Упрощенная система налогообложения и ее особенности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Отчет о научно-исследовательской работе магистранта

за 1 семестр 2019/2020 года

Упрощенная система налогообложения и ее особенности

Выполнила:

студентка Завьялова А.И.

МБУз-21

Научный руководитель:

д.э.н., проф. Усатова Л.В.

Белгород 2020

В системе налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами и подлежащих уплате юридическими и физическими лицами, особенное место занимают специальные налоговые режимы. Их использование предусматривает специальный порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате ряда налогов и сборов. В настоящее время правительство Российской Федерации проводит активную политику по развитию малого и среднего бизнеса, направленную в значительной степени на упрощение действующих правил для данных предприятий.

Любой предприниматель, или юридическое лицо, имеет перед собой цель - получение максимальной прибыли при минимальных затратах. Цель упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) заключается в уменьшении налогового бремени, по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей, что, в свою очередь, способствует увеличению прибыли, развитию сектора малого бизнеса в России, а значит и росту эффективности экономики страны.

Упрощенная система налогообложения была введена законом Российской Федерации в декабре 1995 года. Целью ее введения было создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства. Со вступлением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительно расширился. Введены новые положения по порядку исчисления налога. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности.

Упрощенная система налогообложения - это особый налоговый режим, который могут применять как юридические лица (ООО и АО), так и индивидуальные предприниматели. Чтобы перейти на него (даже при создании) фирме необходимо написать соответствующее заявление в ИФНС. При этом применяться упрощенный режим может при соблюдении ряда условий, а при их нарушении право применять УСН автоматически утрачивается:

Доходы по итогам 9 месяцев не должны превышать 112,5 млн. рублей, с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.

Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн. рублей по данным бухгалтерского учета.

Доля участия других организаций должна составлять не более 25 %.

Существуют также ограничения по видам деятельности. Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы; банки; страхователи; ломбарды; бюджетные учреждения и другие организации, указанные в п. 3 статьи 346.12 НК РФ.

Наверняка многие в начале ведения своего дела задумываются над вопросом - чем отличается ведение бухгалтерского учета для предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения от обычного способа? В качестве ответа на этот вопрос стоит выделить три главных отличия:

Первое отличие - сокращенный план счетов. Это означает, что вместо универсального плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, малые предприятия могут разработать свой рабочий план, объединив в нем схожие счета учета.

Второе отличие - упрощенная бухгалтерская отчетность. Вместо полного пакета отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним) «упрощенцы» могут сдавать в ИФНС и учреждения статистики только первые две формы (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Кроме того, формировать баланс и отчет о прибылях и убытках малые компании могут, используя упрощенные бланки, где показатели укрупнены. Предприниматели баланс и отчет о финансовых результатах не сдают и не заполняют, это обязанность только юридических лиц.

Третье отличие - исправление ошибок в учете возможно по более простой схеме. У субъектов малого бизнеса есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, при этом нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов (п. 14 ПБУ 22/2010). Соответственно сами изменения фиксируются в текущей отчетности. Перерасчет показателей отчетности за прошлые годы при УСН делать не нужно.

Кроме того, организации, применяющие УСН, в обязательном порядке ведут книгу учета доходов и расходов (далее - КУДиР), в которой отражаются все хозяйственные операции за отчетный период в хронологической последовательности на основании первичных документов.

В ней надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН. Каждая операция, по которой возникает такой доход или расход должна быть:

отражена в Книге отдельной строкой на дату признания соответствующего дохода или расхода, т.е. в хронологическом порядке;

подтверждена первичными документами.

Книга заводится на год. Вести ее возможно как в бумажном, так и в электронном виде (при этом, в обязательном порядке КУДиР выводится на бумажный носитель). Она должна быть прошнурована и пронумерована, также обязательно указывается количество страниц, ставится подпись руководителя и печать организации. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (с изм. от 07.12.2016) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 № 26233).

