Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как «налогообложение», главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия.

Учебная практика является составной частью образовательного процесса по специальности Финансы и имеет большое значение при формировании вида профессиональной деятельности «Ведение расчетов с бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

Цель учебной практики

– рассмотреть теоретические аспекты ведение расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ;

– ориентироваться в законодательных и иных нормативно-правовых актах, определяющих порядок исчисления и уплаты налоговых платежей и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

– определять налоговую базу и рассчитывать налоги, сборы и страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– применять налоговые льготы при определении налоговой базы и исчислении налогов и сборов;

– определять источники уплаты налогов, сборов и страховых взносов;

– формировать налоговую отчетность;

– формировать учетную политику для целей налогообложения;

– рассчитывать страховые взносы в бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

– оценивать финансово-экономические последствия совершения налогового правонарушения;

– производить оценку налоговой нагрузки и применять меры по ее снижению;

– использовать программное обеспечение в налоговых расчетах.

1. СИСТЕМА НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Систему налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Эта система охватывает: законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Источники налогового права - нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права.

Налоговый закон - это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующий общественные отношения в налоговой сфере. К законам общего действия относятся законы, регулирующие вопросы статуса налоговых органов или налогового производства. Законы о конкретных налогах регулируют порядок исчисления и уплаты налоговых платежей одного вида.

Другие нормы, регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах. В основу национального законодательства может быть положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Поэтому странами разрабатываются общие налоговые кодексы, которые содержат нормы, регулирующие налогообложение в целом, и специальные налоговые кодексы, назначение которых - регулировать отдельные виды фискальных платежей.

Ранее центральное место в системе российского налогового законодательства занимал закон «Об основах налоговой системы», однако необходимость в пересмотре налогового законодательства потребовала его кодификации. Теперь это место занимает Налоговый кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 г.

Объединение норм налогового законодательства в едином акте - Налоговом кодексе «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) - объясняется следующими причинами:

– налоговое законодательство нуждается в систематизации, которая устанавливает четкую последовательность уплаты различных налогов, исключает неоднородность и внутренние противоречия механизма налогообложения, позволяет субъектам налоговых отношений получить информацию о своих правах и обязанностях;

– необходима стабильность налогового законодательства. Налоговый кодекс призван затруднить частое внесение изменений в налоговое законодательство;

– в Конституции РФ отдельные положения по вопросам налогообложения разрознены и неполны, поэтому Кодекс призван наиболее полно и последовательно раскрыть основные принципы российского налогового права.

– Основные достоинства кодификации налогового законодательства проявляются, в частности, в следующих направлениях:

– должное внимание уделяется налоговым процедурам и гарантиям их соблюдения, ибо без процедурных норм закон нежизнеспособен;

– однозначно устанавливается, что подзаконные акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах;

– вводятся гарантии защиты прав налогоплательщиков;

– налоговые правоотношения отделяются от отношений другого рода (гражданских, бюджетных, административных).

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регламентируются также международно-правовыми договорами.

В настоящее время налоги и сборы как важнейшая составляющая налоговой системы весьма разнообразны по видам. По различным признакам они подразделяются на группы и образуют довольно разветвленную совокупность.

Таблица 1.1Классификация налогов и сборов

Классификационный признак	Виды налогов
Характер налогового изъятия	Прямые Косвенные
Субъект- налогоплательщик	С физических лиц С юридических лиц Смешанные
Объект налогообложения	На имущество На доходы На сделки
Срок уплаты	Срочные налоги Периодично-календарные (декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, ежегодные)
Уровень установления и изъятия	Федеральные Региональные Местные
Порядок введения налога	Общеобязательные Факультативные
Уровень бюджета	Закрепленные Регулирующие
Целевая направленность	Абстрактные (общие) Целевые (специальные)
Способ взимания	До получения дохода После получения дохода Кадастровый
Вид построения	Твердые ставки Долевые ставки (пропорциональные, прогрессивные)
Финансово-экономическая целесообразность и отражение в бухгалтерском учете	Налоги: включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг); относимые на издержки обращения и затраты производства; относимые на финансовые результаты до уплаты налога на прибыль; на прибыль и за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика

Из табл.1.1 видно, что в зависимости от характера изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которыми является основанием для налогообложения, и зависят от величины доходов и размеров имущества.

