Налоговая система - совокупность установленных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Он основан на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы строительства и сбора налогов, т.е. Элементы налога. Они включают:

1) объектом налога являются доход, стоимость определенных товаров, определенные виды деятельности, операции с ценными бумагами, использование ценных ресурсов, имущества юридических и физических лиц и иных объектов, установленных законодательными актами.

2) налоговым субъектом является налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - то есть, доход, из которого уплачивается налог;

4) налоговая ставка - сумма налога на единицу объекта налогообложения;

5) налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогоплательщика.

Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми разрабатываются все правовые акты в этой области. Принципы налоговой системы включают (в порядке соответствующих положений Налогового кодекса):

Принцип законности налогообложения. Каждый человек должен платить юридически установленные налоги и сборы. Это устанавливается пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика выплачивать их (пункт 1 статьи 3 налогового кодекса).

Принцип универсальности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса). Это то, что каждый человек имеет равную ответственность перед обществом. Это следует из статьи 8 Конституции. В пункте 2 статьи 3 Налогового кодекса также установлено, что налоги и сборы не могут быть дискриминационными и могут применяться по-разному на основе социальных, расовых, национальных, религиозных и других аналогичных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической целесообразности налогообложения. В пункте 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическую основу, и не могут быть произвольными. Налоги и сборы, запрещающие гражданам осуществлять свои конституционные права, недопустимы.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации. Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивая свободное передвижение на территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств или иным образом ограничивать или создавать препятствия для экономической деятельности физических лиц и организаций, которые не запрещены законом.

Принцип установления налогов и сборов в установленном порядке. Никто не может быть обязан уплачивать налоги и сборы, а также другие взносы и платежи, которые имеют признаки налогов и сборов, и они не предусмотрены Налоговым кодексом или установлены иным порядком, чем определено в Налоговом кодексе. Об этом говорится в пункте 5 статьи 3 Налогового кодекса. Запрет на установление налогов иначе, чем в соответствии с федеральным законом, прямо закреплен в Конституции Российской Федерации.

Принцип достоверности налоговых обязательств. Это установлено пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с этим правилом при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Законы законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Принцип презумпции толкования всех непоправимых сомнений, противоречий и двусмысленностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и двусмысленности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной, прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Налоги могут собираться следующими способами:

1) кадастровый - когда объект налога дифференцируется на группы на определенной основе.

2) на основании Декларации - документ, в котором налогоплательщик дает расчет дохода и налога на него (подоходный налог).

3) у источника - уплачиваемого лицом, уплачивающим доход (подоходный налог с населения).

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого количества различных налогов. Как уже упоминалось, эти налоги предназначены для дополнения государственного бюджета или влияния на поведение экономических агентов. Часто эти цели противоречат друг другу.

Например, чтобы выплачивать пособия беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в увеличении налоговых поступлений, но если налог с регрессивным характером вводится, бремя этого налога будет относиться к тому же бедному.

Сложность налоговой системы возникает именно из-за желания распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков на основе принципов справедливости и эффективности. Эти принципы не могут быть полностью согласованы - всегда есть частичная жертва эффективности в пользу справедливости или наоборот.

Поскольку некоторые недостатки налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основе которых будет оцениваться налоговая система.

Налоги подразделяются на следующие типы:

- Федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги;

- местный налог.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией для налогоплательщика попыток местных властей пополнять доходы соответствующих бюджетов путем внесения дополнительных взносов.

Налоговый кодекс также устанавливает специальные налоговые режимы, определяет порядок установления таких налогов, а также порядок введения и применения этих специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности взимать определенные федеральные, региональные и местные налоги, указанные в статьях 13-15 Налогового кодекса.