КУДиР является не только бухгалтерским, но и налоговым регистром. Организация налогового учета на предприятии не менее важна и необходимость вести налоговый учет прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Также, КУДиР может понадобиться для того, чтобы показать расходование средств целевого финансирования, или показать Пенсионному фонду России доходы для определения ставки страховых взносов ИП, или в банке для кредита.

За отсутствие КУДиР или нарушение в ее заполнении, предусмотрены штрафные санкции, в размере от 10 до 30 тысяч рублей, а если нарушения приведут к занижению налогооблагаемой базы - 20% суммы неуплаченного налога.

Обязанности сдавать КУДиР в налоговую нет, но по запросу проверяющих органов она предоставляется в бумажном варианте, сшитая, пронумерованная и подписанная. Допускается ведение Книги в электронном виде в течение года, и распечатка ее только при получении требования от налоговой, или по истечении отчетного периода. Налоговый кодекс РФ, утвержденный 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, в ред. от 28.12.2016 № 475-ФЗ, Ст. 120; Ст. 346.24.

Упрощенной системой налогообложения предусмотрено два объекта налогообложения. Единый налог может исчисляться с доходов и с доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы по УСН включают в себя доходы от реализации и внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 249, 250 гл. 25 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это означает, что в целях налогообложения налогоплательщики, находящиеся на упрощенном режиме, ведут учет своих обычных доходов в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль. Вместе с тем учет доходов от реализации налогоплательщики, применяющие УСН, ведут с учетом особенностей применения гл. 26.2 НК РФ. Рассмотрим эти особенности. Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ налоговая база по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения определяется в зависимости от выбранного организацией или индивидуальным предпринимателем объекта налогообложения. Доходная часть налоговой базы по единому налогу формируется исходя из положений ст. 346.15 НК РФ. Нормы ст. 346.15 НК РФ указывают на то, что плательщики единого налога формируют налоговую базу исходя из положений статей доходов гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. В соответствии с положениями ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом согласно п. 1 ст. 248 НК РФ в составе доходов от реализации не учитываются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы налогоплательщика должны определяться на основании первичных документов, документов налогового учета, других документов, подтверждающих факт получения дохода. Другими словами, отражение дохода в Книге учета доходов и расходов должно производиться на основании документа, оформленного соответствующим образом.

Учитывая, что плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяют кассовый метод признания доходов, то в качестве доходов, учитываемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, будет признаваться выручка, фактически поступившая налогоплательщику на расчетный счет в банке или в кассу.

Согласно ст. 273 НК РФ под кассовым методом понимается метод признания доходов и расходов в налоговом учете по мере фактического поступления дохода в организацию. Дата поступления указанных средств в организацию и будет датой отражения доходов в Книге учета доходов и расходов. Например, плательщик единого налога в связи с применением упрощенной системы обязан включить в налоговую базу авансы, полученные независимо от того, исполнены ли его обязательства или нет. На данный факт указал и Минфин России в письме от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108, а также в письме от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197. Однако, исходя из буквального прочтения положений НК РФ, включение авансов в налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения представляется не совсем правомерным. Дело в том, что положения гл. 26.2 НК РФ указывают на то, что плательщики единого налога учитывают доходы в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, в частности, в соответствии с нормами ст. 249 НК РФ. Статья 249 НК РФ предполагает учет доходов от реализации товаров, работ, услуг. Другими словами, факт реализации товара первичен по отношению к факту признания доходов. Как указал Минфин России, авансы полученные должны учитываться плательщиками единого налога независимо от того, исполнены обязательства или нет. Но по сути это не соответствует положениям ст. 249 НК РФ, так как в данном случае реализации товара фактически не происходит. Исходя из прямого прочтения НК РФ, авансы полученные необходимо отражать по факту реализации товаров (работ, услуг), а не в том периоде, в котором эти авансы получены. Однако позицию финансовых органов поддерживает и Высший Арбитражный Суд РФ. Так, в решении от 20.01.2006 № 4294/05 он четко указал, что организация, применяющая упрощенный режим налогообложения, должна учитывать в своей налоговой базе авансы, полученные по факту их поступления, т. е. строго в соответствии с кассовым методом.