Косвенные налоги, нередко называемые налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товаров (работ и услуг). Как правило, они связаны с оборотом товаров (работ, услуг) и их сумма не зависит от величины доходов и размера имущества. Фактическим плательщиком косвенного налога является конечный потребитель, на которого перелагается реальное налоговое бремя. Косвенные налоги наиболее легко контролируются и взимаются фискальными органами, но в то же время наиболее трудны для уклонения от уплаты налогоплательщиками.

Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зависимости от уровня установления и изъятия подразделяются на три вида:

· федеральные;

· региональные;

· местные.

Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации налогоплательщиками, уплачивающими федеральные налоги.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Правительство субъектов Российской Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

1.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесенных, т.е. включаемых или списываемых на издержки производства и обращения, и стоимостью, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Впервые НДС был разработан и введен во Франции в 1954 г. Он оказался настолько работоспособным, что в настоящее время применяется почти в 40 странах мира, включая Австрию, Швецию, Великобританию, Германию и др. Ставки НДС различны: во Франции - 18%, Великобритании - 15%, Германии - 14%, Дании - 22%.

Популярность НДС объясняется тем, что благодаря регулярному поступлению в бюджет и универсальности он является эффективным фискальным инструментом, так как объект налогообложения возникает в результате осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации независимо от ее эффективности.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со ст. 83, 84 НК РФ.

1.1.1 Налоговая база

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок согласно ст.153 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых налоговых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В налоговую базу включается выручка, полученная налогоплательщиком в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Однако доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога.

Порядок исчисления налога и момент определения налоговой базы

При определении налоговой базы сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В соответствии со ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные законодательством налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродаж

Порядок применения налоговых вычетов

Общие условия принятия НДС к вычету сформулированы в ст. 172 НК РФ.

1. Приобретенное имущество (работы, услуги) должно предназначаться для ведения облагаемой НДС деятельности и производства облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

2. Приобретенное имущество должно быть принято к учету на баланс организации.

3. Имеются в наличии документы, подтверждающие право на вычет. Как правило, это счет-фактура поставщика, в котором НДС должен быть выделен. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и других первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и др.).

По общему правилу факт уплаты НДС поставщику не является в настоящее время обязательным условием для его вычета. Однако в налоговом законодательстве имеется три исключения:

1. При ввозе товаров в Россию для получения вычета ввозной НДС необходимо сначала уплатить на таможне.

2. Налоговый агент сможет принять к вычету сумму налога только после ее уплаты в бюджет.

3. НДС по командировочным расходам принимается к вычету только после их оплаты. В остальных случаях НДС можно принимать к вычету, не дожидаясь расчетов с поставщиками.

Существует четыре случая (п. 2 ст. 170 НК РФ), когда уплаченный поставщику НДС не принимается к вычету ни при каких условиях. В этих случаях сумма НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в расходы.

1. Приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве не облагаемой НДС продукции.

Исчисление налога на добавленную стоимость

Налог, подлежащий взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Таким образом, на протяжении всего цикла прохождения продукции до конечного потребителя предприятия на каждой стадии вносят в бюджет только разницу между полученным НДС и уплаченным.

Иными словами, сумма налога определяется как процентная доля налоговой ставки к налоговой базе.

При раздельном учете сумма НДС определяется как сумма налога, получаемая в результате сложения сумм налогов по отдельным видам товаров (работ, услуг).

1.2 Акцизы

Акцизы -- это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие подакцизные товары.

Плательщиками акцизов признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые согласно ТК РФ.

Условно налогоплательщиков можно поделить на две группы: плательщики внутренних акцизов и акцизов на таможне.

Первая группа -- это организации и индивидуальные предприниматели -- производители подакцизных товаров, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности.

