНК как особый вид налогоплательщиков и зарегистрировать их в специализированных налоговых органах - по аналогии с проверками Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам с представлением специальных требований к налоговому учету и контроль.

В то же время представляется, что ТНК, страной происхождений которых является Россия, должны быть обязаны консолидировать объекты налогообложения для всех иностранных подразделений в России, например, путем принудительного создания консолидированного налогоплательщика (см. Ст. 25.1 и Глава 3.1 Налогового кодекса) и / или введение

налоговое законодательство предусматривает расширение налоговой юрисдикции России в отношениях всех доходов и других применимых объектов налогообложения, полученных российскими подразделениями ТНК за границей.

Что касается ТНК, для которых Россия является принимающей страной, было бы также целесообразно выделить дочерние компании ТНК в качестве особого типа налогоплательщиков (аналогично крупнейшим налогоплательщикам) и установить для них специальный налоговый режим. В этом случае существующие методы налогообложения являются достаточными. Единственные требования к таким налоговым режимам состоит в том, что он должен предотвращать или делать бессмысленными методы оптимизаций налогообложения, применяемые ТНК.

Эти способы основаны на перераспределении прибыли с внутреннего рынка, трансфертном ценообразовании, налоговых убежищах и других рассматриваемых инструментах.

При налогообложении ТНК стоит отойти от принципов налогообложения учета прибыли или оборота. В данной ситуации более успешным методом налогообложения является единый налог на вмененный доход.

Учитывая естественную разницу между ТНК и малым бизнесом, можно изменить или разработать специальный единый налог на вмененный доход для них. В частности, критерии и ставки оценки бизнеса могут быть разработаны индивидуально для каждого ТНК или даже для каждой дочерней компании ТНК.

Вместе со специализированным налоговым учетом эта система будет полностью ограничивать применение всех методов «оптимизации» налогообложения и перераспределения прибыли, используемых ТНК.

Если это невозможно, было бы полезно объединить принимающие страны, разработать общую политику в отношении ТНК и наладить практическое сотрудничество на законодательном, налоговом и правоохранительном уровнях.

В перспективе развития планируется ввести для транснациональных корпораций, таких как Amazon, Apple, Google, уплату местных налогов с любой прибыли от продаж, проводимых в стране.

ОЭСР предлагает принудить корпорации раскрывать налоговым органам информацию о разбивке прибыли, продаж и налогов по странам, устанавливать строгие правила, которые будут блокировать передачу

нематериальные активы высокой стоимости в налоговых оффшорах, мало или не связанные с предпринимательской деятельностью; ужесточить требования по открытию иностранных филиалов транснациональными корпорациями; скорректировать законодательства с целью нейтрализаций налоговых преимуществ сложных финансовых инструментов, в том числе гибридного капитала, выплаты процента [10].

Таким образом, в настоящее время не существует необходимого международно-правового регулирования деятельности ТНК, а вопросы налогообложения требуют дальнейшего развития и совершенствования.

Заключение

Сегодня ни одна страна не может претендовать на полный контроль над деятельностью ТНК в целом. Так, очевидно, что результативное управление транснациональными корпорациями требует совместных действий всех стран.

Анализ формирования современной экономики показывает, что рост воздействий ТНК будет продолжаться. В обозримом будущем можно ожидать последующих экономических концентраций в руках ТНК, роста их рыночной власти, экономического и политического воздействия.

Прежде всего, нужны согласованные международные действия нескольких ведущих стран. Сотрудничество стран происхождения ТНК с крупными принимающими странами было бы наиболее полезным. Если это невозможно, было бы полезно объединить принимающие страны, разработать общую политику в отношении ТНК и наладить практическое сотрудничество на законодательном, налоговом и правоохранительном уровнях.

Необходимо определить и установить процедуру международной регистрации ТНК, которая позволит государствам определять круг лиц, принадлежащих к транснациональной группе. Это должно включать солидарную ответственность всех лиц, принадлежащих к транснациональной корпорации.

Что касается практических мер в границах национальных правовых систем, в частности в России, представляется целесообразным выделять ТНК и их подразделения в качестве особой группы налогоплательщиков со специальным налоговым режимом.

Концептуально налоговая политика и налоговое планирование ТНК заключается в распределении налогового бремени между страной происхождения, принимающими странами и конкретными «налоговыми убежищами»

Что касается конкретных мер по усилениям контроля за налогообложениями ТНК, стоит заметить, что такие меры должны, прежде всего, минимизировать или полностью нейтрализовать методы оптимизации налогообложения, применяемые ТНК, и преимущества внутреннего рынка ТНК и международного рынка. Характер их деятельности, а именно, полное устранение всех налоговых преимуществ от использования определенных налоговых юрисдикций, а также возможность быстрого перемещения средств за границу.

Прежде всего, необходимо усилить и улучшить качество налогового контроля для всех типов ТНК. Для этих целей представляется целесообразным классифицировать ТНК как особый вид налогоплательщиков и зарегистрировать их в специализированных налоговых органах - по аналогии с проверками Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам с представлением специальных требований к налоговому учету и контроль.

Список литературы

1. Dunning J. H. The Nature of Transnational Corporations and Their Activities // Transnational Corporations and World Development. L.,1996. P. 27.

2. Мильнер Б.З. Теория организации. М.: Ин-фра-М, 2015. С. 105.

3. Грузенкин В.В. Как разные типы российских владельцев организуют свой бизнес и как построить систему владения бизнесом в группе. М.: Центр инновационных решений для владельцев бизнеса London Bridge, 2012.

4. Лунц Л.А. Многонациональные предприятия капиталистических стран в аспекте международного частного права // Советское государство и право. 2014. № 5. С. 123.

5. Осипенко О.В. Российские холдинги. Экспертные проблемы формирования и обеспечения развития. М.: Статут, 2018.

6. Business Groups : Between Market and Firm / By James R. Maclean. 2005. October 14; accessed 2016. May 6.

7. URL: http://money.cnn.com/magazines/fortune/ global500/2011/full_list (дата обращения: 30.11.2017).

8. Владимирова И.Г. Компании будущего: Организационный аспект // Менеджмент в России и за рубежом. 2015. № 2. С. 59-60.

9. Кругман П., Обстфельд М. Международная экономика: Теория и политика /пер. с англ. М.: Экономический факультет МГУ, ЮНИТИ, 2018. С. 157.

Размещено на Allbest.ru