При этом положения ст. 273 НК РФ указывают, что помимо фактического поступления доходов при кассовом методе доходом может признаваться также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Об этом также говорится и в п. 1ст. 346.17 НК РФ. Поэтому возникает вопрос, о каких иных способах погашения обязательств в данном случае идет речь? В соответствии с гл. 26 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) прекращение обязательства может осуществляться надлежащим исполнением, отступным, зачетом требований сторон, при уступке права требования, новацией, прощением. Законом предусмотрены случаи прекращения обязательств ввиду невозможности их исполнения по различным основаниям.

Как указал Минфин России в письме от 04.07.2008 № 03-11-04/2/94, датой получения права требования (например, права требования по договору долевого строительства) в случае определения доходов в целях исчисления единого налога в связи с применением упрощенной системы считается дата заключения договора долевого строительства, в котором одной из сторон является организация, применяющая упрощенный режим.

Таким образом, доход плательщика единого налога признается в налоговом учете не только на дату фактического его поступления в организацию, но и на дату прекращения обязательства способами, указанными в гл. 26 ГК РФ. При этом датой признания таких доходов будет дата подписания документа (акта, дополнительного соглашения), свидетельствующего об исполнении обязательства иным способом.

Так, в случае отсутствия денежных средств у заказчика для оплаты услуг исполнителя -- организации, применяющей упрощенный режим налогообложения, заказчик может рассчитаться неденежными средствами -- имуществом. В данном случае, если изначально договор оказания услуг не предполагал исполнения обязательства неденежными средствами, то сторонам придется заключить договор купли-продажи имущества и только после этого провести взаимозачет. Дата подписания акта о проведении зачета требований и будет датой признания дохода в налоговом учете организации, применяющей упрощенный режим.

Как уже отмечалось, кассовый метод предполагает учет всех поступлений на расчетный счет или в кассу организации. Такая особенность признания доходов и расходов в налоговом учете делает данный метод весьма невыгодным для организаций, выступающих в качестве генеральных подрядчиков. Как указывают эксперты, суммы, перечисляемые генеральному подрядчику заказчиком для выполнения работ субподрядными организациями, подлежат включению в налоговую базу генерального подрядчика в качестве доходов от реализации. При этом суммы вознаграждения субподрядным организациям могут быть учтены в составе материальных расходов плательщика единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик выступает генеральным подрядчиком и привлекает для выполнения работ субподрядные организации, необходимо внимательно следить за размером перечислений заказчика, поскольку при превышении лимита доходов в 150 млн руб. за отчетный или налоговый период организация рискует потерять право на применение упрощенного налогового режима.

Следует обратить внимание на то, что в случае заключения посреднических договоров организация-посредник, применяющая упрощенный режим налогообложения, не включает выручку (впоследствии перечисляемую организации-заказчику) в налоговую базу в качестве доходов от реализации.

Как было сказано выше, суммы полученных авансов учитываются в составе налогооблагаемой базы на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ. При этом, если организация, применяющая упрощенный режим налогообложения, осуществляет возврат ранее полученного аванса, то налогоплательщик обязан скорректировать сумму своих доходов в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен возврат.

При этом, как указывает Минфин России, в случае если цена договора пересматривается в сторону снижения (например, в случае выявления несоответствия товара или каких-либо иных его недостатков), то данное снижение цены должно быть отражено в учете организации, применяющей упрощенный режим, как уменьшение доходов того отчетного периода, в котором производится возврат излишне уплаченных средств.

Следует обратить внимание читателя на момент учета доходов от реализации при осуществлении розничной торговли при условии, что покупатели рассчитываются за приобретаемые товары пластиковыми картами. Использование пластиковых карт в розничной торговле не является новым для современной практики. Однако в целях налогового учета возникают определенные сложности учета таких операций. Дело в том, что механизм работы терминала, с помощью которого производится электронный платеж, предполагает некоторый промежуток времени между фактом совершения платежа по карте и фактом зачисления денежных средств на расчетный счет организации. Как указал Минфин России в письме от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138 датой признания дохода от реализации в данном случае следует считать дату зачисления выручки на расчетный счет организации. При этом, как указали специалисты финансового органа, на расчетном счете должна отражаться вся выручка, полученная за реализованные товары с применением пластиковых карт в качестве платежного средства. Следовательно, комиссионное вознаграждение банка, как правило, удерживаемое в момент зачисления выручки на расчетный счет организации, также должно учитываться в его составе. Другими словами, неправомерно в данном случае уменьшать доходы организации, применяющей упрощенный режим на комиссию банка.