Ко второй группе относятся лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления акциза (ст. 194 НК РФ) устанавливается в зависимости от характера налоговой ставки: твердой или процентной. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

1.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к федеральным налогам и является прямым и пропорциональным налогом. Данный налог действует в Российской Федерации с 1992 г. (введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1). И только Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (вступил в силу в 1999 г.) был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая начала действовать с 1 января 2002 г. Указанный Закон отменил все прежнее законодательство по налогу на прибыль, а вместе с ним и многочисленные льготы.

Таблица 1.2Плательщики налога на прибыль и объекты налогообложения

Налогоплательщики	Объект налогообложения
Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства	Полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Все доходы, полученные налогоплательщиками, подразделяются на два вида:

· доходы от реализации;

· внереализационные доходы.

Доходами от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами зареализованные товары (работы, услуги), имущественные права, признаются для исчисления налога на прибыль по методу начисления либо кассовым методом.

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль - 20%. При этом:

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, причем законами субъектов Российской Федерации эта ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

· 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

· 20% - со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

· 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

· 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации», облагается налогом по ставке 0%.

1.4 Платежи за пользование природными ресурсами

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране. В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми.

К платежам за пользование природными ресурсами в настоящее время относятся:

• налог на добычу полезных ископаемых;

· водный налог;

· земельный налог;

· сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

Для определения налоговой базы по НДПИ с 1 января 2009 г. по добытой нефти используется вес нетто (п. 1 ст. 339 НК) Изменение внесено Федеральным законом от 22 июля 2008 Г. № 158-ФЗ..

Масса нетто -- это количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Для определения налоговой базы важно, в каком виде недропользователь продает добытые ископаемые: если в первоначальном виде без дальнейшей переработки, то за количество добытого полезного ископаемого принимается количество добытой руды. Если из добытой руды были извлечены полезные компоненты, то налогом облагается каждый компонент в отдельности. При этом полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде (ст. 337 НК РФ)

1.5 Государственная пошлина

Государство в лице официальных органов, наделенных специальными полномочиями, регулирует взаимоотношения хозяйствующих субъектов и граждан с государственными органами -- рассмотрение дел в судах, осуществление государственной регистрации, оформление актов гражданского состояния и т.п. Оформление таких дел осуществляется за плату, которая поступает в бюджет в виде государственной пошлины.

Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины установлен главой 25.3 Налогового кодекса РФ, которая была введена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ и вступила в действие с 1 января 2005 г.

В соответствии со ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина -- это сбор, взимаемый при обращении в государственные органы или к должностным лицам, которые уполномочены совершать юридически значимые действия, предусмотренные главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

При этом иные платежи, кроме государственной пошлины, не взимаются. Государственная пошлина в отличие от налогового платежа:

* является возмездным платежом за оказание юридически значимых услуг в пользу конкретного налогоплательщика;

* поступает в качестве доходов, в зависимости от того, на каком уровне власти были оказаны юридически значимые услуги, в бюджеты различных уровней;

* не имеет налогового периода и, таким образом, не является регулярным платежом, уплачивается только по факту оказания юридически значимых услуг.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, в том числе если решение суда принято в пользу истца, который в этом случае освобождается от уплаты государственной пошлины.

1.6 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является важным источником доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и занимает 3-е место после НДС и налога на прибыль организаций. В консолидированном бюджете страны НДФЛ стоит на 6-м месте. В разные годы от 70 до 95% суммы этого налога распределялось в пользу региональных бюджетов

В течение года работники могут изменить свой статус: из налоговых нерезидентов перейти в разряд резидентов, и наоборот. И тогда у бухгалтера организации возникнет необходимость пересчета НДФЛ. В случае, когда работник имеет статус налогового резидента, его доходы облагаются по ставкам 13, 35 и 9% (п. 1, 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ). Если же работник является нерезидентом, то облагать доходы следует по ставкам 30 и 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При изменении статуса физического лица в течение налогового периода появляется необходимость пересчета ранее удержанных сумм НДФЛ. Пересчет следует производить после даты, с которой статус этого лица за текущий период измениться больше не сможет, или же по итогам налогового периода.