2. Анализ текущего состояния налоговой системы Российской Федерации

Согласно НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект, при этом один и тот же объект не может облагаться налогом дважды за один и тот же период. Объектом налогообложения может быть:

действие;

состояние;

предмет, подлежащий налогообложению (т.е. имущество, операции по реализации товаров, работ и услуг, стоимость реализованных товаров, работ и услуг, прибыль, доход (в виде процентов и дивидендов), иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, за исключением имущественных прав. Согласно ст.247 НК РФ с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль, при этом понятие "прибыль" различно для разных категорий налогоплательщиков. Именно объект налогообложения служит основой для разделения налогов на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. Внимательный анализ положении гл.7 Налогового кодекса позволяет утверждать, что и в нем произошло фактическое совмещение таких понятий, как объект и предмет налогообложения. Для чего же требуется четкое разграничение понятий "объект" и "предмет" налога (налогообложения), да и так ли оно необходимо? Чтобы ответить на данный вопрос, следует вернуться к истории практики налогообложения. Прежде чем ввести тот или иной налог, государство в первую очередь ищет и находит тот предмет материального мира, который стал бы основой для налогообложения, материальным основанием налога. История изобилует фактическими и весьма курьезными примерами поиска государством предметов налогообложения: это и фортепьяно, и певчие птицы, и скаковые лошади, экипажи, бархат и кружева, всевозможные драгоценности и украшения, а также необычные виды сооружений и построек - выступавшие эркеры и балконы, - служившие предметом налогообложения вплоть до нашего столетия". Сегодня на смену указанным специфическим предметам пришли другие, более эффективные и легко устанавливаемые: земля, недвижимость, прибыль, заработная плата и др. Но выбор и определение предмета налогообложения являются лишь первым шагом на пути установления налога. Вслед за этим требуется выявить юридическую связь между субъектом налога и предметом налогообложения. Например, сам по себе земельный участок - предмет материального мира и налогообложения. Такие последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае собственность.

Объектом налогообложения признается (ст.346.14 НК):

- доход (налоговая ставка 6%, п.1 статьи 346.20),

- доход, уменьшенный на величину расходов (налоговая ставка 15%, п.2 статьи 346.20).

Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор законодательством по налогам и сборам, имеют в виду наличие у налогоплательщика объекта налогообложения. Выбор одного из объектов налогообложения (п.2 статьи 346.14 НК) осуществляется налогоплательщиком. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (п.3 статьи 346.21 НК), уменьшают сумму налога по итогам каждого отчетного периода на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Исходя из этой нормы, минимальный налог может составить 3 % от дохода (выручки от реализации или товарооборота) в том случае, если предприятие занимается трудоемкими видами деятельности, выплачивает з/плату, соответственно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 статьи 346.18 НК), уплачивают минимальный налог в размере 1% от дохода в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом в следующих налоговых периодах уплаченный минимальный налог может быть включен в состав расходов при исчислении налоговой базы, в том числе в состав убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 статьи 346.18 НК РФ. Важную роль в налоговом праве играют экономические связи налогоплательщиков и государства, строящиеся на основе принципа постоянного места пребывания (резидентства). Налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов, которые обладают полной или частичной налоговой обязанностью. У резидентов подлежат налогообложению доходы, полученные как на территории, так и за пределами данного государства. У нерезидентов - только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая ответственность). Налог не всегда уплачивается тем лицом, на которое возложена эта обязанность, т.е. может происходить переложение налога с одного субъекта на другой (носителя налога). Субъект и носитель налога зависят от объекта обложения.

К субъектам налоговых отношений относятся:

- хозяйствующие субъекты: физические и юридические лица (налогоплательщики и налоговые агенты);

- государственные органы: налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы государственных внебюджетных фондов, правоохранительные органы;

- лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов: банки, сборщики налогов и сборов (органы исполнительной власти, местного самоуправления, органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов и контроль за их уплатой, помимо налоговых и таможенных органов). Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор законодательством по налогам и сборам, имеют в виду наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

российский система налогообложение

2.2 Структура действующей налоговой системы в Российской Федерации

Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "р" зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л" являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.

Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “н”-“п” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом. Федеральные налоги (в т.ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с” зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге.

2.3 Анализ налоговых поступлений Российской Федерации в 2017-2018 гг.

3.1 Проблемы налоговой системы в России