Таким образом, особенности формирования налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенного режима заключаются в том, что плательщики УСН учитывают доходы по кассовому методу с учетом особенностей, предусмотренных не только положениями гл. 26.2 НК РФ, но и письмами и разъяснениями соответствующих министерств и служб.

Доходы внереализационные. В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ доходная часть налоговой базы налогоплательщика, применяющего УСН, формируется за счет доходов от реализации и внереализационных доходов. Рассмотрим, какие внереализационные доходы формируют налоговую базу по УСН.

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы плательщика единого налога в связи с применением УСН определяются в порядке ст. 250 НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что порядок формирования внереализационных доходов плательщика УСН, осуществляемый в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ, должен применяться в части, не противоречащей гл. 26.2 НК РФ. На данный факт указал Минфин России от 04.10.2002 № 04-00-11. Более того, необходимо учитывать, что в соответствии с нормами ст. 346.17 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН учитывают доходы после их фактического получения, т. е. используя кассовый метод учета, а это означает, что некоторые нормы ст. 250 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, не применимы.

Так, в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, которая возникает вследствие переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Однако, учитывая положения ст. 346.17 НК РФ, у плательщика единого налога данная положительная разница возникать не может, поскольку доход признается в налоговом учете только после его фактического поступления. Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении денежных средств, находящихся на валютных банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих специальный налоговый режим. По этой же причине не подлежат включению в налогооблагаемую базу по единому налогу и внереализационные доходы в виде положительной суммовой разницы. Суммовой разницей в целях налогообложения признается разница между суммой по обязательствам и требованиям, исчисленным по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации, и суммой фактически поступивших средств в рублях. Необходимо отметить, что вопрос по поводу порядка учета курсовых разниц у плательщиков единого налога является спорным. Так, ФНС России в письме от 09.08.2006 № 02-6-11/76@ считает, что курсовые разницы при применении упрощенного режима налогообложения следует учитывать по правилам п. 8ст. 271 НК РФ, т. е. по правилам метода начисления. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что кассовый метод не предполагает особых правил учета при наличии обязательств в иностранной валюте и валютных ценностей. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90.

В письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248, а также в письме УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127@ указывается, что плательщики единого налога вправе учитывать данные внереализационные доходы при формировании налоговой базы. Изменение достаточно категоричной точки зрения финансового ведомства и налоговых органов было вызвано поправками в НК РФ, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», согласно которому плательщикам единого налога было разрешено в качестве расходов учитывать суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю.

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по единому налогу в связи с применением УСН, относятся доходы от участия в других организациях. При этом следует обратить внимание на то, что в соответствии с письмом МНС России от 31.03.2004 № 22-1-15/597 «Об упрощенной системе налогообложения» плательщики, находящиеся на УСН, учитывали данный вид доходов в своей налоговой базе и облагали по ставкам либо 6%, либо 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены поправки в порядок учета указанных внереализационных доходов плательщика единого налога в связи с применением упрощенного режима. С 01.01.2009 данный вид доходов налогоплательщиков, применяющих УСН, облагается в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. При этом, если налог был удержан у источника выплаты, т. е. обязанности налогового агента организацией, выплачивающей дивиденды, исполнены, то включать такие выплаты в налоговую базу не следует, а если нет -- то сумма выплаченных дивидендов подлежит включению в налоговую базу и облагается по ставкам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ, поскольку непосредственно положениями данной главы не установлен особый порядок налогообложения для доходов от долевого участия в других организациях, в случае неудержания налога у источника выплаты.