Объектом обложения налогом на доходы физических лиц -- резидентов является доход, полученный ими от источников в России и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных только на территории Российской Федерации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката налогоплательщики обязаны в 12-дневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката включительно.

Уплата налога, исчисленного по представляемой в соответствии с настоящим пунктом налоговой декларации (с учетом начисленных авансовых платежей по истекшим срокам уплаты за текущий налоговый период), производится не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации.

1.7 Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог является прямым и пропорциональным. Его регламентируют глава 30 НК РФ и законы субъектов Российской Федерации, которые имеют право определять налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками данного налога являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации;

· иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации.

Чтобы признать налогоплательщиком налога на имущество иностранные организации, как осуществляющие, так и не осуществляющие деятельность на территории РФ, необходимо наличие у иностранной организации в собственности недвижимого имущества на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

· юридические лица - плательщики единого налога на вмененный доход с имущества территориально обособленного подразделения на территории субъекта Российской Федерации, где введен этот налог на отдельные виды деятельности, при условии, что это имущество полностью используется для видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства об оплате единого налога;

· субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объектом налогообложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, является движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе налогоплательщика и признаваемое основным средством.

Действующим законодательством предусмотрено также исключение из объектов налогообложения земли, объектов природопользования, федерального имущества, имущества, используемого для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, является недвижимое имущество, которое принадлежит иностранной организации на праве собственности.

Налоговая база по налогу на имущество - это среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная с учетом начисленной амортизации или с учетом износа (для неамортизируемого имущества), рассчитанного по нормам амортизационных отчислений по стандартам бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы для организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, следует учитывать, что базой для расчета налога является инвентаризационная стоимость указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту учета об изменении инвентаризационной стоимости в течение 10 дней.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является один год. Отчетных периодов три: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Следует иметь в виду, что по итогам года налогоплательщик обязан представить также декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по месту нахождения имущества не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ставка налога в соответствии с НК РФ составляет до 2,2%. Причем субъекты Российской Федерации имеют право дифференцировать данную ставку от 0 до 2,2%, так как это предусмотрено НК РФ.

1.8 Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональным налогам, т.е. он регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится или отменяется (изменяется) законодательными актами субъектов, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ имеют право определять ставку налога, порядок и сроки его уплаты и форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками налога являются следующие лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения. К ним относятся:

1. Физические лица.

2. Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

3. Юридические лица.

Объектом налогообложения признаются в данном случае транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством.

К объектам налогообложения относятся:

· автомобили;

· мотоциклы и мотороллеры;

· автобусы;

· самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

· самолеты и вертолеты;

· теплоходы, яхты, парусные суда, катера;

· снегоходы и мотосани;

· моторные лодки и гидроциклы;

· несамоходные (буксируемые суда);

· другие водные и воздушные транспортные средства.

Не являются объектами налогообложения:

· весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной зашиты населения в установленном законом порядке;

· промысловые морские и речные суда;

· пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины).

Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения. Особенности определения налоговой базы отражены в табл.1.3.

Таблица 1.3Критерии определения налоговой базы

Объект налогообложения	Критерий определения налоговой базы
Транспортные средства, имеющие двигатель	Мощность двигателя в лошадиных силах
Воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Другие объекты налогообложения, не указанные выше	Единица транспортного средства

Так как транспортный налог относится к региональным налогам, то в соответствии с действующим законодательством субъекты Российской Федерации имеют право уменьшать (увеличивать) ставки налога, приведенные ниже, в 10 раз. При этом законодательством предусмотрено право субъектов Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

1.9 Земельный налог

Земельный налог был введен в российской налоговой системе Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1 в форме платы за землю. Этим Законом впервые в новейшей российской истории устанавливалось, что использование земли в России является платным.