В соответствии с положениями п. 20 ст. 250 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН вправе учесть в составе внереализационных доходов излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Согласно положениям п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов плательщика единого налога в связи с применением УСН учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и другим долговым обязательствам. При этом, если налогоплательщик одновременно совмещает несколько специальных налоговых режимов, например упрощенный режим и систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности, то суммы процентов в целях налогообложения необходимо учитывать в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 3ст. 250 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН обязаны в качестве внереализационных доходов учесть суммы понесенных убытков и ущерба. Датой признания таких доходов считается день поступления указанных денежных средств в кассу и (или) на расчетный счет налогоплательщика.

Пунктом 7 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены суммы восстановленных резервов. Следует обратить внимание на то, что для плательщиков единого налога в связи с применением УСН данная норма не применима, поскольку положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование какого-либо резервного фонда, который бы уменьшал налогооблагаемую базу в течение налогового периода.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам плательщика единого налога в связи с применением УСН относится стоимость безвозмездно полученного имущества. При этом, как указал Минфин России в письме от 31.10.2008 № 03-11-04/2/163, оценка переданного имущества должна производиться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Необходимо обратить внимание на то, что информация о ценах, на основании которых была произведена оценка имущества, должна быть подтверждена получателем имущества или путем проведения независимой экспертной оценки.

Расходы в рамках УСН принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организации ст. 254, 255, 263, 265, 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на отплату труда и многие другие затраты признаются в том же порядке что и при применении общей системы налогообложения. Но существуют и различия. Одно из существенных состоит в том что расходы при исчислении налога носят закрытый характер, они перечислены в ст. 346.16 Кодекса, и он достаточно широк, чтобы организации могли совершать траты при ведении бизнеса и уменьшать налоговую базу. Вот основные виды издержек для УСН:

- Выплаты зарплаты, командировочные расходы, взносы на социальное и пенсионное страхование.

- Покупка товаров или оплата работ, которые используются в предпринимательской деятельности.

- Налоги и сборы.

- Аренда, коммунальные платежи, связь, без которых невозможно ведение бизнеса.

- Реклама, информационные услуги.

- Покупка основных средств деятельности и нематериальных активов.

- Хозяйственные нужды организации, обслуживание ККТ.

- Транспортные расходы, ГСМ, содержание транспорта организации, его ремонт.

- Обязательное страхование имущества, услуги нотариуса, лицензирование.

Иногда в расходы попадают необоснованные траты: добровольное страхование, маркетинговые исследования. Чтобы избежать ошибок в определении расходов, лучше обратиться к письмам Минфина. И если расход нельзя однозначно классифицировать в соответствии со списком из статьи НК РФ, лучше не учитывать его при расчете налога.

Чтобы избежать ошибок при учете расходов, важно учитывать ряд условий помимо перечня из статьи НК РФ:

Расход необходимо экономически обосновать, он должен быть нацелен на получение дохода - важно уметь объяснить, как помогают вашему делу те или иные затраты.

Должны быть окончены расчеты с поставщиками.

Товар или услуга, по которым совершен расход, получены, есть подтверждающие документы - счета, акты, накладные, которые подтверждают расход и получение товара или услуги.

Списание расходов за покупку товаров для перепродажи может производится только при том условии, что они уже вами проданы.

Списать расходы за покупку товаров для целей производства, возможно только в том случае если они уже запущены в производство.

В книгу учета доходов и расходов организации на упрощенной системе налогообложения записывает только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Но в бухгалтерском учете фирма фиксирует все хозяйственные операции, чтобы точно отражать данные о текущем финансовом состоянии. В бухгалтерском учете расходы делятся на следующие категории: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К первым расходам относятся траты, связанные с основными видами деятельности организации. Для учета таких расходов предусмотрено несколько счетов в зависимости от направленности расхода.

Издержки, которые нельзя классифицировать по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам.

В научно-исследовательской работе по специальности мною была подробно изучена упрощенная система налогообложения и выделены ее основные особенности.

Было проведено исследование правовой базы применения упрощенной системы налогообложения, изучены законы о развитии малого и среднего предпринимательства, суть которых, заключается в совершенствовании государственной политики поддержки, направленной на обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства.

Изучены и проанализированы особенности налогообложения малого бизнеса, ставки налогов, налоговая нагрузка на малое предпринимательство в Российской Федерации.

Рассмотрено, что является объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения, порядок применения УСН, порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

В ходе проведенного исследования мною была написана статья на тему: «Особенности учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения» (Приложение 1).

Список используемой литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. - 04.08.2014. - № 31. - ст. 4398.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - ст. 3340.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (изм. и доп.) «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - № 50. - ст. 7344.

5. Пансков В.Г. О принципах налогообложения // Финансы. - 2018. - N 1. - С. 3-10.

6. Попонова Н.А. Об уровне налоговой нагрузки в России // Финансовый бизнес. - 2016. - N. - С.48-53.

7. Соколов М. О налоговой нагрузке в экономике России и зарубежных стран // Экономист. - 2016. - N 6. - С. 77-89.

8. Сазонова И.М. Особенности бухгалтерского и налогового учета по упрощенной системе // Аспирант и соискатель. - 2016. - N 5. - С. 16-18.

9. Шейнин Л. Формы бухгалтерского учета и учетно-экономическая наука // Экономист. - 2016. - N 11. - С. 73-80.

10. УСН: смена объекта налогообложения. [Электронный ресурс] // Бухгалтерия.ru. - Кочеткова О.Б. - 2012 г. - Режим доступа: http://www.buhgalteria.ru/faq/n43872.

Приложение 1

В данной статье будут рассмотрены: какие расходы и доходы учитываются при УСН, порядок учета и уплаты налогов. Также проанализированы особенности упрощенной системы налогообложения. Показаны от чего освобождены организации и ИП, применяющие УСН.

Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, расходы, доходы, налоговый кодекс.

In this article we will consider: what expenses and income are taken into account in the STS, accounting and payment of taxes. The features of the simplified taxation system are also analyzed. Shows what exempt organizations and individual entrepreneurs applying the simplified taxation system.

Keywords: simplified tax system, expenses, income, tax code.

Специальный налоговый режим УСН (упрощенная система налогообложения, «упрощенка») в первую очередь ориентирован на индивидуальных предпринимателей и организации малого бизнеса. В Налоговом кодексе РФ введены различные ограничения на применение этого налогового режима. Такими ограничениями являются, например, максимальный размер дохода и максимальная стоимость основных средств, при превышении которых применение УСН невозможно.

Данным право могут воспользоваться только те ИП и организации на УСН, которые применяют схему «УСН 15%».

Если ИП применяет УСН 15%, то при расчете налога ИП следует учитывать не только размер полученного дохода, но и сумму понесенных расходов. Учет расходов дает ИП право на уменьшение налоговой базы, однако, не все затраты, понесенные ходе ведения деятельности, могут быть приняты при расчете налога. Для того, чтобы уменьшить налог на сумму расходов, характер понесенных затрат должен соответствовать требованиям НК. Согласно документу, при расчете налога учитываются только затраты, указанные в закрытом списке (ст. 346.16 НК). Если ИП понес расходы, которые не числятся в списке НК, то принять их в расчете налога ИП не может.

Как было сказано выше, ИП на УСН может уменьшить налоговую базу на сумму расходов, соответствующих закрытому перечню НК (ст. ст. 346.16). Несмотря на то, что список расходов носит закрытый характер, между ИП на УСН и налоговиками нередко возникают споры, касающиеся правомерности учета тех или иных затрат [9].

Во избежание конфликтов с налоговыми органами лучше всего ИП на УСН руководствоваться не только положениями НК, но и разъяснениями, данными Минфином относительно расходов к учету УСН. В частности, Минфин запрещает ИП на УСН учитывать затраты на:

проведение представительских мероприятий (организация деловых встреч, прием клиентов и деловых партнеров и т.п.);

вклады в уставный капитал компании, внесенные учредителями в виде имущества;

подписку на журналы и прочие периодические издание, даже их тематика соответствует производственной деятельности компании;

банковские услуги, связанные с оформлением и выдаче зарплатных карт сотрудникам;

участие в тендерах и конкурсах и пр.