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ была введена в действие гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ. Принципиальное отличие от прежней системы налогообложения землепользования заключается в исчислении земельного налога исходя из кадастровой стоимостиЗемельный кадастр в соответствии с Федеральным законом 28-ФЗ от 2 февраля 2000 г. «О государственном земельном кадастре» -- это систематизированный свод достоверных сведений о природном, хозяйственном и правовом положении земель РФ; о местоположении, размерах и качественных характеристиках земельных участков; о владельцах земельных участков; o правовом режиме землепользования; об оценке земельных участков. Земельный кадастр используется для исчисления налогов на землю. Государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в ред. от 17 июля 2009 г.) каждого земельного участка, величина которой определяется органами Роснедвижимости Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии при Министерстве экономического развития РФ..

1.10 Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) в настоящее время пользуется большой популярностью. Она интересует не только представителей малого бизнеса, но весьма крупные предприятия, работающие в тесном содружестве с малыми. Порядок применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г. определяется гл. 26.2 НК РФ.

С 1 января 2009 г. эта глава применяется в редакции Федеральных законов от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ и от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ. Переход на УСНО организаций и индивидуальных предпринимателей предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и НДФЛ, за исключением налога, уплачиваемого с дивидендов и процентов по ценным бумагам, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций и физических лиц.

До 1 января 2010 г. перешедшие на этот специальный режим также не уплачивали ЕСН, кроме платежей в пенсионный фонд. Такой же порядок для них останется в 2010 г., а вот с 1 января 2011 г. налогоплательщики, перешедшие на УСНО, будут уплачивать страховые взносы во все внебюджетные фонды

1.11 Единый налог на вмененный доход

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) -- специальный режим налогообложения. Его принципиальное отличие от других спецрежимов и традиционной системы налогообложения заключается в том, что налоговая база определяется не по фактическим показателям деятельности налогоплательщика, а на основе расчета доходности разных видов деятельности с использованием различных физических показателей, характерных для данного вида деятельности

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подпадающую под ЕНВД (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно:

К1 -- устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году. Данный порядок введен Законом 155-ФЗ от 22 июля 2008 г. и будет применяться при установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г.

К2 -- корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы и др. Его значения могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных образований и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении данного коэффициента, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается размер вмененного дохода (ВД) (п. 2 ст. 346.29 НК РФ), рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, значения физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, и коэффициентов К1 и К2.

Для расчета налоговой базы (вмененного дохода) используется следующая формула:

ВД = 3БДхФП х К1 х К2,

Где

ВД -- налоговая база (вмененный доход);

БД -- базовая доходность;

3 -- число месяцев в налоговом периоде;

ФП -- физический показатель.

К1 -- коэффициент-дефлятор;

К2 -- корректирующий коэффициент.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников и суммы выплаченных им пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Единый налог уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В период прохождения практики были приобретены навыки ориентирования в законодательных и иных нормативно правовых актах, определяющих порядок исчисления и уплаты налоговых платежей и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, применения налоговых льгот при определении налоговой базы и исчисления налогов и сборов.

В период прохождения практики теоретические знания были закреплены практическими упражнениями и решением задач по всем видам налогов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

налог прибыль стоимость

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.06.2018)

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996.

3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994.

4. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001

5. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 14.05.2018)

6. Налоговый кодекс российской федерации (часть вторая) от 05.08.2000.

7. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998.

8. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

9. Федеральный закон от 19 декабря 2016 г. № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов»

10. Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 29.12.2016) "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

11. Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 27.12.2017) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)

12. Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 31.10.2017) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2011 N 19593)

13. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452)

14. Приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. N 260н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»

15. Приказ Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений» (с изменениями и дополнениями)

16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.07.2010г. № 81н «О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения»;

17. Приказ Федерального казначейства от 29.12.2012г. N 24н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства»;

18. Положение Центрального банка РФ от 19 июня 2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

19. Приказ Министерства финансов РФ от 30.09.2010г. № 114н «Об

утверждении общих требований к порядку составления и утверждения отчета о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения и об использовании закрепленного за ним государственного (муниципального) имущества»;

Размещено на Allbest.ru

...