Все вышеуказанные расходы не дают ИП на УСН право на уменьшение налоговой базы [6].

Помимо соответствия видам расходов, указанных в закрытом списке НК, для признания затрат УСН в учете необходимо выполнения ряда требований, а именно:

расходы непосредственно связаны с ведением деятельности. их понесение является экономически обоснованным;

имеются документы, оформленные в соответствие с необходимыми требованиями и подтверждающие факт понесения затрат;

выполнены договорные обязательства между сторонами (товар отгружен - оплата перечислена) [7].

Отдельно стоит поговорить об особых условиях, связанных с признание затрат по определенным операциям. Обобщенная информация о таких операциях представлена ниже в таблице.

Таблица 1. Условия, связанные с признанием затрат по определенным операциям

Доход	Пояснения
Товары для перепродажи	Если приобретены товар для перепродажи, то признать расходы на такие товары можно при одновременном выполнении условий: оплачен товар поставщику; товар отгружен поставщиком; товар реализован покупателям. Если закуплена партия товара, но реализуете его постепенно (в розницу), то к учету следует принимать расходы, пропорционально себестоимости проданного товара.
Векселя	«УСНщик», оплачивающий товар (услуги) векселем, признает понесенные расходы не ранее даты погашения такого векселя (при трехстороннем договоре - не ранее дня передачи векселя по индоссаменту).
Проценты по кредитам	В случае, если «упрощенцем» получен банковский кредит, но он вправе уменьшить налоговую базу на размер уплаченных процентов. Дата признания расходов в данном случае - не ранее дня погашения задолженности.

ДОХОД

Порядок установления доходов на УСН регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:

прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;

сделанных работ и оказанных услуг;

ранее приобретенных товаров [5];

товаров собственного изготовления/производства.

К доходам вне реализации относятся:

товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;

списанные задолженности по кредитам и займам;

арендные или субарендные деньги;

проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;

выгода от участия в товариществах;

деньги от долей в иных компаниях;

денежные санкции от партнеров, нарушивших договоры.

Доход на «упрощенке» признается кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту - на руки, расчетный счет и подобное.

При налоговом обложении «доходы минус расходы» плательщик должен выполнить ряд условий, чтобы «списать» траты. В главе № 346 Налогового кодекса РФ приведен список затрат, признающихся расходами:

логистические, транспортные;

на закуп для последующей продажи;

налоговые сборы, кроме единого;

на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;

таможенные, аренды, лизинга;

зарплаты, командировки и страхование сотрудников;

на реконструкцию и ремонт;

на покупку нематериальных активов и основных средств.

Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырех лет после их совершения [6].

Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь четкое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придется смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.

Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трех месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал - до 25 апреля, за полугодие - до 25 июля и за девять месяцев - до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подается декларация -- ИП предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО - до 31 марта.

Налоги при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщики на УСН освобождены от уплаты:

налога на имущество, кроме объектов недвижимости, стоимость которых определена как кадастровая (это, в частности, офисные, торговые и сервисные помещения и здания);

НДС (за редким исключением);

налога на прибыль (для самозанятых лиц -- НДФЛ), кроме доходов в виде дивидендов и доходов, облагаемых по особым ставкам [2, 3].

Остальные налоги, сборы и взносы уплачиваются на общих основаниях.

Если налогоплательщиками выбрана такая система налогообложения, как упрощенка «доходы минус расходы» со ставкой 15%, то они должны вести КУДиР. Необходимо иметь в наличии все документы, подтверждающие осуществление расходов и их оплату. Налогоплательщики-«упрощенцы» обязаны в общем порядке вести кассовые операции. А также сдавать налоговую и статистическую отчетность.

Налогоплательщики, которые выбрали налогообложение «доходы минус расходы», не освобождаются от выполнения обязанностей, предусмотренных для налоговых агентов. Кроме того, они должны соблюдать все нормы в отношении контролирующих лиц, если они владеют соответствующими долями в контролируемых иностранных компаниях.

Таким образом, главная сложность для плательщика УСН доходы минус расходы - грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережет себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.

налог сбор уплата бизнес

Размещено на Allbest.ru

...